Определение и порядок уплаты корпоративного подоходного налога

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 30 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3

Глава 1. Определение и порядок уплаты корпоративного подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6

Глава 2. Анализ исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..9

Глава 3. Проблемы учета налогооблагаемого дохода ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ...22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .26

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..30
ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Проблема налогообложения, пожалуй, является самым сложным вопросом всех времен и народов, поскольку обеспечение стабильности и достоверности финансов, устойчивости налогового законодательства было и продолжает оставаться залогом экономической безопасности любого государства. Стабильные налоги - гарантия стабильного исполнения государственного бюджета.
Правительство Республики Казахстан проводить сбалансированную налогово-бюджетную политику с учетом как долгосрочных приоритетов и целей, так и задач.
Согласно стратегии развития Республики Казахстан до 2030 года Правительство взяло на себя обязательства намерено осуществлять налоговую политику, обеспечивающую увеличение поступления доходов в государственный бюджет, справедливое распределение налоговой нагрузки на население и хозяйствующие субъекты.
В целях увеличения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, приближения к достижению баланса интересов государства и хозяйствующих субъектов в финансовых взаимоотношениях, достижения справедливости в системе налогообложения приоритетными направлениями налоговой политики определены следующие мероприятия:
совершенствование налогового законодательства, ориентированного на упрощение порядка налогообложения, упорядочение действующих в настоящее время льгот, уточнение отдельных действующих положений по механизму налогообложения, а также на стимулирование развития реального сектора экономики;
обеспечение полноты налоговых поступлений по подакцизной продукции, в том числе через реализацию мероприятий по государственному регулированию производства и оборота алкогольной продукции, а также введение государственного регулирования оборота отдельных видов нефтепродуктов;
совершенствование порядка определения стоимости недвижимого имущества для целей налогообложения;
создание условий для вывода капитала из сферы неофициальной экономики, усиление ответственности за нелегальное занятие предпринимательской деятельностью и сокрытию объектов налогообложения;
соблюдение стабильности фискальной политики путем ограничения проводимых изменений и дополнений относительно сборов и других обязательных платежей в бюджете.
Правительством будет продолжена работа по улучшению налогового администрирования: повысится эффективность работы с крупными налогоплательщиками; упростятся требования к заполнению деклараций налогоплательщиками; сформируется действенная программа подготовки налоговых инспекторов; будут разрабатываться нормативные правовые акты по применению конвенций об избежании двойного налогообложения доходов.
Определенные задачи и цели на сегодняшний день уже достигнуты, к ним можно отнести ввод Налогового кодекса Республики Казахстан с января 2002 года и изменений к нему с января 2003 года и с января 2004 года. Правительством разработана правовая база для введения механизмов контроля за трансфертными ценами и аффилиированными компаниями. Это позволило исключить практику продажи экспортной продукции по заниженным ценам, а также искусственное завышение себестоимости продукции, покупку по завышенным ценам сырья и материалов.
Применение фиксированных форм налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в сфере торговли и услуг позволило найти баланс между улучшением качества налогового администрирования и улучшением условий для развития малого и среднего бизнеса в указанной сфере. В конечном счете дальнейшая работа над совершенствованием налогового законодательства Республики Казахстан должно привести к увеличению поступлений в государственный бюджет.
С момента завершения в июле 1995 года первой в независимом Казахстане налоговой реформы в экономике страны произошли существенные изменения: финансовые взаимоотношения между государством и налогоплательщиками стабилизировались, структура собственности стала более мобильной, изменился менталитет самих участников процесса налогообложения. Наметился качественно новый этап в развитии Казахстана. С одной стороны, государство глубже осознало задачи, функции и цели налоговой реформы, с другой - многие экономические отношения оказались неохваченными действующим законодательством по налогообложению.
Несомненно, нельзя недооценивать роль Указа Президента РК, имеющего силу закона, (а затем одноименного Закона) "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 года, сыгравшего огромную роль в становлении нашей государственности, в формировании финансовой системы, налоговой и бюджетной политики страны. Вместе с тем, учитывая стратегические планы развития Казахстана в новых условиях, потребовались существенные изменения в системе налогообложения, его дальнейшая кодификация и гармонизация, позволяющие найти разумный баланс интересов по пополнению доходной части бюджета, с одной стороны, и созданию благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности - с другой.
Цель работы оценить действие корпоративного подоходного налога на финансовое состояние предприятия.
На основании поставленной цели были определены задачи:
рассмотреть нормы Налогового Кодекса в части корпоративного подоходного налога;
проанализировать принципы обложения корпоративным подоходным налогом;
исследовать порядок обложения корпоративным подоходным налогом в развитых странах.
Источниковая база работы. По теме существует разнообразная источниковая база. Типология документов, используемая автором используется следующим образом:
1. законодательные акты;
2. учебная литература;
3. пресса;
Необходимо отметить основные законодательные акты Республики Казахстан регулирующие правовые отношения между налогоплательщиком и государством в Республики Казахстан, это в первую очередь Конституция Республики Казахстан, Налоговой Кодекс, Гражданский Кодекс.
Из научных трудов отечественных авторов хотелось бы выделить практическое пособие Налоги в Казахстане Ф. С. Сейдахметовой, Бухгалтерский учет на предприятии В. К. Радостовец, В. В. Радостовец, О. И. Шмит.
В данной работе использовались исследования зарубежных авторов, таких как: Р. Л. Дернберг Международное налогообложение, Н. В. Миляков Налоги и налогообложение, И. Г. Русакова, В. А. Кашина Налоги и налогообложение.
Структура и объем. Работа состоит из трех глав, введения и заключения и списка использованных источников.

