Функции налогов, классификация налогов и элементы налогообложения

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 28 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

глава 1. Общественно-экономические и политические предпосылки появления и существования налогов. Финансово-правовое понятие налога и его характерные признаки.

ГЛАВА 2.Функции налогов, классификация налогов и элементы налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные пути избежания налогообложения.
Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.
В условиях становления рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.
Поэтому в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и хозяйствующими субъектами серьезной проблемой становится оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависят успех проводимых экономических реформ, продолжительность экономического кризиса, социальное положение населения.

глава 1. Общественно-экономические и политические предпосылки появления и существования налогов. Финансово-правовое понятие налога и его характерные признаки.

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства" и "создание денежных фондов государства".
Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние);
в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.
Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег. Известный дореволюционный финансист П. П. Гензель по этому поводу отмечает, что "уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания"'.
Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или же на государственной собственности), поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно. Для понимания сущности налогов большое значение имеют труды Адама Смита, классика теории налогообложения, взгляды которого явились краеугольным камнем налоговых систем почти всех современных государств. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги: легальный порядок налогов (по Смиту налог - это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц); равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства); определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа); дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, т.е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках); хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной деятельности)'.
Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены, по нашему мнению, тех или иных недостатков.
Для выяснения сущности налога, что позволит сформулировать его определение, представляется целесообразным рассмотреть признаки налога. При этом необходимо, на наш взгляд, исходить из того, что налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь одновременно материальной, экономической и юридической категорией. Попутно отметим, что подобная триада вообще свойственна финансовым явлениям. В этих трех аспектах рассматриваются сами финансы, бюджет и ряд других финансовых категорий. Представляется, что и налог в данном случае не представляет собой исключения.
Обозначим признаки налога, одновременно показав его отличия от других видов платежей, осуществляемых в пользу государства. Последнее тем более необходимо, т.к. Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать не только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи, что требует анализа соотношения налога с этими платежами.
Однако прежде всего выясним значение понятия "обязательный платеж", поскольку оно, что вытекает из Конституции, является родовым как по отношению к налогам, так и по отношению к сборам.
Само слово "платеж" не может применяться в буквальном смысле и требует как минимум двух допущений. Во-первых, оно вовсе не означает, что речь идет исключительно о явлении денежного характера, поскольку известны (и в реальности применяются на практике) всякого рода натуральные платежи. Хотя и надо признать, что современные формы налоговых отношений, как правило, являются денежными. Одновременно понятие "платеж", во-вторых, выражает передачу денег или материальных ценностей от одного лица другому (в нашем случае, от налогоплательщика - государству). Таким образом термин "платеж" означает передачу. Однако это вовсе не означает, что деньги или ценности передаются в оплату чего-либо. При уплате налогов движение денег является односторонним, не сопряженным встречным движением иной стоимости в виде товара (работ, услуг) или будущего возврата денег (как, например, при займе). В буквальном же значении термин "платеж" выражает оплату чего-либо (например, товаров, работ или услуг, в данном случае - государственного характера, или услуг, оказываемых гражданину государственным органом в виде государственного учреждения), поскольку само это слово, конечно же, является производным от слово "плата". В связи с чем оно лингвистически неточно для обозначения безвозмездной передачи денег, т.к. всегда возникает вопрос, если это платеж, то за что отдаются деньги? Однако финансово-правовое значение понятия "платеж", используемое в данном случае для характеристики налога и других односторонних движений денег, можно считать устоявшимся.
Что касается понятия "обязательный", употребляемого в Конституции в связке "обязательный платеж", то оно противоположно по своему значению понятию "добровольный", т.е. является его антонимом. Термин "обязательный" выражает императивную категорию долженствования (при налогах плательщик должен отдать деньги в силу властного веления государства).
Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежных налогах) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которое налогоплательщик обязан отдать государству.
К юридическим признакам налога относятся: ^установление налога государством; 2)существование налога только в правовой форме; 3)установление налога надлежащим органом и актом, надлежащей правовой формы (признак законности налога); 4) принудительный характер налога; 5) налог является
обязательным платежом; 6) уплата налога является юридической обязанностью; 7) порождение налогом стабильных финансовых обязательств; 8) правомерность изъятия денег; 9) обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности; 10) наличие государственного контроля за уплатой налога.
