Основы формирования местных бюджетов в Республике Казахстан

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 30 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Экономическое содержание налога на имущество

Эволюция развития налогообложения имущества
Опыт налогообложения имущества в зарубежных странах

Глава 2. Роль налога на имущество в формировании местных бюджетов в Республике Казахстан

2. 1. Основы формирования местных бюджетов в Республике Казахстан

2. 2. Роль налога на имущество в бюджете Республики Казахстан и перспективы его развития

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Существование государства невозможно без денежных средств, поступающих в виде налогов и сборов в доходную часть его бюджета. Для налогоплательщиков уплата налогов является не только обязанностью, но и необходимостью. Каждое государство формирует налоговую систему, включающую в себя совокупность налогов различного вида, правила их сбора. По каждому виду налога определяется объект и субъект налогообложения, порядок и сроки уплаты, льготы.

В условиях рыночной экономики налоги являются одним из основных регуляторов, который государство использует в качестве средства воздействия как на экономические, так и на социальные процессы, происходящие в обществе. Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Казахстана.

Одним из самых старых и распространённых видов налогов является налог на имущество. Он относится к прямым налогам и является одним из источников местного бюджета Республики Казахстан. Повсеместность его использования заключается в том, что объектом налогообложения обычно является недвижимость, которая удобна для исчисления налога. Существует также такое его немаловажное преимущество как невозможность сокрытия объекта налогообложения. Жизнь и деятельность людей связана с жилищем, производственными зданиями, сооружениями, офисами, что позволяет обеспечить масштабность налогообложения, стабильность поступления денежных средств в бюджет. Платят этот налог юридические и физические лица, имеющие облагаемое имущество на праве собственности, доверительного управления, хозяйственного или оперативного управления имуществом. Данный налог уплачивается по установленным ставкам от остаточной стоимости основных фондов. Налог на имущество является всеобщим налогом, так как, пожалуй, имеет самое большое число налогоплательщиков, чем все остальные налоги. Однако механизм его исчисления вызывает немало вопросов у налогоплательщиков. В этом и заключается актуальность выбранной темы.

Цель данной работы рассмотреть все основные особенности налога на имущество: его развитие, становление, действующую практику по обложению имущества в Республике Казахстан и за рубежом. Так как налог на имущество является местным налогом, то есть суммы по данному налогу уплачиваются в местный бюджет, то в работе подробно рассматриваются особенности формирования местных бюджетов в Республике Казахстан, на основании действующего Закона «О бюджетной системе Республики Казахстан» № 52-1 от 24. 12. 96 года.

Одной из задач исследования также является определение проблем и основных направлений совершенствования механизма взимания налога на имущество. Для этого необходимо рассмотреть эволюцию, действующий механизм исчисления и взимания налога на практическом примере конкретных налогоплательщиков юридических и физических лиц. Так как налогоплательщики юридические лица имеют право применять в бухгалтерском учете различные методы амортизации основных средств и нематериальных активов, то в работе рассматриваются все данные методы и их фактическое влияние на сумму налога. Также рассматриваются все последние изменения, внесенные в законодательство в части исчисления налога на имущество, существующие особенности исчисления и уплаты налога, основные перспективы его дальнейшего развития.

Глава 1. Экономическое содержание налога на

имущество

Эволюция развития налогообложения имущества.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взима-емые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В совре-менном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый меха-низм используется для экономического воздействия государства на об-щественное производство, его динамику и структуру, на состояние науч-но-технического прогресса [1 стр. 5. ] .

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное исполь-зование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений, платежей, устанавливаемых как го-сударством, так и другими властными органами; сюда от-носятся строго целевые отчисления на социальное стра-хование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, ра-бот и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Сущность налогов проявляется в их функциях.

Исторически первой является фискальная функция на-логов, обеспечивающая поступление средств в государст-венный бюджет. По мере развития товарно-денежных от-ношений, производства эта функция определяет все уве-личивающиеся поступления государству денежных дохо-дов.

Перераспределительная функция налогов состоит в пере-распределении части доходов различных субъектов хозяй-ствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом нацио-нальном продукте; она показывает степень огосударствле-ния национального дохода. В последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклоне-нием от налогообложения.

Третья функция налогов - регулирующая - возникает с раширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народно-го хозяйства в соответствии с принимаемыми программа-ми. При этом используются выбор форм налогов, измене-ние ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти ре-гуляторы влияют на структуру и пропорции обществен-ного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании научно-технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый резуль-тат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.

Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выра-ботанной финансовой политикой в зависимости от соци-ально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на при-быль, на имущество, на землю, подоходный) .