Глава 1. Определение и порядок уплаты корпоративного подоходного налога

Согласно Налогового кодекса РК корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставок:
по ставке 30 процентов;
налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.
При этом из налогооблагаемого дохода подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:
расходы, фактически понесенные на содержание объектов социальной сферы;
безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;
адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
При использовании труда инвалидов, уменьшается налогооблагаемый доход на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.
Налогооблагаемый доход уменьшается на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.
Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.
В случае реализации впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов, по которым исчисление амортизационных отчислений происходило по двойным нормам амортизации до истечения трехлетнего периода сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода в том налоговом периоде, в котором произошла реализация фиксированных активов.
При этом уплата корпоративного подоходного налога производится путем внесения авансовых платежей в течение налогового периода.
Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу исчисляются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате уплачиваются равными долями в течение налогового периода. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется в налоговый орган до 20 января года, следующего за отчетным. Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется в налоговый орган в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи.
Если по итогам налогового периода получены убытки или не имеется налогооблагаемого дохода, в течение двадцати рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь созданные организации в течение двадцати рабочих дней со дня создания обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.
Налоговым Кодексом разрешается, при представлении обоснованного письменного заявления в налоговые органы и по согласованию с налоговым органом, представить скорректированный расчет суммы авансовых платежей.
Уплата корпоративного подоходного налога осуществляется по месту регистрации организации. При этом платежи вносятся в бюджет ежемесячно в виде авансов в течение налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца. Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период. Окончательный расчет (уплата) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода осуществляется не позднее десяти рабочих дней после срока сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога и налогов на доходы по доходам, полученным за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан. Размер зачитываемых сумм, определяется по каждому государству отдельно исходя из суммы фактически уплаченного налога по доходам, полученным в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Казахстан по этому доходу. Однако данное положение не применяется к налогам, удержанным в государстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов и имущества, с доходов или имущества юридического и физического лица-резидента Республики Казахстан, которые в соответствии с положениями такого международного договора подлежат налогообложению в Республике Казахстан.
Необходимо отметить, что в настоящее время многие предприятия имеют структурные подразделения. Структурным подразделением юридического лица согласно Налогового Кодекса признаются филиалы, представительство или иное обособленное структурное подразделение.
В связи с чем налоговым законодательством РК предусмотрено, что структурные подразделения, необходимо поставить на регистрационный учет в налоговых органах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по месту своей регистрации о постановке на регистрационный учет своих структурных подразделений. При этом исчисление корпоративного подоходного налога производится в целом по юридическому лицу с распределением сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода по структурным подразделениям. Уплата за структурные подразделения осуществляется в бюджеты по месту нахождения структурных подразделений либо в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или в областные бюджеты.
По структурным подразделениям предоставляются расчеты по авансовым платежам, подлежащим уплате в течение налогового периода, налоговому органу по месту своей регистрации и копии расчетов в налоговые органы по месту регистрации структурных подразделений.
При уплате авансовых платежей за структурные подразделения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или областные бюджеты копии расчетов представляются в налоговые органы городов Астаны, Алматы или налоговые органы областей. Копии расчетов должны быть заверены налоговым органом по месту регистрации юридического лица.
По итогам налогового года, который длится с 1 января по 31 декабря, т.е. календарный год, организации обязаны предоставить декларацию по корпоративному подоходному налогу. Декларацию по корпоративному подоходному налогу представляют налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года. При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномоченном органе. Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реорганизации.
Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.
Глава 2. Анализ исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога

Начиная анализ исчисления корпоративного подоходного налога хотелось бы отметить, что при исчислении корпоративного подоходного возникают разрывы (разницы) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.
В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным стандартами учета.
В налоговом учете, сумма доходов и расходов, определяется как разность между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете, скорректированная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете. Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства, предусматривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу изложенного, невозможно.
В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и временными.
Постоянная разница возникает в связи с тем, что часть доходов и расходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода. В качестве примера постоянных разниц можно привести:
расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода, не связанные с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта (приобретение путевок в дома отдыха, абонементов в бассейн, спортивного инвентаря и др.), которые в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы, а в налоговом учете не учитываются при определении вычетов;
штрафные санкции, наложенные соответствующими контрольными органами на хозяйствующий субъект, подлежащие перечислению в бюджет, в бухгалтерском учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете суммы штрафных санкций, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету из совокупного годового дохода;
затраты на возмещение командировочных и представительских расходов сверх установленных правительством норм в бухгалтерском учете относятся на расходы периода; в налоговом учете - в состав вычетов не включаются;
расходы, вызванные несоблюдением требований по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием природных ресурсов, включая выбросы (сборы) загрязняющих веществ и размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением санитарных норм и правил, в бухгалтерском учете относятся на расходы периода; в налоговом учете - не подлежат вычету из совокупного годового дохода;
расходы по вознаграждению (по кредитам, финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, за имущество, полученное в доверительное управление) в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы в полном объеме, в налоговом учете - с учетом установленных ограничений;
по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление и в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан; — по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.
В дополнение к приведенным ограничениям, максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты, ограничивается следующей суммой: Сумма вознаграждения выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты плюс сумма вознаграждения у источника выплаты умноженная на частное ставки подоходного налога у источника выплаты и ставки корпоративного подоходного налога:
страховые премии подлежат отнесению на расходы без каких-либо ограничений в бухгалтерском учете; в налоговом учете - страховые премии по договорам накопительного страхования не подлежат вычету, страховые премии по другим договорам страхования, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан;
расходы по содержанию и эксплуатации объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, которые в полном объеме учитываются как расходы в бухгалтерском учете, но не подлежат вычету в налоговом учете;
и другие расходы.
Временные разницы возникают в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде. К ним относятся разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах. Например:
амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления принимаются на затраты в начисленных суммах исходя из применяемых методов и норм амортизации. В налоговом учете применяется только метод уменьшающегося остатка. Кроме того, помимо различия в методах, существенно могут отличаться нормы, применяемые в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, что стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 МРП. В бухгалтерском учете объект будет продолжать числиться и включаться в расходы только по мере начисления амортизации. В результате существующих различий, в налоговом учете объект может быть полностью самортизирован, а в бухгалтерском учете начисление амортизации будет продолжаться;
в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств принимаются в полном объеме; в налоговом учете - только сумма, равная 15% от стоимостного баланса каждой налоговой группы, вычитается из совокупного годового дохода;
сумма затрат по ремонту основных средств, превышающая 15% стоимостного баланса по каждой налоговой группе, присоединяется к стоимостному балансу группы основных средств. В бухгалтерском учете такая операция вообще отражения не находит;
непокрытые убытки от реализации ценных бумаг. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, по методу начисления отражаются в бухгалтерском учете в момент их образования. В налоговом учете указанные убытки (за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи), компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг (кроме указанных в исключении), в течение периода, не превышающего трех лет;
расходы по налогам (за исключением корпоративного налога, налогов на доходы, налога на сверхприбыль и налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода (НДС и акцизы), которые в бухгалтерском учете отражаются по методу начислений, а в налоговом - принимаются на вычет только уплаченные налоги в пределах начисленных сумм; налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата;
отрицательная курсовая разница, принимаемая в бухгалтерском учете как расход в полном объеме, в налоговом учете относится на вычеты с учетом ограничения в сумме: Положительная курсовая разница плюс 50% от суммы налогооблагаемого дохода, определенного как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (без учета доходов и расходов по курсовой разнице). Сумма разницы, возникающая вследствие применения ограничений, компенсируется в последующих налоговых периодах в течение срока исковой давности. Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период его проведения, включается в налоговом учете в стоимость объекта, в бухгалтерском учете признается как расход;
и другие.
Постоянные и временные разницы могут возникать при внесении поправок в данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями в Учетной политике хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении существенных ошибок в учете.
Основное отличие постоянных и временных разниц в том, что временные разницы аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не аннулируются.
Постоянные и временные разницы можно легко получить, организовав налоговый учет в соответствующих учетных регистрах. Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этих временных разниц.
Налоговый эффект представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.
В международной практике существует общепринятое мнение, что налоги на доход являются расходами, понесенными юридическим лицом в ходе получения дохода, а расходы в соответствии с принципом начисления признаются в том периоде, в котором возникли соответствующие доходы.
Анализ исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога произведем на примере ОАО Комбината строительных материалов (КСМ) зарегистрированного в Управлении Юстиции 27 июня 1996 года и перерегистрированного 10 июня 1998 года за №687-1907-АО.
ОАО КСМ расположено по адресу: Алматинская область, г. Алматы ул. Косманавтов, 9.
Основной вид деятельности: строительная, производственно-коммерческая, посредническая, инвестиционно-финансовая.
Органами управления и контроля общества являются:
Высший орган – Общее собрание Акционеров;
Орган управления – Совет директоров;
Исполнительный орган – Президент;
Контрольный орган – Ревизионная комиссия.
Основной целью деятельности ОАО является использования акционерного капитала для получения дохода на основе финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 9
Основные показатели деятельности ОАО за 2002 г. согласно данных бухгалтерского учета

