Налогообложение доходов в Казахстане
П Л А Н .
Введение.
Глава I. Общее понятие дохода.
§ 1.1. Доходы производителей.
§ 1.2. Доходы населения.
Глава II. Налогообложение доходов в Казахстане.
§ 2.1. Общая характеристика подоходного налога.
§ 2.2 Подоходный налог с юридических и физических лиц.
Заключение.
Список литературы
Введение.
Все доходы делятся на две большие группы – доходы производителей и доходы населения. Доходы производителей, как юридических лиц, так и предпринимателей, образуются как разница между доходом, полученным в результате предпринимательской и иных видов деятельности, и расходами, связанными с получением дохода.
Доходы производителей и населения являются взаимосвязанными, в том плане, что производители создают рабочие места для населения и выплачивают им доход в форме вознаграждения за труд – заработную плату. Денежные доходы населения включают все поступления денег в виде оплаты труда работающих лиц, доходов от предпринимательской деятельности, пенсий, стипендий, различных пособий, доходов от собственности в виде процентов, дивидендов, ренты, сумм от продажи ценных бумаг, недвижимости, продукции сельского хозяйства, различных изделий, доходов от оказанных на сторону различных услуг и другие. Главными составляющими денежных доходов населения являются оплата труда, доходы от предпринимательской деятельности и собственности, а также социальные трансферты.
Подоходный налог является одним из основных среди существующих налогов, это прямой налог, налог на доход (на прибыль) налогоплательщика. Его доля в бюджете составляет примерно 19 %.
Подобно другим налогам, подоходный налог имеет свою структуру, включая определенные элементы. Элементами налога являются: правовая основа налога; налогоплательщик (субъект налога); объект налога; норма налога (налоговая ставка); способы, сроки и порядок уплаты; льготы по налогу.
Объектом обложения налогом является налогооблагаемый доход юридического или физического лица, он определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами – затратами, связанными с получением дохода.
Правовой базой подоходного налога является действующий в настоящее время Закон Республики Казахстан, от 24 апреля 1995г. О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Данный Закон охватывает как юридических, так и физических лиц. Однако по причине различий между этими субъектами, видами их доходов и способами его получения, по существу осталось два режима налогообложения с юридических и физических лиц.
Действующий Закон распространяется как на граждан республики Казахстан, так и на иностранных граждан, получающих доходы из Казахстанских источников. В этих целях субъекты налога разделены на резидентов и нерезидентов.
Согласно Закона О налогах и других обязательных платежах в бюджет, совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.
В целях налогообложения субъектов, в их совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая:
1) доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат;
2) доходы от предпринимательской деятельности;
3) имущественный доход физических лиц.
В Законе определены состав облагаемых доходов, вычеты, льготы, ставки налога и особенности международного налогообложения.
Цель данной дипломной работы: рассмотреть порядок и особенности формирования дохода в экономике, а также его состав и сущность как налогооблагаемой базы. Для достижения этой цели, в работе рассмотрено, как и из чего формируются доходы производителей и доходы населения, а также возможные пути их увеличения. В плане налогообложения, доходы представлены как объект налогообложения, по составу и особенностям включения в совокупный годовой доход субъектов. По подоходному налогу подробно рассматриваются такие элементы как правовая основа, субъекты и объекты налога, налоговые ставки, способы и порядок уплаты, а также существующие льготы по налогу. Также рассматриваются основные особенности и возможные пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан.
Глава I. Общее понятие дохода.
Доход - это общая сумма денег, зарабатываемых или получаемых в течение какого-либо периода времени (обычно за год). Доход предполагает приток денег. Этим он отличается от богатства, которое представляет собой имеющийся запас реальных финансовых средств, находящихся в собственности семьи или фирмы в данный период времени.
Довольно условно можно выделить четыре формы доходов экономики, которые соответствуют четырем группам факторов производства:
рента - доход, который приносят природные ресурсы, в том числе земля;
заработная плата - доход от использования трудовых ресурсов;
процент - доход на капитал;
прибыль - чистый доход как разница между общими доходами и общими издержками.
§ 1. Доходы производителей (предприятий).
Кредитно-финансовая ситуация как в стране, так и в регионах определяется уровнем экономического, развития производителей, так как из доходов производителей формируется республиканский и местный бюджеты, и доходы населения. Это можно представить, в виде следующей схемы (см. приложение № 1, схема № 1).
Доходы производителей определяются по формуле:
R(t) = D(t) - ( E(t) + W(t) ( l +S)+A(t)) = D(t) - C(t),
где: t будет обозначать, что наши показатели зависят от времени и находятся в
периоде - t;
R(t) - прибыль от реализации,
D(t) - выручка от реализации;
C(t) - себестоимость продукции (работ, услуг), которая включает в себя:
E(t) - издержки производства;
W(t) - фонд заработной платы;
S - отчисления от заработной платы;
A(t) - амортизационные отчисления.
Выручка от реализации зависит от количества производимых товаров (услуг, работ) и от их цен, и чем больше эти два элемента, тем больше выручка.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, других затрат. Основными группами затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), являются: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления от заработной платы, амортизация основных средств, прочие затраты.
Предприниматель расходует на изготовление всякой полезной вещи два вида средств: стоимость использованных средств производства К и стоимость средств, выдаваемых в виде заработной платы работников 3. В сумме они образуют себестоимость продукции, которая показывает, во что обошелся бизнесмену выпуск товаров. Себестоимость Сс можно представить в виде формулы: Сс = К + 3. Себестоимость продукции является минимальной границей продажной цены продукции. Продажа товаров по их себестоимости покрывает расходы предпринимателя на производство, обеспечивает его самоокупаемость. Достаточно ли этого товаропроизводителю? Конечно нет. Ведь в себестоимости товара не учитывается та часть стоимости, которая в целом образует добавленную стоимость. Полная стоимость продукции Ст выше себестоимости на величину(общей) прибыли (Пв):
Ст = Сс + Пв.
Созданную в производстве и заключенную в готовых товарах прибыль бизнесмен получит только тогда, когда всю производственную партию товаров оптом (целиком) продаст торговому посреднику (оптовому торговцу). Стало быть, реально получаемая прибыль Пв - это разница между оптовой ценой Цо и себестоимостью продукции Пв = Цо - Сс.