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении при-нимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относят-ся: земельный, поимущественный, промысловый, на де-нежный капитал. В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, напри-мер, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются опосредованно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины) . Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем госу-дарству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государст-ву и при использовании обезличиваются. Специальные на-логи имеют строго определенное назначение.

В зависимости от органа, взимающего и распоряжающе-гося налогом, различаются государственные и местные на-логи.

По экономическим признакам объекта различаются на-логи на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг. [2 стр. 212] .

Налоговая система включает в себя следующие элементы:

Налогоплательщик - лицо, которое по закону должно уплачивать налог.

Носитель налога - тот, кто фактически несет налоговое бремя. Ценовой механизм позволяет лицу, вносящему налог в бюджет, перекладывать часть его на другое лицо.

Объект налога - то, что облагается налогом. Основными источниками налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал.

Различают налоги на доходы юридических и физических лиц.

Налогами на капитал являются следующие налоги: на наследство, на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость, на продажу ценных бумаг.

Налоговая ставка - величина налога на единицу налогообложения. В зависимости от характера взимания налоговых ставок различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.

Таким образом, налог на имущество является прямым и реальным налогом на капитал.

Рассмотрим основные виды реальных, прямых налогов и краткую историю их развития.

Реальные налоги - прямые нало-ги, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, фабрика, ценные бумаги) . К ним относятся поземельный налог, подомовый налог, промыс-ловый налог и налог на ценные бумаги (акции, облигации, закладные листы ипотечных бан-ков) . Наибольшее распространение они получили в 1-й половине 19 века, особенно во Фран-ции (где они существовали до 1917 года) . [ 3 стр. 502] .

В основе реальных налогов лежали внешние признаки:

размер земельного участка (при поземельном налоге), количество окон, дверей, печей, размер строения (при подомовом налоге), число ра-бочих и количество станков (при промысловом налоге) . Обложение производилось по сред-нему доходу, определяемому на основе ка-дастра. Фактический доход, который объект прино-сил владельцу, не учитывался. В связи с тем, что кадастровые работы проводились редко, ставки реальных налогов быстро устаревали. Это обеспе-чивало льготное обложение крупных земле-владельцев, домовладельцев и предпринима-телей. Всей тяжестью реальные налоги ложились на мел-ких собственников - крестьян и ремеслен-ников, поскольку не применялся необлагаемый минимум, не учитывалась за-долженность налогоплательщика, его семей-ное положение. Малая фискальная эффектив-ность реальных налогов и разорение под их воздействием мелких собственников привели к тому, что по мере развития капитализма они постепенно заменялись личными налогами - подоход-ным налогом, поимущественным налогом.

В современных условиях сохранились лишь отд. элементы реального обложения а системе местных налогов за исключением налога на ценные бумаги. Например, в Великобритании главным видом местного обложения выступает местный налог, взимаемый с недвижимости - земли, домов, торгово-промышленных зданий. При этом действительными плательщиками обыч-но выступают не собственники, а арендаторы и квартиросъемщики - в подавляющем боль-шинстве физические лица. Налог взимается с оценочной стоимости недвижимости за вы-четом определенных видов расходов (например, на ре-монт) . В ФРГ функционирует подомовый на-лог (поступающий в бюджеты земель), позе-мельный и промысловый налоги (закреплен-ные за бюджетами общин) .

Реальные налоги функционируют в развивающихся странах, однако их фискальное значение не-велико.

Налог с владельцев строений был вве-ден в СССР с 1 июля 1981 года Положением о местных на-логах взамен действовавшего ранее налога со строений. Налог взимался с кооперативов, предприятий, организаций и учреждений за любые строения, на-ходящиеся в их собственности или передан-ные им в пользование. Налог уп-лачивался в размере: 0, 5% стоимости стро-ений - за строения жилищного фонда кооперативов, предприятий, учреждений, организаций и иностран-ных юридических лиц и 1 % стоимости строений - за остальные строения. исчисляют суммы Кооперативы, предприятия, организации и учреждения сумму налога исчисляли сами исходя из балансовой стоимости строе-ний; исчисление налога с других плательщиков производили финансовые отделы исполнительных органов. [ 3 стр. 486] .

От данного налога были освобождены: колхозы, про-изводственные объединения и предприятия в сельском хозяйстве, а также инвалиды Великой Отечественной войны 1941 1945 г. г. и другие инвали-ды, приравненные к ним; члены семей пенсионеров - собственники строений, если они проживают в этих строениях совместно с пенсионером и при этом в семье не имеется других доходов, кроме пенсии, стипендии, дохо-дов от личного подсобного хозяйства, от сдачи вна-ем помещений; члены старательских артелей по добыче и переработке золота, платины, олова и других редких металлов, а также сов-местно проживающие с ними члены семей. Героям Советского Союза, Героям Социалис-тического Труда, лицам, награжденным ор-денами Славы трех степеней, и членам их семей предоставлялась скидка в размере 50 % с суммы исчисленного налога.