Показатели
Сумма (тыс. тенге)
Доход от реализации продукции, работ, услуг
571200,5
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг
529850
Расходы периода:
32960
В том числе:
амортизация

1253,1
-транспортные расходы
2512,1
-заработная плата
10254
-теплоэнергия
4034
-электроэнергия
1054
-связь
2241
-аудиторские расходы
571
-командировочные
1053
-арендная плата
1457
- представительские
1021
- расходы по маркетингу
2052
-расходы по рекламе
2530
-расходы на ремонт ОС
723
- налоги
2205
Доход от неосновной деятельности
1926,6
В том числе
- доход по положительной курсовой разнице

873,6
- доходы по курсовому перекосу
874
- доходы по штрафам
179
Расходы по неосновной деятельности
1912
- проценты начисленные
1122
- отрицательная курсовая разница
790
Доход от обычной деятельности
8404,9

Как видно из приведенных данных предприятия по итогам 2002 года получило доход от финансово-хозяйственной деятельности в размере 8404,9 тыс. тенге. При этом доход от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг составил 571200,5 тыс. тенге, доход от неосновной деятельности 1926,6 тыс. тенге. Расходы периода составляют 32960,2 тыс. тенге, расходы от неосновной деятельности 1912,0 тыс. тенге. Себестоимость реализованной готовой продукции составляет 529850,0 тыс. тенге.
Особое значение в определение налогооблагаемого дохода играет отличие исчисления себестоимости по налоговому учету от ее исчисления по бухгалтерскому учету. Если в бухгалтерском учете расходы на изготовление продукции включаются в ее стоимость, т.е. калькулируются, то в налоговом учете себестоимость исчисляется по формуле:
Товарно-материальные запасы на начало года – товарно-материальные запасы на конец года + приобретено в течение года товаров, работ и услуг.
Рассмотрим формирование себестоимости реализованной готовой продукции в ОАО КСМ по налоговому учету .
Согласно данных бухгалтерского учета предприятие имеет на начало года следующие данные:
Таблица 10
Себестоимость реализованной продукции за период 2002 год ОАО КСМ

Активы
На начало года (тыс. тенге)
На конец года (тыс. тенге)
Приобретено за год (тыс. тенге)
Материалы
151,5
182,1
359815,1
Готовая продукция
44024,5
35336,5