Созданная в производстве стоимость - только стартовая позиция для последующих, нередко непредсказуемых изменений цен, которые могут отклоняться от товарной стоимости в ту и другую стороны, а тем самым влиять на величину получаемой прибыли.
В хозяйственной практике может быть несколько количественных уровней рыночных цен в сопоставлении со стоимостью и ее составными частями.
1. цена устанавливается ниже себестоимости изделий, в результате чего они реализуются в убыток.
2. денежная выручка за товар совпадает с издержками предприятия, что обеспечивает лишь самоокупаемость производства.
3. цена выше себестоимости и ниже возможной (запланированной или рыночной) стоимости, то предприятие получает прибыль в меньшем размере по сравнению с тем, что могло бы получить.
4. цена совпадает по своей величине со стоимостью, то прибыль полностью реализуется.
5. если рынок позволяет получать за товар больше денег чем планировалось, то бизнесмен получает сверхприбыль.
Схематическое отображение перечисленных пяти вариантов приведено в приложении № 1 схема № 2.
Из сказанного следует вывод: величина прибыли зависит от двух основных факторов - уровня себестоимости изделий и цены.
Прибыль является главной формой денежных накоплений предприятий. Стремясь добиться наибольшей величины прибыли, бизнесмен прежде всего добивается снижения себестоимости продукции путем улучшения техники и организации производства, проведения строгого режима экономии хозяйственных ресурсов. Он старается также обеспечить наиболее благоприятные условия купли-продажи произведенных товаров на рынке. Факторами роста прибыли являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости; на размер прибыли влияет изменение цен на сырье, материалы, топливо и другие виды производственных затрат.
Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности предприятий. Она выполняет две важнейшие функции:
1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;
2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия.
При распределении валовой прибыли, прежде всего из нее вычитаются суммы уходящие на сторону. Сюда относятся налоги в бюджет государства и местных органов власти, средства, вкладываемые в благотворительные и иные фонды, а также суммы, которые согласно действующего налогового законодательства выплачиваются за счет прибыли. Оставшаяся часть средств образует чистую прибыль. Она используется на производительные и социально-экономические нужды самого предприятия. Здесь имеются в виду средства на накопление (расширение производства), экологию (охрану окружающей среды), подготовку и переподготовку кадров, на социальные потребности работников другие цели.
Наконец, из чистой прибыли получают причитающийся предпринимательский доход. В акционерном обществе предназначенная собственникам акций часть прибыли распределяется между всеми, кто внес свой пай в совместный капитал.
Наконец, важно заметить, что на предприятиях многих стран применяются такие формы доходов, в которых заработная плата пополняется за счет прибыли. Так, применяются системы участия в прибылях, в капитале. В конце года за успехи в работе трудящимся выдается премия из прибыли. Эта премия ставится в зависимости от экономии производственных расходов и успехов коммерческой деятельности фирмы. Таким образом развивается экономический интерес каждого работника в улучшении конечных результатов работы предприятия, в умножении прибыли.
Так как мы находимся в системе, где преобладает государство, которое осуществляет регулирование экономики, поэтому существуют выплаты - налоги, производимыми предприятиями в государственный бюджет, уменьшающие доходную часть производителя.
Прибыль является объектом исчисления и уплаты налогов по установленным ставкам, вследствие чего возникают финансовые отношения предприятия с бюджетом.
Однако, не все производители находятся в равных условиях по расчетам с бюджетом. Некоторым производителям просто необходима поддержка государства, хотя бы в виде налоговых льгот. Налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрены льготы для сельхозпроизводителей. Это немаловажный факт, ведь субъекты сельского хозяйства оказывают значительное влияние на экономику. Так, в 1999 году сельские товаропроизводители надежно поддержали экономику страны и сдали государству около 16 млн. тонн зерна.
§ 2. Доходы населения
Под доходами населения понимаются суммы денежных средств и материальных благ, полученных или произведенных физическими лицами, домашними хозяйствами за определенный промежуток времени. Роль доходов определяется тем, что уровень потребления населения прямо зависит от уровня доходов.
Натуральные доходы включают прежде всего продукцию, произведенную домашними хозяйствами для собственного потребления. Под домашними хозяйствами понимается несколько лиц, не обязательно связанных родственными связями, совместно ведущие хозяйство. В Республике Казахстан денежные доходы домашних хозяйств в 1999 году в среднем на душу населения составляли около 31000 тенге в год, в том числе в городских местностях 45000 тенге в год, в сельских – 17000 тенге в год. В общей сумме денежных доходов примерно 75% приходится на трудовые доходы; на социальные трансферты (пенсии, пособия и дотации) 9 %; на доходы от всех видов продаж приходится 10 %; на прочие доходы – 6 %.
Денежные доходы населения включают все поступления денег в виде оплаты труда работающих лиц, доходов от предпринимательской деятельности, пенсий, стипендий, различных пособий, доходов от собственности в виде процентов, дивидендов, ренты, сумм от продажи ценных бумаг, недвижимости, продукции сельского хозяйства, различных изделий, доходов от оказанных на сторону различных услуг и др. Главными составляющими денежных доходов населения являются оплата труда, доходы от предпринимательской деятельности и собственности, а также социальные трансферты (пенсии, стипендии и т.д.). Большим разнообразием элементов отличаются индивидуальные доходы (см. приложение № 1 таблица № 1).
Основным источником доходов для большей части населения длительное время были доходы, получаемые в виде оплаты труда. В период перехода к рыночным отношениям тенденция такова, что удельный вес этого источника снижается. Снижение удельного веса оплаты труда при переходе к рынку имеет объективные причины: падение объема производства и появление новых источников доходов (предпринимательского дохода и доходов от собственности). Это снижение ведет к сокращению отчислений в государственный бюджет и в социальные фонды, которые являются источником формирования доходов в виде социальных трансфертов.
Следует различать номинальную (т.е. начисленную) и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата (НЗП) - представляет собой всю начисленную сумму оплаты труда вне зависимости от налогов и обязательных отчислений.