К экономическим признакам налога можно, на наш взгляд, отнести следующие: 1) налог выступает в качестве платежа государству; 2) безвозвратность; 3) безэквивалентность; 4) стабильный характер налоговых отношений; 5) наличие объекта обложения; 6) определенность субъекта налога; 7) определенность размера налога; 8) фиксированность сроков уплаты; 9) налог является доходом государства; 10) смена формы собственности при уплате налога.
Рассмотрим указанные признаки налога.
1. Налог - это установление государства.
Только оно может ввести режим налогообложения граждан, обязывая их отдавать определенные суммы денег. В Республике Казахстан обязанность платить налоги возведена в ранг конституционной обязанности граждан. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия субъекта политической власти. "Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим он отличается от доходов с государственных имуществ и займов, которые представляют собой средства, получаемые государством из деятельности такой же, как и деятельности частных граждан. Возможности налогообложения являются существенным выражением суверенитета. Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия".
Признаком субъекта установления платежа налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными органами (например, сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан или в рамках их хозяйственных и общественных объединений: членских взносов, взносов на содержание правления садоводческого кооператива и т.п.).
Налог - это продукт одностороннего волеизъявления государства.
Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (населением, гражданами в их совокупности) и государством, т.е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа в лице каких-либо общественных формирований. Таким образом, в данном случае государство действует односторонне. Более того, в тех странах, в которых существует практика принятия законов путем референдумов, где и выявляется желание народа, имеются специальные оговорки о том, что по налоговым законам референдум не проводится.
Такой же порядок установлен и в Казахстане. В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 2 ноября 1995 г. "О республиканском референдуме" предметом референдума не могут быть вопросы бюджетной и налоговой политики.
Безусловно, парламент, в силу его формирования, является тем местом, где голос народа звучит громче всего. И неслучайно, в большинстве демократических стран законы о введении налогов принимает именно он. Но парламент - это не общественное формирование граждан, это государственный орган, т.е. часть государства. При этом необходимо иметь в виду, что субъектом установления налога выступает государство в целом, а не какой-нибудь его орган (хотя, бесспорно, что правовой акт, устанавливающий налог, будет принят конкретным органом). Поэтому налог не является продуктом договора между, скажем, правительством и парламентом, хотя в реальной жизни именно правительство (с подачи финансового ведомства) может выступать с инициативой введения нового налога, а парламентарии, прислушиваясь к голосу своих избирателей, могут проголосовать против него. Но все это носит характер внутригосударственных процедур принятия правового акта, устанавливающего налог, и не меняют общей конструкции налога как одностороннего установления государства.
О договорном характере налогов нельзя говорить и в том случае, когда в соответствии с действующим в данной стране законодательством существует практика заключения так называемых "налоговых договоров". Кстати, в Казахстане такая практика частично применятся при заключении контрактов на не-дропользование и инвестиционных контрактов. И здесь установление налога является продуктом одностороннего волеизъявления государства, и речь идет лишь о конкретизации налоговых обязательств плательщиков, причем в тех параметрах, которые установило государство, опять-таки в одностороннем порядке.
Односторонний порядок установления налогов отличает их от государственных займов, а также от сделок от реализации государственного имущества (включая приватизацию государственных предприятий и государственных пакетов акций), носящих характер двусторонних сделок, т.е. договоров.
2. Налог всегда существует только в правовой форме.
На самом раннем этапе своего существования налоги регулировались религиозными установками (как принято говорить в юриспруденции "нормами канонического права"). Однако по мере становления и усиления государства налоги переходят в исключительную юрисдикцию государства. Для современного государства наличие правовой формы налога совершенно очевидно - налог практически невозможно ввести, не издав какого-либо закона, указа, декрета, ордананса и т.д. Совершенно очевидно и то, что этот правовой акт будет совершен в письменной форме, скреплен соответствующими подписями, печатями и иметь прочие реквизиты, устанавливаемые законодательством данной страны в отношении правовых актов, включая в качестве обязательного условия приобретения им юридической силы публикацию в установленном порядке. Кроме того, что важно подчеркнуть, налог устанавливается нормативным правовым актом (индивидуальный правовой акт здесь не пригоден, т.к. единичных и разовых налогов не существует).
