ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 26 страниц
В избранное:

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3

ГЛАВА 1. Налоговые правоотношения ... ... ... ... ... ... ... ... ... .4
1.1 Понятие налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
1.2 Понятие налогового обязательства и регистрация
налогоплательщиков ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6

ГЛАВА 2. Налоговые правонарушения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..9
2.1 Причины возникновения налоговых правонарушений ... ... ... ...9
2.2 Налогоплательщики и налоговые правонарушения. Состав
и виды правонарушений ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11

ГЛАВА 3. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ В
ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 20
3.1 Финансовая полиция ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .20
3.2 Органы налоговой службы Республики Казахстан ... ... ... ... ... 24

Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .28

Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..29

ВВЕДЕНИЕ

Формированию средств государственного бюджета в бюджетном праве посвящен специальный институт его Особенной части - правовое регулирование доходов государственного бюджета. Налоги составляют существенную часть этих доходов, и поэтому есть полное основание считать налоговое право основным субинститутом Особенной части бюджетного права- правового регулирования доходов государственного бюджета.
Налоговое право – это совокупность финансово- правовых норм. Которые регулируют правоотношения между государством и налогоплательщиком по поводу формирования доходов государственного бюджета посредством односторонне – властного установления и взимания государственных налогов.
Предметом регулирования налогового права являются общественные отношения Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых отношений и в следствии этого обладают всей совокупностью признаков, присущих финансовым правоотношениям. При регулировании налоговых отношений имеет смысл говорить о финансово- правовом методе, который означает, что возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений может осуществляться только на основе содержащихся в финансово - правовых нормах властных предписаний государства.
Все нормы права, регулирующие налоговые отношения целесообразно разделить на Общую и Особенную часть. Общая часть налогового права объединяет в себе такие правовые институты, как налоговое устройство, налоговое планирование, налоговое управление и налоговый контроль. Данные группы правовых норм отображают то общее, что присуще всем налогам при установлении и взимании. Особенная часть налогового права должна включать в себя правовые институты, которые объединяют финансово- правовые нормы, отражающие особенности взимания отдельных видов налогов: общегосударственных, местных и специальных налогов и платежей в специальные бюджетные фонды.
Глава 1. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ

1.1 Понятие налога
Налог представляет прежде всего экономическую конструкцию. Эта такая форма перераспределения национального дохода, при которой происходит изъятие у субъекта налога части его имущества (денег) в связи с наличием у него налоговых обязательств перед государством без предоставления взамен каких - либо встречного удовлетворения и без обязательства возвратить это имущество впоследствии.
Вместе с тем налоговый механизм изъятия государством у негосударственных субъектов части имущества (денег) всегда соприкасается с правом частной собственности. Налог, помимо экономических признаков, включает в себя совокупность юридических, строгие рамки которых позволяют оградить субъекты налога от необоснованных и сверхмерных налоговых притязаний государства. Налог по определению Основ государства и права - это обусловленная необходимостью участия граждан в покрытии государственных расходов в соответствии с их платежными возможностями односторонне устанавливаемая и вводимая в действие государством через издание законов такая форма изъятия государством в свой доход (в государственную собственность части доходов или накоплений негосударственных субъектов, которая существует в виде обязательных безвозмездных и безвозвратных денежных платежей. Эти платежи регулярно взимаются государством в лице его уполномоченных органов с физических и юридических лиц, зачисляемых в государственный - республиканский или местный бюджет и обеспечивается силой государственного принуждения.
Налог является обязательным платежом, поскольку осуществление платежа является обязательным для тех, кому это предписано. В следствии того, что государство имеет право на получение для финансирования своей деятельности части доходов своих граждан, то естественно, что это относительное право должно быть обеспечено встречной обязанностью уплатить налог. Обязанность уплаты налога гарантирует с одной стороны, стабильное и устойчивое поступление денежных средств в казну государства путем добровольной уплаты налога, а с другой стороны в случае необходимости прибегнуть к принуждению налогоплательщика исполнить свою обязанность уплатить налог.
Обязательность налогового платежа заключается также и в том, что ни один государственный орган не уполномочен в индивидуальном порядке освобождать налогоплательщиков от уплаты налогов или предоставлять им льготы индивидуального характера. Все государственные органы, как правило налоговые инспекции , которым вменено в обязанность контролировать исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, обязаны принимать все меры к тому, что бы этот платеж был совершен. Установление, введение и взимание налога является прерогативой государства. Установление налога производится на основе одностороннего акта волеизъявление государства на основе своей политической власти. Правом установления налога наделены только высшие органы государственной власти как правило. Это законодательный орган. Правом осуществления контроля за своевременностью и правильностью уплаты налогов, а так же правом их принудительного взыскания наделены специально создаваемые для этих целей органы- налоговые инспекции и финансовая полиция. Это обеспечивает реальное исполнение государственной воли при взимании налогов.
Налоги всегда существуют в правовой форме и поэтому они устанавливаются на основе нормативных актов высшей юридической силы – законов, которые детально регламентируют все аспекты взимания налогов.
Главной целью налога является перераспределение национального дохода. Налог является активным средством, с помощью которого можно формировать государственный бюджет, целенаправленно воздействовать на экономику и социальную сферу.