Реальная заработная плата (РЗП) - это номинальная заработная плата с учетом налогов и изменения цен, тарифов, т.е. то реальное количество материальных благ, которое можно приобрести на номинальную заработную плату.
В Республике Казахстан среднемесячная заработная плата в пересчете на доллары США, по данным статистики в 1999 году составляла около 90 долларов.
Среднедушевые располагаемые доходы в Казахстане в 1999 году выросли на 4,4% по сравнению с 1998 годом, номинальные – на 12,8% и составили Т 40.896. Данные по реальным располагаемым доходам не включают обязательные платежи и скорректированы на индекс потребительских цен. Основным источником денежных доходов населения продолжала оставаться оплата труда. Денежные доходы населения в 1999 году составили Т 39.936.0 и увеличились по сравнению с предыдущим годом на 11,2%. Доля расходов на потребительские цели не изменилась и составила 87%.
Чем меньше налоги, тем больше денег остается у населения и соответственно больше возможностей для удовлетворения разнообразных потребностей. Действующая система налогообложения в Казахстане строится по принципу преимущественного обложения юридических, а не физических лиц, как принято за рубежом.
Размеры и структура налогов на разные виды доходов существенно различаются. Если, например, доход в виде заработной платы облагается прогрессивным подоходным налогом плюс 10% обязательных отчислений в Пенсионный фонд, то пенсия, социальные пособия подоходным налогом не облагаются.
Налоги оказывают большое влияние на располагаемые доходы населения. Правительство каждой страны проводит свою налоговую политику, используя систему налогов, влияние которых на доходы неоднозначно.
Сущность "минимального дохода" населения, состоит в установлении государством минимального размера заработной платы и пенсий. В соответствии с Законом о бюджете на 2000 год, размер минимальной заработной платы – 2680 тенге, минимальный размер пенсии – 3500 тенге.
Большую роль в формировании доходов населения, особенно малоимущих слоев, играет помощь государства.
Глава II. Налогообложение доходов в Казахстане.
§ 1. Общая характеристика подоходного налога.
Подоходный налог является одним из классических видов налога. Однако, по сравнению с другими видами налогов, подоходный налог довольно молод. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и был построен на чисто внешних признаках. Действовал этот налог до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающем основным идеям подоходного налогообложения. В других странах подоходный налог стал приниматься с конца XIX - начала XX века. В России в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества. Закон о подоходном налоге был принят в России лишь 6 апреля 1916 года.
Первым законом Республики Казахстан, который посвящен подоходному налогу, был Закон от 24 декабря 1991г. "О внесении изменений в Закон Казахской ССР "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданства".
Подоходный налог, подобно другим налогам, характеризуют следующие признаки.
1. Это всегда установление государства. Никто, кроме государства, не вправе вводить и взимать налог. Вводя налог, государство выступает в качестве субъекта политической власти, наделенного правом устанавливать налоги. В соответствии со статьями 54 и 61 Конституции Республики Казахстан право устанавливать налоги принадлежит Парламенту.
2. Налог - это одностороннее установление государства, т.е. оно не требует согласования с налогоплательщиком. Иначе говоря, подоходный налог не является продуктом договора или иного соглашения и устанавливается государством в одностороннем порядке.
3. Налог - это всегда денежный платеж.
4. Налог - это всегда принудительное взимание денег.
5. Налог - это правомерное изъятие денег.
Несмотря на то, что налог - это всегда принудительное завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на легетимных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим способом прекращения права собственности на деньги у одного лица (налогоплательщика) и возникновения этого права у другого лица (государства). Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного изъятия собственности.
6. Налог - это обязательный платеж.
7. Налог - это безвозвратное взимание денег.
8. Подоходный налог является безэквивалентным платежом.
9. Налог порождает стабильные денежные обязательства, чем налог отличается, скажем, от административного штрафа, который, обладает многими из вышеназванных признаков налога. Налог как денежный платеж характеризуется регулярностью поступления денег и длительностью самого установления налога.
10. Налог существует только в правовой форме.
11. Налог – это законно установленный платеж.
Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: Уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого
12. Налог всегда идет в доход государства, чем отличается от, всякого рода сборов и платежей, которые могут устанавливаться в рамках негосударственных структур.
Характеризуя подоходный налог в системе других налоговых платежей можно отметить следующее:
1. Подоходный налог относится к той категории налогов, которые принято именовать прямыми налогами.
В качестве преимуществ прямых налогов отмечают следующие:
а) прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;
б) прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность налогоплательщика, чем косвенные налоги;
в) при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
г) прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика. Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики.
2. Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.
Реальные налоги – это налоги на имущество.
Личные налоги, уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода (прибыли).
Таким образом подоходный налог относится к личным налогам.
Личные налоги, в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, т.к. источником уплаты налога выступают полученные им деньги (доходы). При реальных налогах государство вообще не интересует вопрос, откуда налогоплательщик возьмет деньги для уплаты налога. Зато реальные налоги гораздо легче контролировать если взять ту же недвижимость, которая выступает объектом налогообложения, то ее никуда не спрячешь и не укроешь.
3. При делении налогов на общие (поступающие в бюджет и там обезличивающиеся) и специальные (предназначенные для финансирования определенных государственных расходов), подоходный налог в Республике Казахстан играет роль общего налога.
4. Подоходный налог может быть индивидуальным (т.е. плательщиками которого выступают только граждане) и корпоративным (т.е. плательщиками второго выступают юридические лица).
В Казахстане в настоящее время плательщиками подоходного налога выступают и те, и другие, поэтому его официальное название "подоходный налог с юридических и физических лиц". Однако в прошлом, субъектами подоходного налога выступали только граждане, юридические лица платили налог на прибыль.
Подобно другим налогам, подоходный налог имеет свою структуру, включая определенные элементы.
Элементами налога являются:
1) правовая основа налога;
2) налогоплательщик (субъект налога);
3) объект налога;
4) норма налога (налоговая ставка);
5) способы, сроки и порядок уплаты;
6) льготы по налогу.
Подоходный налог применяется как к доходам отдельных граждан, так и к предприятиям различных форм собственности. С подоходным налогом знаком практически каждый человек, имеющий доходы в виде оплаты труда, вознаграждений и другие имущественные доходы. Практически каждый житель планеты сталкивается с этим видом налога.