Правовая форма налога отличает его от всякого рода платежей, сборов, взносов, в основе которых лежат решения негосударственных органов, собраний граждан и собственная инициатива людей.
3. Налог - это законно установленный платеж.
Конституция Республики Казахстан устанавливает обязанность граждан платить законно установленные налоги. Следовательно, незаконно установленный налог не только не порождает обязанности граждан его платить, но и не порождает налога вообще - налог, который можно не платить, существовать не может.
Отметим, что это охватывает целый комплекс условий, касающихся органов, уполномоченных принимать решения об установлении налога, процедур принятия этого решения, его оформления (т.е. выбора формы правового акта), порядка вступления в силу и т.д.
4. Налог носит принудительный характер.
Момент принудительности налога проявляется в двух моментах. Во-первых, налог вводится принудительно, т.е. против воли и желания налогоплательщика. Во-вторых, если налогоплательщик не выполняет своего налогового обязательства добровольно, то деньги с него государство отбирает силой ( либо через суд, либо в силу одностороннего распоряжения налогового ведомства - в зависимости от того, какой порядок установлен в данной стране). При некоторых механизмах взимания налога (например, при удержании его у источника выплаты дохода) налогоплательщик вообще не совершает каких-либо действий по уплате налога - удержание налога происходит, можно сказать, автоматически.
Принудительный характер взимания налога отличает его от всякого рода благотворительных пожертвований государству, добровольных займов, открытия вкладов (депозитов) в государственных банках и т.п., где деньги поступают государству исключительно в силу добровольного волеизъявления владельца денег.
5. Налог является обязательным платежом.
Признак обязательности налога, как уже отмечалось выше, выражает категорию долженствования - налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке и сроки, установленные законодательством.
С установлением налога и при наличии условий, предусмотренных его конструкцией (например, наличие налогооблагае-мого дохода), у плательщика порождается конкретное финансовое обязательство перед государством, в силу которого этот плательщик обязан отдать государству определенную сумму денег, а при натуральном налоге - часть продукции . Неисполнение этой обязанности влечет, во-первых, изъятие этих денег (продукции) в принудительном порядке, во-вторых, привлечение этого субъекта к установленной ответственности (т.е. к его наказанию).
Обязательность налога выражается не только в том, что кто-то должен его уплатить, но и в том, что кто-то (в данном случае соответствующий государственный орган - обычно налоговая инспекция) обязан его взыскать (например, при уклонении от уплаты налога) либо удержать (как это имеет место при взимании налога у источника выплаты). Обязанность уплатить налог скорреспондирована с обязанностью принять его уплату.
Как мы видим, признак обязательности налога довольно тесно связан с признаком его принудительности. Тем не менее эти признаки касаются разных сторон налога и поэтому различимы: обязательность касается главным образом налогоплательщика - он обязан произвести уплату налога; признак принудительности больше относится к органам налоговой службы или к лицам, осуществляющим удержание налога у источника выплаты,- они обязаны осуществить взыскание налога.
6. Уплата налога является юридической обязанностью налогоплательщика.
Налог - это платеж, обусловленный существованием у налогоплательщика конституционной обязанности участвовать в расходах государства.
Устанавливая налог, государство порождает тем самым обязанность лица, подпадающего под признаки налогоплательщика, уплатить этот налог. При этом данная обязанность носит юридический характер, т.е порождает определенные юридические последствия в случае ненадлежащего ее исполнения (в частности, привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной законодательством). При этом данный налогоплательщик приобретает статус правонарушителя, что, например, не скажешь про субъекта, невыполнившего свои денежные обязательства, вытекающие из членства в общественной организации.
Обращает на себя внимание следующее обстоятельство. Статья 35 Конституции говорит, что уплата налогов является долгом и обязанностью каждого. Есть ли какая-нибудь разница (а если есть, то какая) между понятиями "долг" и "обязанность", или же это синонимы, призванные усилить эмоциональную окраску фразы.