1.2 Понятие налогового обязательства и регистрация налогоплательщиков

Налоговое обязательство - это материальное налоговое правоотношение, содержанием которого является субъективное право государства в лице уполномоченных им органов требовать от субъектов налогов или других обязанных лиц уплатить причитающиеся государству налоги и юридическая обязанность субъектов налога непосредственно или в лице своих представителей совершить от своего имени и за свой счет действия по определению и объявлению объекта налогообложения, исчислению и уплате суммы налога.
Налоговое обязательство имеет денежный (имущественный) характер. Управомоченым лицом в нем всегда выступает государство, Оно всегда несет односторонний характер поскольку налогоплательщик всегда несет только обязанность совершения активных действий и не имеет права требовать от государства совершения в отношении себя каких- либо встречных действий. Государство вправе требовать от налогоплательщика совершения в свою пользу действий и не несет перед ним никаких обязательств.
Налоговое обязательство является по своему характеру публично- правовым, поскольку в его основе отсутствует непосредственно частный интерес. Необходимость существования налогового обязательства продиктована необходимостью удовлетворения публичных интересов в денежных средствах.
Правовым основанием для установления налогового законодательства является конституционная норма о долге и обязанности каждого уплачивать законно установленные налоги, сборы и другие обязательные платежи в пользу государства. Налоговое обязательство является срочным, т.е. возникает и существует в течении определенного срока и должно быть исполнено не позднее даты, установленной законом.
Налоговое обязательство относится к категории периодически возникающих обязательств. Наступление определенного законом периода времени будет означать наступление налогового обязательства для налогоплательщика. Налоговое обязательство должно быть исполнен в сроки, в месте и способом, определенным налоговым законодательством.
Субъект налога - это обладающее правоспособностью юридическое или физическое лицо, имеющее налогооблагаемую базу обязано за свой счет налоговую повинность перед государством. Объектом налогового обязательства являются те денежные средства, которые подлежат уплате в бюджет государства при уплате налогового платежа.
Объектом налогового обязательства является имущество, земля, транспорт и т.п. Облагаемая единица - количественная мера предмета налогообложения- стоимость, площадь, объем и т. д.
Облагаемая база – это та выраженная в облагаемых единицах часть предмета налога, к которой применяется налоговая ставка.
Налоговая ставка - выражаемая в абсолютной форме или в процентах доля налогового изъятия на единицу налоговой базы.
Государственной регистрации в Республике Казахстан в качестве налогоплательщиков подлежат:
1) юридические лица, их структурные подразделения, в том числе нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан, - по местонахождению или осуществлению деятельности;
2) физические лица-резиденты, являющиеся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, - по местожительству;
3) физические лица-нерезиденты, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, - по месту пребывания в Республике Казахстан;
4) нерезиденты, владеющие в Республике Казахстан объектами налогообложения, - по местонахождению и (или) по месту регистрации объектов налогообложения.
Сроки прохождения государственной регистрации налогоплательщиков
1) Физические лица обязаны обратиться в налоговый орган для прохождения государственной регистрации и получения регистрацион-ного номера налогоплательщика в течение десяти рабочих дней с момента возникновения налоговых обязательств, предусмотренных Кодексом.
2) Юридические лица, их структурные подразделения обязаны обратиться в налоговый орган для прохождения государственной регистрации и получения регистрационного номера налогоплательщика в течение десяти рабочих дней со дня их государственной (учетной) регистрации в органах юстиции Республики Казахстан.
Государственная регистрация налогоплательщиков осуществляется уполномоченным государственным органом с присвоением регистрационного номера налогоплательщика и выдачей ему свидетельства налогоплательщика в течение двух рабочих дней после подачи заявления налогоплательщиком в налоговый орган о государственной регистрации.
Регистрационный номер налогоплательщика должен быть указан в представляемых налогоплательщиком документах налоговой отчетности, а также в иных документах, связанных с исполнением налоговых обязательств.
Регистрационный номер налогоплательщика должен быть указан налоговым органом во всех направляемых налогоплательщику документах, имеющих отношение к его налоговым обязательствам.
Порядок присвоения, изменения и аннулирования регистрационного номера налогоплательщика определяется уполномоченным государственным
органом.