Налогоплательщиками по этому виду налога считаются лица, которые получают зарплату, другие выплаты по месту постоянной работы и вознаграждение по разовым договорам подряда и найма. Подоходным налогом не облагаются компенсационные и другие выплаты социального характера, а именно: пенсии, пособия, командировочные, алименты, имущество, полученное в виде дарения и наследования. Подоходный налог уплачивают и индивидуальные предприниматели. У работников предприятий налог высчитывает и удерживает бухгалтерия предприятия. Для предпринимателя исчисление и уплата налога являются его прямой обязанностью.
§ 2. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
а) субъект и объект подоходного налога.
В любой стране Мира, существуют налоги на прибыль или доход. В процессе налогообложения, под прибылью обычно понимается доход за минусом расхода, а под доходами - выручка, полученная хозяйствующим субъектом от реализации своего товара (работ, услуг). Во всяком случае, категория доход всегда шире понятия прибыль.
В соответствии с правилами налогового учета, принятыми в Казахстане, доход - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде. Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между налогоплательщиком и покупателем или пользователем актива.
Республика Казахстан за свою сравнительно короткую историю использовала обе схемы налогообложения. В соответствии с законом Казахской ССР от 14 февраля 1991 г О налогах с предприятий, объединений и организаций в качестве объекта обложения выступала прибыль. Сменивший этот Закон Указ Президента Республики Казахстан 12 февраля 1994г. О налогообложении прибыли и доходов называет в качестве объекта и прибыль, и доход. И, наконец, действующий в настоящее время Закон Республики Казахстан, от 24 апреля 1995г. О налогах и других обязательных платежах в бюджет остановился на формуле подоходного налога, правда, выделив при этом особую категорию налогообложения - налогооблагаемый доход. Кроме того, данный Закон охватывает как юридических, так и физических лиц. Однако в силу качественных различий между этими субъектами, видами их доходов и способами его получения данное объединение получилось весьма механическим и по существу осталось два режима налогообложения с юридических и физических лиц. В силу этого Министерство финансов издало отдельные инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с юридических и физических лиц. Следуя этому в данной работе подоходный налог рассматривается в расчлененном виде в зависимости от субъекта платежа.
Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее подоходного налога) являются юридические лица, т.е. организации, которые имеют на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечают этим имуществом по своим обязательством, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.
Характерно, что Закон О налогах, определяя плательщика подоходного налога, не делает различий между коммерческими и некоммерческими организациями, хотя когда это касается вопроса о льготах по налогу, данные различия начинают проявляться. В принципе же некоммерческие организации выступают налогоплательщиком по доходам, полученным от осуществления этими организациями предпринимательской деятельности.
К физическим лицам - плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
Таким образом, подоходный налог с физических лиц в Казахстане основан не на принципе гражданства, в соответствии с которым к уплате налога привлекаются лишь граждане данного государства, а сочетания принципов места пребывания плательщика и источника происхождения дохода, в соответствии с которыми к уплате налога привлекается любое физическое лицо (независимо от его гражданства), либо находящееся на территории Казахстана в момент получения дохода, либо получающее доход из - казахстанского источника, перечисляемый этому лицу за границу. Отметим, что принцип гражданства может использоваться либо для утяжеления налогового гнета на иностранцев (при чем не только в виде подоходного налога), либо, напротив, для создания налоговых привилегий (что обычно делается для привлечения, как, например, в Китае, иностранных инвестиций). В Казахстане, как мы видим, в общем-то нет особых налоговых режимов соответственно для граждан Республики Казахстан и для иностранцев, хотя, разумеется, отдельные особенности в их правовом статусе имеются.
На статус гражданина как налогоплательщика не влияет ни его гражданская правоспособность, ни его возраст. Налог на доходы недееспособных (в том числе несовершеннолетних) выплачивают их законные представители (родители, опекуны, попечители, доверительные управляющие). При этом доход недееспособного не включается в доход его законного представителя.
Закон О налогах не делает различия между юридическими лицами - резидентами и нерезидентами, хотя, естественно, по тексту Закона эти различия не могли себя не проявить.
Попутно отметим, что в понятие резидент Закон О налогах вкладывает иной смысл, чем Закон О валютном регулировании. Такие различия в законодательстве создают определенные трудности в уяснении содержания налогового законодательства, подрывают единство правовой системы страны.
При составлении налогового законодательства, Казахстан избрал так называемый принцип территориального закона, в соответствии с которым налоговая юрисдикция государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что эти лица осуществляют предпринимательскую деятельность на территории этого государства или имеют доход из Казахстанских источников. Следовательно, национальная принадлежность налогоплательщика, место его регистрации как юридического лица, нахождение его руководящих органов, источники формирования уставного капитала и состав его учредителей (участников) существенного значения не имеют, а если и учитывается, то на уровне международных договоров, направленных на избежание двойного налогообложения и создание налоговых льгот для иностранных инвесторов.
Согласно другому принципу - принципу личного закона, применяемому в некоторых странах, - плательщиком налога выступает только резиденты, т.е. исключительно национальные юридические лица, причем как по доходам, полученным на территории своего государства, так по доходам, полученным за границей (т.е. на территории иностранных государств).
В соответствии с Законом О налогах к юридическим лицам-резидентам относятся те лица, которые созданы в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или их фактические органы управления (место эффективного управления) находятся в Республике Казахстан. Данное определение является, к сожалению, весьма неудачным. Его восприятие усложняет некритическое заимствование зарубежной терминологии и игнорирование своей собственной. Так наше право не знает таких понятий, как фактический орган управления (у нас употребляется термин постоянно действующий орган), место эффективного управления (что вообще лишено юридической конкретности); орган управления (который в нашем понимании со всей очевидностью является субъектом права) никогда не может быть местом управления. По нашему законодательству местом нахождения юридического лица признается место нахождения его постоянного органа (статья 39 ГК). Поэтому допускаемая в данном определении ситуация (порождаемая в значительной степени путаницей в понятии юридическое лицо и предприятие как имущественный комплекс), когда юридическое лицо ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
П Л А Н .