Поскольку Конституция это не политическая декларация, и тем более не художественное произведение, а нормативный правовой акт, то каждое ее слово несет или, во всяком случае, должно нести определенную юридическую нагрузку. Категория "долг" в данном случае выражает государственно-правовой характер обязательности уплаты налога, рассматриваемой в контексте "гражданский долг". Согласно статье 29 Всеобщей Декларации прав человека, каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное и полное развитие личности.
Понятие "долг", употребленное в Конституции, не связано со вторым значением этого слова, обозначающим "то, что взято взаймы". Уплата налога не означает возврата денег, когда-то взятых налогоплательщиком взаймы у государства. Поэтому представляется неточной формулировка статьи 154 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, от 24 апреля 1995 г. (в дальнейшем - Указа о налогах), согласно которой "налог, который исчислен в соответствии с настоящим Указом, является долгом перед государством (подчеркнуто нами - А.Х.) и подлежит уплате в доход бюджета".
Долгом гражданина (как его гражданской обязанностью) является уплата налога, о чем и говорит Конституция, но сам налог (т.е. его сумма) долгом быть не может, для этого он должен опосредовать сумму, взятую налогоплательщиком взаймы у государства.
Категория "обязанность" носит финансово-правовой характер и выражает круг действий, возложенных на налогоплательщика и безусловных для выполнения в силу существующего налогового обязательства. Попутно отметим, что конституционная обязанность уплаты налога охватывает собой не только внесение определенной суммы денег, но и внесение их в установленные сроки и в установленном порядке. Следует также иметь в виду, что обязанность уплатить налог базируется на конкретном налоговом обязательстве, возникшем в силу определенного юридического факта (в первую очередь - наличия объекта налога). Поэтому, если нет налогового обязательства (например, налогоплательщик имеет право на льготы), то нет и обязанности уплатить налог (соответственно нет и долга по его уплате).
Тем не менее уплата налога выступает в качестве конституционной обязанности по той простой причине, что она зафиксирована непосредственно в Конституции. И это придает данной обязанности особую юридическую значимость.
7. Налог порождает стабильное финансовое обязательство.
Налог - это финансово-правовой инструмент, который применяется в процессе финансовой деятельности государства, а, точнее говоря, выступает одним из методов этой деятельности, посредством которого государство добывает себе необходимые денежные средства. С установлением налога возникает финансовое обязательство, которое, как и любое обязательство, имеет двоих субъектов: кредитора, в качестве которого выступает государство в лице уполномоченного на то своего органа, и должника, в качестве которого выступает налогоплательщик. В рамках данного финансового обязательства кредитор вправе требовать от должника передачи обусловленной налогом суммы денег, в установленные сроки и в определенном порядке, а должник посредством установленного механизма уплаты налога обязан передать эту сумму государству. При этом данное обязательство носит стабильный характер, что вытекает из экономической сущности налога, предусматривающего в отличие от всякого рода разовых платежей достаточно длительный характер отношений между плательщиком (должником) и государством (кредитором). Следует подчеркнуть, что налоговое обязательство (и опосредующее его налоговое правоотношение) влечет не только обязанности налогоплательщика, но и некоторые его права, предусмотренные налоговым законодательством.
8. При налоге имеет место правомерное изъятие денег.
Несмотря на то, что с одной стороны , при взимании налога изъятие денег у налогоплательщика происходит против его воли и желания, и несмотря на то, что налог - это всегда принудительное завладение государством чужими деньгами, с другой стороны, оно становится их собственником на легитимных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим способом прекращения права собственности на деньги у одного лица (налогоплательщика) и возникновение этого права у другого лица (государства). Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного изъятия собственности (кражи, грабежа, разбоя и т.п.).
Отметим также, что налог не является карой за какое-либо совершенное налогоплательщиком правонарушение или наказанием за его противоправное поведение. Плательщиками налога выступают самые что ни на есть добропорядочные и законопослушные люди. Этим налог отличается от таких мер, как штрафы и конфискации, которые выступают мерой государственной ответственности за совершенные правонарушения.