Товары
1920
1300
19573
Транспортные расходы

39873
Заработная плата

96723
Теплоэнергия

6973
Электроэнергия

7296
Связь

4875
Аудиторские расходы

1571
Командировочные расходы

1286
Арендная плата

1971
Расходы по маркетингу

4052
Расходы по рекламе

3253
Итого:
46096
36818,6
547261,1
Стоимость товарно-материальных ценностей, использованных не в целях предпринимательской деятельности
2731
Итого затраты по реализованной продукции:
553807,5

Как видно из приведенных данных затраты на реализацию продукции предприятия в 2002 году по налоговому учету составила 553807,5 тыс. тенге, тогда как по бухгалтерскому учету себестоимость реализованной продукции составляет 529850,0 тыс. тенге., разница возникло в связи с разным подходом к исчислению себестоимости в налоговом и бухгалтерском учете.
Далее рассмотрим вознаграждения и интересы за полученные кредиты. Согласно данных бухгалтерского учета предприятием был получен кредит на сумму 105 000 долларов США сроком на 3 года 7 % годовых, курс на дату получения кредита составлял 151,3 (сумма в тенге 15886500 тенге) соответственно расходы по вознаграждению в 2002 году составят 1112055 тенге.
Согласно Налогового Кодекса РК вычеты по вознаграждениям полученным в иностранной валюте производится в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка. Ставка Лондонского межбанковского рынка на дату получения кредита составляла 2,455, двукратная ставка составит 4,91.
Тогда вычеты по вознаграждению в 2002 году с учетом ограничений составит:
15866500*4,91%=780027 тенге
В дополнение к данному ограничению, максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты ограничивается суммой вознаграждения, выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты, плюс сумма, исчисленная как отношение произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки подоходного налога у источника выплаты к ставке корпоративного подоходного налога в размере 30 процентов.
Тогда, сумма расходов по вознаграждению подлежащее вычету составит:
1112055*1530=556028 тенге
Соответственно постоянная разница между налоговым учетом и бухгалтерским составит 556027 тенге (1112055-556028)
Далее рассмотрим амортизационные отчисления по фиксированным активам предприятия. Согласно учетной политике предприятия при исчислении амортизации применяется прямолинейный метод.
Согласно данных бухгалтерского учета фиксированные активы на начало налогового года числились в следующем суммовом измерении:

Таблица 11
Данные о фактическом наличии фиксированных активов в 2002 году

Показатели
На начало года
(тыс. тенге)
Поступило фиксированных активов (тыс. тенге)
Выбыло фиксированных активов (тыс. тенге)
На конец года (тыс. тенге)
Нематериальные активы
153
85

238
Накопленный износ
25
9

65
Остаточная стоимость
128
76

173
Здания и сооружения
6608,4

6608,4
Машины и оборудования
7254,3
179

7433,3
Транспортные средства
975,6

975,6
Прочие основные средства
3535,9
253

3788,9
Накопленный износ
3728,3
95

6153
Остаточная стоимость
14646
337

12653,2

Таким образом амортизационные отчисления за период 2002 года составили 2464,7 тыс. тенге.
Рассмотрим порядок исчисления амортизации по налоговому учету.
Согласно Налогового Кодекса РК стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений, причем исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной Налоговым кодексом, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.
При этом допускается вычет в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу, в пределах 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.
За период 2002 года были произведены расходы по ремонту фиксированных активов на сумму 723 тыс. тенге.
Согласно данных декларации о совокупном годовом доходе 2001 года временная разница по амортизации фиксированных активов составляла 4618 тенге.
Согласно вышеприведенных данных и декларации о совокупном годовом доходе за 2001 год составим следующую таблицу.

Таблица 12
Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам

Группа подгруппа
Стоимостной баланс группы на конец предыдущего налогового периода (тыс. тенге)
Стоимость поступивших основных средств (тыс. тенге)
Применяемая норма амортизации (%)
Амортизационные отчисления (тыс. тенге)
Расходы на ремонт свыше 15 % стоимостного баланса (тыс. тенге)
Стоимостной баланс группы на конец налогового года (тыс. тенге)
I
6820

8
545,6

6274,4

1

V
7455
179
10
763,4

6870,6

20

VII
1053

10
105,3

581
1528,7

3

VIII
1354
125
25
369,75

1109,25

1

IX
2
167
85
15
37,8

214,2
3
2302
128
10
243

2187
Всего
19151
517

2064,85
581
18184,15

Как видно из приведенных данных временная разница между данными бухгалтерского и налогового учета составляет в 2002 году по амортизационным отчислениям составляет ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.