Введение.
Глава I. Общее понятие дохода.
§ 1.1. Доходы производителей.
§ 1.2. Доходы населения.
Глава II. Налогообложение доходов в Казахстане.
§ 2.1. Общая характеристика подоходного налога.
§ 2.2 Подоходный налог с юридических и физических лиц.
Заключение.
Список литературы
Введение.
Все доходы делятся на две большие группы – доходы производителей и доходы населения. Доходы производителей, как юридических лиц, так и предпринимателей, образуются как разница между доходом, полученным в результате предпринимательской и иных видов деятельности, и расходами, связанными с получением дохода.
Доходы производителей и населения являются взаимосвязанными, в том плане, что производители создают рабочие места для населения и выплачивают им доход в форме вознаграждения за труд – заработную плату. Денежные доходы населения включают все поступления денег в виде оплаты труда работающих лиц, доходов от предпринимательской деятельности, пенсий, стипендий, различных пособий, доходов от собственности в виде процентов, дивидендов, ренты, сумм от продажи ценных бумаг, недвижимости, продукции сельского хозяйства, различных изделий, доходов от оказанных на сторону различных услуг и другие. Главными составляющими денежных доходов населения являются оплата труда, доходы от предпринимательской деятельности и собственности, а также социальные трансферты.
Подоходный налог является одним из основных среди существующих налогов, это прямой налог, налог на доход (на прибыль) налогоплательщика. Его доля в бюджете составляет примерно 19 %.
Подобно другим налогам, подоходный налог имеет свою структуру, включая определенные элементы. Элементами налога являются: правовая основа налога; налогоплательщик (субъект налога); объект налога; норма налога (налоговая ставка); способы, сроки и порядок уплаты; льготы по налогу.
Объектом обложения налогом является налогооблагаемый доход юридического или физического лица, он определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами – затратами, связанными с получением дохода.
Правовой базой подоходного налога является действующий в настоящее время Закон Республики Казахстан, от 24 апреля 1995г. О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Данный Закон охватывает как юридических, так и физических лиц. Однако по причине различий между этими субъектами, видами их доходов и способами его получения, по существу осталось два режима налогообложения с юридических и физических лиц.
Действующий Закон распространяется как на граждан республики Казахстан, так и на иностранных граждан, получающих доходы из Казахстанских источников. В этих целях субъекты налога разделены на резидентов и нерезидентов.
Согласно Закона О налогах и других обязательных платежах в бюджет, совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.
В целях налогообложения субъектов, в их совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая:
1) доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат;
2) доходы от предпринимательской деятельности;
3) имущественный доход физических лиц.
В Законе определены состав облагаемых доходов, вычеты, льготы, ставки налога и особенности международного налогообложения.
Цель данной дипломной работы: рассмотреть порядок и особенности формирования дохода в экономике, а также его состав и сущность как налогооблагаемой базы. Для достижения этой цели, в работе рассмотрено, как и из чего формируются доходы производителей и доходы населения, а также возможные пути их увеличения. В плане налогообложения, доходы представлены как объект налогообложения, по составу и особенностям включения в совокупный годовой доход субъектов. По подоходному налогу подробно рассматриваются такие элементы как правовая основа, субъекты и объекты налога, налоговые ставки, способы и порядок уплаты, а также существующие льготы по налогу. Также рассматриваются основные особенности и возможные пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан.
Глава I. Общее понятие дохода.
Доход - это общая сумма денег, зарабатываемых или получаемых в течение какого-либо периода времени (обычно за год). Доход предполагает приток денег. Этим он отличается от богатства, которое представляет собой имеющийся запас реальных финансовых средств, находящихся в собственности семьи или фирмы в данный период времени.
Довольно условно можно выделить четыре формы доходов экономики, которые соответствуют четырем группам факторов производства:
рента - доход, который приносят природные ресурсы, в том числе земля;
заработная плата - доход от использования трудовых ресурсов;
процент - доход на капитал;
прибыль - чистый доход как разница между общими доходами и общими издержками.
§ 1. Доходы производителей (предприятий).
Кредитно-финансовая ситуация как в стране, так и в регионах определяется уровнем экономического, развития производителей, так как из доходов производителей формируется республиканский и местный бюджеты, и доходы населения. Это можно представить, в виде следующей схемы (см. приложение № 1, схема № 1).
Доходы производителей определяются по формуле:
R(t) = D(t) - ( E(t) + W(t) ( l +S)+A(t)) = D(t) - C(t),
где: t будет обозначать, что наши показатели зависят от времени и находятся в
периоде - t;
R(t) - прибыль от реализации,
D(t) - выручка от реализации;
C(t) - себестоимость продукции (работ, услуг), которая включает в себя:
E(t) - издержки производства;
W(t) - фонд заработной платы;
S - отчисления от заработной платы;
A(t) - амортизационные отчисления.
Выручка от реализации зависит от количества производимых товаров (услуг, работ) и от их цен, и чем больше эти два элемента, тем больше выручка.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, других затрат. Основными группами затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), являются: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления от заработной платы, амортизация основных средств, прочие затраты.
Предприниматель расходует на изготовление всякой полезной вещи два вида средств: стоимость использованных средств производства К и стоимость средств, выдаваемых в виде заработной платы работников 3. В сумме они образуют себестоимость продукции, которая показывает, во что обошелся бизнесмену выпуск товаров. Себестоимость Сс можно представить в виде формулы: Сс = К + 3. Себестоимость продукции является минимальной границей продажной цены продукции. Продажа товаров по их себестоимости покрывает расходы предпринимателя на производство, обеспечивает его самоокупаемость. Достаточно ли этого товаропроизводителю? Конечно нет. Ведь в себестоимости товара не учитывается та часть стоимости, которая в целом образует добавленную стоимость. Полная стоимость продукции Ст выше себестоимости на величину(общей) прибыли (Пв):
Ст = Сс + Пв.
Созданную в производстве и заключенную в готовых товарах прибыль бизнесмен получит только тогда, когда всю производственную партию товаров оптом (целиком) продаст торговому посреднику (оптовому торговцу). Стало быть, реально получаемая прибыль Пв - это разница между оптовой ценой Цо и себестоимостью продукции Пв = Цо - Сс.