Налог предприятиями уплачивался равными долями в 4 срока (к 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября) ; другие плательщики уплачивали налог равными долями в 2 срока (к 15 июня и 15 августа) . Поступающие суммы налога зачислялись в доходы местных бюджетов.

Налог с наследств и дарений - налог с движимого в недвижимого имущест-ва физического или юридического лица, пе-реходящего от одного собственника к дру-гому по праву наследования либо переда-ваемого в виде дара.

В некоторых капиталистических странах (США, Великобритания) дей-ствуют два налога - налог с наследств и на-лог с дарений, в других (в ФРГ) - единый налог с наследств и дарений. Налогом облагается либо стоимость всего наследства и дарения (США), либо доля каждого полу-чателя имущества (ФРГ, Франция) . Ставки налога прогрессивные, построены по сложной прогрессии; их размер зависит от рыночной стоимости имущества, а иногда и степени родства наследодателя н наследника.

В СССР с 29 января 1926 года тоже взимался налог с имущества, переходящего в порядке наследо-вания и дарения. Налогом облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колеба-лись от 1 до 90 % в зависимости от стоимости имущества. В 1943 году на-лог был отменен. В современных условиях за удо-стоверение завещаний, договоров дарений автомобилей и мотоциклов, за выдачу сви-детельств о праве на наследство взимается государственная пошлина.

Подать - простейшая форма прямого на-лога, взимаемого в равных суммах незави-симо от размера дохода или имущества. По-лучила широкое распространение в период феодализма. В Германии поголовный налог, введенный в 14 веке, носил название подати. Во Фран-ции податной характер имели налоги на окна и двери. В России первоначально податью обла-галась земля (Посошное обложение), двор (Подворный налог) . Существовали также стрелецкая подать - сбор на содержание войска и подать на выкуп пленных. Взимание высокой подати с земли при-водило к значительному сокрытию земельных участ-ков, продаже земель монастырям, уходу крес-тьян с земли, что резко снижало ее фискаль-ное значение. В дальнейшем царское правительство в интересах увеличения доходов ввело подуш-ную подать (Подушный налог), которая взималась с каждой мужской души, включая детей и стариков. С развитием капиталистических отношений подать стала постепенно вытесняться поимущественным, подоходными и другими прямыми налогами. [3 стр. 490]

Подворный налог - вид прямого обложения в царской России, объектом кото-рого был двор. Был введен вместо посошного об-ложения указом в 1679 году. Взимался на основании данных подворной переписи. С переходом, на подворное обложение значительно расширился круг налогоплательщиков за счет людей («задворных» и «деловых»), обслужи-вавших хозяйство феодала, но живших особыми дворами и имевших свое хозяйство. Введение подворного налога означало усиление феодальной эксплуатации, так как учитывалась не только рента с земли, но и доход от труда работника. Общая сумма налога определялась правительством, а кресть-янская община и посад раскладывали ее между дворами, при этом основная тяжесть нало-га падала на крестьянские и посадские низы. В 1724 году налог был заменен подушной податью, на Украине и в Белоруссии он сохранялся до 2-й половины 18 века. В СССР в 1922-23 (до введе-ния единого сельскохозяйственного налога) взимался денежный подворный налог. [3 стр. 493]

Подомовый налог - один из видов прямого обложения, объектом которого явля-ются жилые дома и другие постройки (кон-торские, складские, торговые помещения) . Подомовый налог возник в период раннего средневековья. Формы его весьма разнообразны. Первоначально он взимался с жилых домов по внеш-ним признакам: по числу печей или печных труб, затем по числу окон и дверей, а также комнат. С развитием товарно-денежных отношений и созданием более гибких форм налогообло-жения подомовый налог в сельской местности был заменен поземельным налогом. В городах и поселках городского типа по мере того, как все боль-шие размеры принимала купля и продажа домов, сдача помещения внаем, ставки на-лога стали устанавливаться со стоимости строений или приносимого ими дохода. При этом учитывались характер строения и место его расположения. Постепенно подомовый налог при-нял формы поимущественного налога и подоходного налога.

В России подомовый налог был введен в городах в 1863 в форме налога с недвижимого иму-щества. Обложению подлежали жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и строения с принадлежащими к ним постройками.

В современных условиях подомовый налог применяется многих развивающихся странах. [3 стр. 491]

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.