Поскольку взимание налога означает принудительное отчуждение государством чужой собственности в свою пользу, возникает теоретическая проблема о соотношении налогов с конституционным принципом неприкосновенности права частной собственности, установленным статьей 26 Конституции. Указанная статья гласит: "Никто не может быть лишен своего имущества, иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд в исключительных случаях, предусмотренных законом, может быть произведено при условии равноценного его возмещения" (пункт 3).
Суть проблемы заключается в следующем: распространяется ли на налоги защитный механизм статьи 26 Конституции.
По всем внешним признакам налоги вроде бы охватываются данной статьей. Действительно, уплата налога является, во-первых, отчуждением имущества, вследствие чего налогоплательщик его лишается. Во-вторых, это отчуждение производится против воли налогоплательщика, т.е. носит принудительный характер. В-третьих, уплата налога осуществляется для государственных нужд.
9. Уплата налога обеспечена мерами государственной ответственности.
Если взимание денег в процессе уплаты налога хотя и носит принудительный характер, но не выступает наказанием субъекта, то надлежащее исполнение плательщиком своей налоговой обязанности (не уплата налога, уплата налога в размере меньшем, чем положено, нарушение сроков уплаты налога и т.п.) влечет со стороны государства применение мер ответственности, установленных законодательством. При этом в зависимости от характера правонарушения и основания ответственности применяется довольно широкий набор мер наказания правонарушителя (а равно лица, не выполнившего свое налоговое обязательство) и включает меры финансово-правового, административно-правового и уголовно-правового характера. Говоря о наказании неисправного налогоплательщика, возникает теоретический вопрос, что лежит в основании такой ответственности: нарушение налогового законодательства, в силу чего данный налогоплательщик выступает в качестве правонарушителя, или же неисполнение налогового обязательства, где налогоплательщик выступает в качестве лица, не надлежащим образом выполнившего свои обязанности, порожденные и предусмотренные этим обязательством? Несмотря на кажущуюся риторичность постановки проблемы, она имеет важное как теоретическое, так и практическое значение. При правонарушении государство выступает в качестве карающего органа, наказывая лицо именно как нарушителя закона, что обычно осуществляется в форме привлечения правонарушителя к ответственности в судебном порядке. При рассмотрении данной конструкции в качестве неисполнения налогового обязательства, основанием ответственности выступает не нарушение законодательства как таковое, а факт неисполнения самого обязательства, которое, кстати, может возникнуть не только в силу закона, но и в силу соглашения, как это имеет место при налогообложении недро-пользователей и инвесторов. В итоге картина выглядит, на наш взгляд, следующим образом: при применении мер финансово-правового характера, где субъектом ответственности выступает сам налогоплательщик, мы имеем дело с ответственностью за неисполнение налогового обязательства; при применении мер административно-правового и уголовно-правового характера, где субъектом ответственности выступает физическое лицо, мы имеем дело с ответственностью за нарушение налогового законодательства.
10. Налогу присуще наличие государственного контроля за его уплатой.
В отличие от гражданско-правовых обязательств, где контроль за исполнением обязательства осуществляет контрагент по договору и где сам контроль не относится к категории государственного, в налоговом обязательстве, независимо от основания его возникновения (т.е. возникает ли оно непосредственно из закона или дополняется соглашением сторон) контроль за действиями налогоплательщика всегда носит характер государственного Контроля. В силу этого органы государства, уполномоченные осуществлять налоговый контроль (т.е. органы налоговой службы государства), наделены мощными проверочными полномочиями, чему противостоит обязанность налогоплательщика быть открытым для такого контроля и предоставлять проверяющим всю необходимую для производства налоговой проверки информацию, в том числе и ту, которая при прочих обстоятельствах может относиться к разряду конфиденциальной информации или даже быть коммерческой тайной предпринимателя. Таким образом, налоговый контроль - это всегда государственный контроль, что и выступает характерным признаком налога.

ГЛАВА 2.Функции налогов, классификация налогов и элементы налогообложения.

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
Налог - это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из следующих элементов.
1. Правовая основа налога (в силу чего возникает обязанность уплатить налог)
2. Субъект налога (кто платит налог).