Созданная в производстве стоимость - только стартовая позиция для последующих, нередко непредсказуемых изменений цен, которые могут отклоняться от товарной стоимости в ту и другую стороны, а тем самым влиять на величину получаемой прибыли.
В хозяйственной практике может быть несколько количественных уровней рыночных цен в сопоставлении со стоимостью и ее составными частями.
1. цена устанавливается ниже себестоимости изделий, в результате чего они реализуются в убыток.
2. денежная выручка за товар совпадает с издержками предприятия, что обеспечивает лишь самоокупаемость производства.
3. цена выше себестоимости и ниже возможной (запланированной или рыночной) стоимости, то предприятие получает прибыль в меньшем размере по сравнению с тем, что могло бы получить.
4. цена совпадает по своей величине со стоимостью, то прибыль полностью реализуется.
5. если рынок позволяет получать за товар больше денег чем планировалось, то бизнесмен получает сверхприбыль.
Схематическое отображение перечисленных пяти вариантов приведено в приложении № 1 схема № 2.
Из сказанного следует вывод: величина прибыли зависит от двух основных факторов - уровня себестоимости изделий и цены.
Прибыль является главной формой денежных накоплений предприятий. Стремясь добиться наибольшей величины прибыли, бизнесмен прежде всего добивается снижения себестоимости продукции путем улучшения техники и организации производства, проведения строгого режима экономии хозяйственных ресурсов. Он старается также обеспечить наиболее благоприятные условия купли-продажи произведенных товаров на рынке. Факторами роста прибыли являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости; на размер прибыли влияет изменение цен на сырье, материалы, топливо и другие виды производственных затрат.
Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности предприятий. Она выполняет две важнейшие функции:
1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;
2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия.
При распределении валовой прибыли, прежде всего из нее вычитаются суммы уходящие на сторону. Сюда относятся налоги в бюджет государства и местных органов власти, средства, вкладываемые в благотворительные и иные фонды, а также суммы, которые согласно действующего налогового законодательства выплачиваются за счет прибыли. Оставшаяся часть средств образует чистую прибыль. Она используется на производительные и социально-экономические нужды самого предприятия. Здесь имеются в виду средства на накопление (расширение производства), экологию (охрану окружающей среды), подготовку и переподготовку кадров, на социальные потребности работников другие цели.
Наконец, из чистой прибыли получают причитающийся предпринимательский доход. В акционерном обществе предназначенная собственникам акций часть прибыли распределяется между всеми, кто внес свой пай в совместный капитал.
Наконец, важно заметить, что на предприятиях многих стран применяются такие формы доходов, в которых заработная плата пополняется за счет прибыли. Так, применяются системы участия в прибылях, в капитале. В конце года за успехи в работе трудящимся выдается премия из прибыли. Эта премия ставится в зависимости от экономии производственных расходов и успехов коммерческой деятельности фирмы. Таким образом развивается экономический интерес каждого работника в улучшении конечных результатов работы предприятия, в умножении прибыли.
Так как мы находимся в системе, где преобладает государство, которое осуществляет регулирование экономики, поэтому существуют выплаты - налоги, производимыми предприятиями в государственный бюджет, уменьшающие доходную часть производителя.
Прибыль является объектом исчисления и уплаты налогов по установленным ставкам, вследствие чего возникают финансовые отношения предприятия с бюджетом.
Однако, не все производители находятся в равных условиях по расчетам с бюджетом. Некоторым производителям просто необходима поддержка государства, хотя бы в виде налоговых льгот. Налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрены льготы для сельхозпроизводителей. Это немаловажный факт, ведь субъекты сельского хозяйства оказывают значительное влияние на экономику. Так, в 1999 году сельские товаропроизводители надежно поддержали экономику страны и сдали государству около 16 млн. тонн зерна.
§ 2. Доходы населения
Под доходами населения понимаются суммы денежных средств и материальных благ, полученных или произведенных физическими лицами, домашними хозяйствами за определенный промежуток времени. Роль доходов определяется тем, что уровень потребления населения прямо зависит от уровня доходов.
Натуральные доходы включают прежде всего продукцию, произведенную домашними хозяйствами для собственного потребления. Под домашними хозяйствами понимается несколько лиц, не обязательно связанных родственными связями, совместно ведущие хозяйство. В Республике Казахстан денежные доходы домашних хозяйств в 1999 году в среднем на душу населения составляли около 31000 тенге в год, в том числе в городских местностях 45000 тенге в год, в сельских – 17000 тенге в год. В общей сумме денежных доходов примерно 75% приходится на трудовые доходы; на социальные трансферты (пенсии, пособия и дотации) 9 %; на доходы от всех видов продаж приходится 10 %; на прочие доходы – 6 %.
Денежные доходы населения включают все поступления денег в виде оплаты труда работающих лиц, доходов от предпринимательской деятельности, пенсий, стипендий, различных пособий, доходов от собственности в виде процентов, дивидендов, ренты, сумм от продажи ценных бумаг, недвижимости, продукции сельского хозяйства, различных изделий, доходов от оказанных на сторону различных услуг и др. Главными составляющими денежных доходов населения являются оплата труда, доходы от предпринимательской деятельности и собственности, а также социальные трансферты (пенсии, стипендии и т.д.). Большим разнообразием элементов отличаются индивидуальные доходы (см. приложение № 1 таблица № 1).
Основным источником доходов для большей части населения длительное время были доходы, получаемые в виде оплаты труда. В период перехода к рыночным отношениям тенденция такова, что удельный вес этого источника снижается. Снижение удельного веса оплаты труда при переходе к рынку имеет объективные причины: падение объема производства и появление новых источников доходов (предпринимательского дохода и доходов от собственности). Это снижение ведет к сокращению отчислений в государственный бюджет и в социальные фонды, которые являются источником формирования доходов в виде социальных трансфертов.
Следует различать номинальную (т.е. начисленную) и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата (НЗП) - представляет собой всю начисленную сумму оплаты труда вне зависимости от налогов и обязательных отчислений.