Глава 2. Налоговые правонарушения

2.1 Причины возникновения налоговых правонарушений.
Причины возникновения налоговых правонарушений всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:
правовые;
экономические;
моральные;
Налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера, которые приводят к нарушениям налогового права.
Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за ее неконкурентноспособности. Следствием этого становится неплатежеспособ-ность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.
Моральными причинами являются, низкая правовая культура, неприяз-ненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более или менее цивилизованном виде, насчитывает в Казахстане не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.
Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.
Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.
Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.
Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.
Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, П.М. Годме выделяет несколько групп причин:
политические;
экономические;
моральные;
технические.
Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.
Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.
Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.
Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

2.2 Налогоплательщики и налоговые правонарушения. Виды и классификация.

Законодательство не дает нам чёткого определения понятия налогоплательщик. Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (с изменениями, внесенными Законами РК от 21.03.02 г.) дано определение, что плательщиками налогов являются юридические лица, физические лица и другие категории плательщиков. Данная норма права не даёт чёткого толкования понятий юридические лица, физические лица, а так же словосочетанием другие категории плательщиков, но узнать это можно пользуясь не данным законом, а в каждом конкретном случае, в соответствующем законе по конкретному налогу.
Первые два термина позаимствованы из гражданского законодательства и собственного толкования налоговое законодательство им не даёт, поэтому будем исходить из определения этих терминов, данных гражданским законодательством. Понятие другие категории плательщиков не раскрывает, но указывает, что таковые могут быть.
Гражданский кодекс определяет термин юридическое лицо, как организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, а также должны иметь самостоятельный баланс или смету. Из данного определения можно выделить основные признаки, важные для понимания этого субъекта в налоговом праве:
юридическое лицо должно иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, т.е. имущество обособленное от имущества учредителей юридического лица, что должно проявляться в наличии у него самостоятельного баланса или сметы;
юридическое лицо должно обладать самостоятельной имущественной ответственностью, основывающейся на обособленном имуществе юридического лица;
юридическое лицо вправе выступать в гражданском обороте от своего имени.
Но это не все признаки, определяющие существование юридического лица. Гражданском Кодексе говорится о правоспособности юридических лиц, которая возникает в момент его создания.
Таким образом, юридическое лицо должно отвечать всем перечисленными выше признакам, чтобы мы могли отнести его в категорию налогоплательщиков.
Физическими лицами признаются граждане, способные иметь гражданские права и обязанности, а также, своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их т.е. обладающие правоспособностью и дееспособностью. Дееспособность физического лица возникает в полном объёме с наступлением совершеннолетия следовательно, лицо не достигшее этого возраста дееспособностью не обладает и субъектом налоговых правоотношений быть не может.
Другие категории плательщиков. В настоящее время понятие другие категории плательщиков не расшифровывается, но круг плательщиков конкретного налога указывается в соответствующем законе по данному налогу, поэтому я рассмотрю тему налоговых правонарушений, исходя из наиболее часто встречающихся субъектов данных отношений не относящихся ни к юридическим, ни к физическим лицам.
Здесь можно выделить двух участников налоговых отношений, такие как филиалы каких-либо предприятий, а также граждане-предприниматели без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Оба субъекта имеют специфические организационно-правовые формы, отличные от вышеприведённых, которые позволяют им осуществлять свою деятельность в требуемых им пределах.
Представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту;
Филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе и функции представительства.
Самостоятельными налогоплательщиками филиалы и представительства признаются при наличии у них отдельного баланса и расчётного счёта. Такие представительства и филиалы являются налогоплательщиками наравне с юридическими лицами и должны исполнять все требования, предъявляемые налоговым законодательством к налогоплательщикам
Состав и виды правонарушений
Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное единство, состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.
В юридической науке выделяют следующие признаки правонарушений:
противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;
виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.
Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло и должно было её сознавать;
наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в последствии отрицательными последствиями;
наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.
Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а следовательно исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.
Состав правонарушения также образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения:
объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;
субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;
объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;
субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).
Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной стороной состава определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.
Опираясь на элементы состава правонарушения можно разобрать правонарушение на составляющие его элементы и подробно исследовать.
Налоговые правонарушения можно разделить на категории по нескольким основаниям. В зависимости от характера совершённого деяния, правонарушения делят на:
административные;
финансовые;
уголовные.
Исходя из направленности подобных деяний (объекта правонарушения) их можно разделить на:
правонарушения против системы налогов;
правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
правонарушения ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.