3. Объект налога (за что платят налог).
4. Норма налога (в каких размерах платят налог).
5. Порядок уплаты налога (каким образом уплачивается налог).
Каждый налог представляет собой комплекс указанных элементов. Если какой-нибудь из этих элементов не определен - значит налог нельзя считать установленным.
Отметим, что как в практике правового регулирования налоговой деятельности государства, так и в науке налогового права эти элементы (порой с прибавлением некоторых других) иногда называют элементами закона о налогах. Это представляется ошибочным, поскольку налог, во-первых, может быть установлен не только законом, но и правовым актом другой юридической формы, что вытекает из особенностей принятого в том или ином государстве порядка введения налогов. Но даже если слово "закон" понимать как обозначение правового нормативного акта, то, во-вторых, и здесь будет допущена неточность, т.к. элемент - это часть структуры, а в структуру правовой нормы традиционно входят: гипотеза, диспозиция, санкция. Если же под "законом" понимать собственно правовой акт, установивший налог, то в качестве элементов будут выступать части (разделы) этого акта, отображая его внутреннюю структуру. А построение данных актов может быть весьма различным.
Применяется также выражение структура налогового обязательства, которое в целом не вызывает возражения, однако характеризует оно не налог в целом, а обязанности конкретного налогоплательщика. Кроме того, если говорить об элементах налогового обязательства, то необходимо выделить в качестве таковых стороны этого обязательства, которые традиционно именуются кредитор (им в данном случае выступает государство в лице уполномоченного органа) и должник (им является налогоплательщик), а также содержание обязательства, т.е. действия, которые должник (т.е. налогоплательщик) обязан совершить в пользу кредитора (т.е. государства).
Элементы налогового механизма подразделяются на две группы:
1. Основные, без которых невозможно представить соответствующий налоговый механизм и которые включают в себя: а) плательщика налога; б) объект обложения; в) ставку налога. Отсутствие какого-либо из этих элементов оставляет вопрос о налоге открытым и полностью неопределенным.
2. Дополнительные, которые дают необходимые характеристики налога и раскрывают специфику конкретного налогового механизма и его использования.
Сюда входят следующие элементы:
а) льготы по налогообложению; б) особенности исчисления объекта; в) бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи; д) сроки и периодичность перечисления налога. Дополнительные элементы налогового механизма также играют важную роль в регулировании налоговых платежей, однако они могут играть подчиненную роль по отношению к основным и детализировать механизм применения налога, который построен за счет трех основных элементов.
Понятие налоговый механизм гораздо шире понятия налог и включает в себя всю систему структурно-образующих элементов налогового дела в стране (налоговое право, налоговое устройство, включающее в свою очередь в себя налоговую систему (систему собственно налогов) и систему налоговых органов государства (налоговую структуру), налоговые правоотношения и опосредованные ими налоговые обязательства и т.п.).
Что же касается элементов собственно налога, то это его составные части, определяющие в своей совокупности внутреннее устройство налога. Совершенно очевидно, что элементы налога делятся на основные, дополнительные и специфические.
Субъект налога-это лицо, платящее налог. В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.
Вторым элементом налога выступает его объект.
Объект налога - это то, по поводу чего он взимается.
Налоги могут взиматься практически везде и со всего:
на рынке товаров или факторов производства;
с продавцов или покупателей;
с домашних хозяйств или компаний;
с источника дохода или со статьи расхода.
Иначе говоря, объектом налога может быть все, что угодно: доход, имущество, предмет роскоши, продажа или приобретение определенного товара, холостяцкое положение, отсутствие детей, борода, дым над избой, религиозная принадлежность и просто сам человек. Многообразие видов объектов налогов даже привело к тому, что как экономическая, так и юридическая науки до сих пор не выработали обобщенного определения понятию "объект налога".
Для государства наличие объекта выступает поводом для того, чтобы установить налог. С установлением налога у государства возникает право взыскивать с лица, обладающего объектом налога, определенную сумму денег. Одновременно установление налога порождает обязанность лица, обладающего соответствующим объектом, платить этот налог. Отсутствие у лица объекта налога означает отсутствие налогового обязательства.
Объект ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.