Реальная заработная плата (РЗП) - это номинальная заработная плата с учетом налогов и изменения цен, тарифов, т.е. то реальное количество материальных благ, которое можно приобрести на номинальную заработную плату.
В Республике Казахстан среднемесячная заработная плата в пересчете на доллары США, по данным статистики в 1999 году составляла около 90 долларов.
Среднедушевые располагаемые доходы в Казахстане в 1999 году выросли на 4,4% по сравнению с 1998 годом, номинальные – на 12,8% и составили Т 40.896. Данные по реальным располагаемым доходам не включают обязательные платежи и скорректированы на индекс потребительских цен. Основным источником денежных доходов населения продолжала оставаться оплата труда. Денежные доходы населения в 1999 году составили Т 39.936.0 и увеличились по сравнению с предыдущим годом на 11,2%. Доля расходов на потребительские цели не изменилась и составила 87%.
Чем меньше налоги, тем больше денег остается у населения и соответственно больше возможностей для удовлетворения разнообразных потребностей. Действующая система налогообложения в Казахстане строится по принципу преимущественного обложения юридических, а не физических лиц, как принято за рубежом.
Размеры и структура налогов на разные виды доходов существенно различаются. Если, например, доход в виде заработной платы облагается прогрессивным подоходным налогом плюс 10% обязательных отчислений в Пенсионный фонд, то пенсия, социальные пособия подоходным налогом не облагаются.
Налоги оказывают большое влияние на располагаемые доходы населения. Правительство каждой страны проводит свою налоговую политику, используя систему налогов, влияние которых на доходы неоднозначно.
Сущность "минимального дохода" населения, состоит в установлении государством минимального размера заработной платы и пенсий. В соответствии с Законом о бюджете на 2000 год, размер минимальной заработной платы – 2680 тенге, минимальный размер пенсии – 3500 тенге.
Большую роль в формировании доходов населения, особенно малоимущих слоев, играет помощь государства.
Глава II. Налогообложение доходов в Казахстане.
§ 1. Общая характеристика подоходного налога.
Подоходный налог является одним из классических видов налога. Однако, по сравнению с другими видами налогов, подоходный налог довольно молод. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и был построен на чисто внешних признаках. Действовал этот налог до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающем основным идеям подоходного налогообложения. В других странах подоходный налог стал приниматься с конца XIX - начала XX века. В России в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества. Закон о подоходном налоге был принят в России лишь 6 апреля 1916 года.
Первым законом Республики Казахстан, который посвящен подоходному налогу, был Закон от 24 декабря 1991г. "О внесении изменений в Закон Казахской ССР "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданства".
Подоходный налог, подобно другим налогам, характеризуют следующие признаки.
1. Это всегда установление государства. Никто, кроме государства, не вправе вводить и взимать налог. Вводя налог, государство выступает в качестве субъекта политической власти, наделенного правом устанавливать налоги. В соответствии со статьями 54 и 61 Конституции Республики Казахстан право устанавливать налоги принадлежит Парламенту.
2. Налог - это одностороннее установление государства, т.е. оно не требует согласования с налогоплательщиком. Иначе говоря, подоходный налог не является продуктом договора или иного соглашения и устанавливается государством в одностороннем порядке.
3. Налог - это всегда денежный платеж.
4. Налог - это всегда принудительное взимание денег.
5. Налог - это правомерное изъятие денег.
Несмотря на то, что налог - это всегда принудительное завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на легетимных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим способом прекращения права собственности на деньги у одного лица (налогоплательщика) и возникновения этого права у другого лица (государства). Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного изъятия собственности.
6. Налог - это обязательный платеж.
7. Налог - это безвозвратное взимание денег.
8. Подоходный налог является безэквивалентным платежом.
9. Налог порождает стабильные денежные обязательства, чем налог отличается, скажем, от административного штрафа, который, обладает многими из вышеназванных признаков налога. Налог как денежный платеж характеризуется регулярностью поступления денег и длительностью самого установления налога.
10. Налог существует только в правовой форме.
11. Налог – это законно установленный платеж.
Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: Уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого
12. Налог всегда идет в доход государства, чем отличается от, всякого рода сборов и платежей, которые могут устанавливаться в рамках негосударственных структур.
Характеризуя подоходный налог в системе других налоговых платежей можно отметить следующее:
1. Подоходный налог относится к той категории налогов, которые принято именовать прямыми налогами.
В качестве преимуществ прямых налогов отмечают следующие:
а) прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;
б) прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность налогоплательщика, чем косвенные налоги;
в) при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
г) прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика. Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики.
2. Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.
Реальные налоги – это налоги на имущество.
Личные налоги, уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода (прибыли).
Таким образом подоходный налог относится к личным налогам.
Личные налоги, в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, т.к. источником уплаты налога выступают полученные им деньги (доходы). При реальных налогах государство вообще не интересует вопрос, откуда налогоплательщик возьмет деньги для уплаты налога. Зато реальные налоги гораздо легче контролировать если взять ту же недвижимость, которая выступает объектом налогообложения, то ее никуда не спрячешь и не укроешь.
3. При делении налогов на общие (поступающие в бюджет и там обезличивающиеся) и специальные (предназначенные для финансирования определенных государственных расходов), подоходный налог в Республике Казахстан играет роль общего налога.
4. Подоходный налог может быть индивидуальным (т.е. плательщиками которого выступают только граждане) и корпоративным (т.е. плательщиками второго выступают юридические лица).
В Казахстане в настоящее время плательщиками подоходного налога выступают и те, и другие, поэтому его официальное название "подоходный налог с юридических и физических лиц". Однако в прошлом, субъектами подоходного налога выступали только граждане, юридические лица платили налог на прибыль.
Подобно другим налогам, подоходный налог имеет свою структуру, включая определенные элементы.
Элементами налога являются:
1) правовая основа налога;
2) налогоплательщик (субъект налога);
3) объект налога;
4) норма налога (налоговая ставка);
5) способы, сроки и порядок уплаты;
6) льготы по налогу.
Подоходный налог применяется как к доходам отдельных граждан, так и к предприятиям различных форм собственности. С подоходным налогом знаком практически каждый человек, имеющий доходы в виде оплаты труда, вознаграждений и другие имущественные доходы. Практически каждый житель планеты сталкивается с этим видом налога.
Налогоплательщиками по этому виду налога считаются лица, которые получают зарплату, другие выплаты по месту постоянной работы и вознаграждение по разовым договорам подряда и найма. Подоходным налогом не облагаются компенсационные и другие выплаты социального характера, а именно: пенсии, пособия, командировочные, алименты, имущество, полученное в виде дарения и наследования. Подоходный налог уплачивают и индивидуальные предприниматели. У работников предприятий налог высчитывает и удерживает бухгалтерия предприятия. Для предпринимателя исчисление и уплата налога являются его прямой обязанностью.
§ 2. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
а) субъект и объект подоходного налога.
В любой стране Мира, существуют налоги на прибыль или доход. В процессе налогообложения, под прибылью обычно понимается доход за минусом расхода, а под доходами - выручка, полученная хозяйствующим субъектом от реализации своего товара (работ, услуг). Во всяком случае, категория доход всегда шире понятия прибыль.
В соответствии с правилами налогового учета, принятыми в Казахстане, доход - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде. Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между налогоплательщиком и покупателем или пользователем актива.
Республика Казахстан за свою сравнительно короткую историю использовала обе схемы налогообложения. В соответствии с законом Казахской ССР от 14 февраля 1991 г О налогах с предприятий, объединений и организаций в качестве объекта обложения выступала прибыль. Сменивший этот Закон Указ Президента Республики Казахстан 12 февраля 1994г. О налогообложении прибыли и доходов называет в качестве объекта и прибыль, и доход. И, наконец, действующий в настоящее время Закон Республики Казахстан, от 24 апреля 1995г. О налогах и других обязательных платежах в бюджет остановился на формуле подоходного налога, правда, выделив при этом особую категорию налогообложения - налогооблагаемый доход. Кроме того, данный Закон охватывает как юридических, так и физических лиц. Однако в силу качественных различий между этими субъектами, видами их доходов и способами его получения данное объединение получилось весьма механическим и по существу осталось два режима налогообложения с юридических и физических лиц. В силу этого Министерство финансов издало отдельные инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с юридических и физических лиц. Следуя этому в данной работе подоходный налог рассматривается в расчлененном виде в зависимости от субъекта платежа.
Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее подоходного налога) являются юридические лица, т.е. организации, которые имеют на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечают этим имуществом по своим обязательством, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.
Характерно, что Закон О налогах, определяя плательщика подоходного налога, не делает различий между коммерческими и некоммерческими организациями, хотя когда это касается вопроса о льготах по налогу, данные различия начинают проявляться. В принципе же некоммерческие организации выступают налогоплательщиком по доходам, полученным от осуществления этими организациями предпринимательской деятельности.
К физическим лицам - плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
Таким образом, подоходный налог с физических лиц в Казахстане основан не на принципе гражданства, в соответствии с которым к уплате налога привлекаются лишь граждане данного государства, а сочетания принципов места пребывания плательщика и источника происхождения дохода, в соответствии с которыми к уплате налога привлекается любое физическое лицо (независимо от его гражданства), либо находящееся на территории Казахстана в момент получения дохода, либо получающее доход из - казахстанского источника, перечисляемый этому лицу за границу. Отметим, что принцип гражданства может использоваться либо для утяжеления налогового гнета на иностранцев (при чем не только в виде подоходного налога), либо, напротив, для создания налоговых привилегий (что обычно делается для привлечения, как, например, в Китае, иностранных инвестиций). В Казахстане, как мы видим, в общем-то нет особых налоговых режимов соответственно для граждан Республики Казахстан и для иностранцев, хотя, разумеется, отдельные особенности в их правовом статусе имеются.
На статус гражданина как налогоплательщика не влияет ни его гражданская правоспособность, ни его возраст. Налог на доходы недееспособных (в том числе несовершеннолетних) выплачивают их законные представители (родители, опекуны, попечители, доверительные управляющие). При этом доход недееспособного не включается в доход его законного представителя.
Закон О налогах не делает различия между юридическими лицами - резидентами и нерезидентами, хотя, естественно, по тексту Закона эти различия не могли себя не проявить.
Попутно отметим, что в понятие резидент Закон О налогах вкладывает иной смысл, чем Закон О валютном регулировании. Такие различия в законодательстве создают определенные трудности в уяснении содержания налогового законодательства, подрывают единство правовой системы страны.
При составлении налогового законодательства, Казахстан избрал так называемый принцип территориального закона, в соответствии с которым налоговая юрисдикция государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что эти лица осуществляют предпринимательскую деятельность на территории этого государства или имеют доход из Казахстанских источников. Следовательно, национальная принадлежность налогоплательщика, место его регистрации как юридического лица, нахождение его руководящих органов, источники формирования уставного капитала и состав его учредителей (участников) существенного значения не имеют, а если и учитывается, то на уровне международных договоров, направленных на избежание двойного налогообложения и создание налоговых льгот для иностранных инвесторов.
Согласно другому принципу - принципу личного закона, применяемому в некоторых странах, - плательщиком налога выступает только резиденты, т.е. исключительно национальные юридические лица, причем как по доходам, полученным на территории своего государства, так по доходам, полученным за границей (т.е. на территории иностранных государств).
В соответствии с Законом О налогах к юридическим лицам-резидентам относятся те лица, которые созданы в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или их фактические органы управления (место эффективного управления) находятся в Республике Казахстан. Данное определение является, к сожалению, весьма неудачным. Его восприятие усложняет некритическое заимствование зарубежной терминологии и игнорирование своей собственной. Так наше право не знает таких понятий, как фактический орган управления (у нас употребляется термин постоянно действующий орган), место эффективного управления (что вообще лишено юридической конкретности); орган управления (который в нашем понимании со всей очевидностью является субъектом права) никогда не может быть местом управления. По нашему законодательству местом нахождения юридического лица признается место нахождения его постоянного органа (статья 39 ГК). Поэтому допускаемая в данном определении ситуация (порождаемая в значительной степени путаницей в понятии юридическое лицо и предприятие как имущественный комплекс), когда юридическое лицо ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
