Функции налогов, классификация налогов и элементы налогообложения

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 28 страниц
В избранное:

глава 1. Общественно-экономические и политические предпосылки появления и существования налогов. Финансово-правовое понятие налога и его характерные признаки.

ГЛАВА 2. Функции налогов, классификация налогов и элементы налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги представляют собой обязательные сборы, взима-емые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В совре-менном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый меха-низм используется для экономического воздействия государства на об-щественное производство, его динамику и структуру, на состояние науч-но-технического прогресса. Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные пути избежания налогообложения.

Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование на-логовой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зару-бежный опыт показывает, что налоги и налоговая система яв-ляются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.

В условиях становления рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рацио-нальной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воз-действия на предпринимательскую деятельность.

Поэтому в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и хозяйствующими субъектами серьезной про-блемой становится оптимизация налогового регулирования де-ятельности предпринимателей, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейше-го решения этого вопроса зависят успех проводимых экономи-ческих реформ, продолжительность экономического кризиса, социальное положение населения.

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Меж-ду тем, деньги являются продуктом сферы материального про-изводства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государст-венного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и де-ятельность всего государственного аппарата в целом, имея бес-спорно общественно-полезный характер, не создают того про-дукта, выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который принято име-новать "мобилизация денежных средств, необходимых для обес-печения функционирования государства" и "создание денежных фондов государства".

Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого высту-пают государственные займы (как внутренние, так и внешние) ;

в других случаях добывание денег происходит путем их прину-дительного изъятия, где не менее классическим примером вы-ступают налоги.

Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним спо-собом добывания государством себе денег. Известный дорево-люционный финансист П. П. Гензель по этому поводу отмечает, что "уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные спо-собы взыскания"'.

Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основ-ного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип эконо-мики (основана она на частной или же на государственной соб-ственности), поскольку это значение определяется следующи-ми непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государ-ство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, от-бирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на ме-ханизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно. Для по-нимания сущности налогов большое значение имеют труды Ада-ма Смита, классика теории налогообложения, взгляды которо-го явились краеугольным камнем налоговых систем почти всех современных государств. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги: легальный порядок налогов (по Смиту налог - это бремя, накладываемое государством в форме зако-на, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц) ; равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему дохо-ду, которым он пользуется под охраной государства) ; определен-ность (налогоплательщику должны быть известны время, мес-то, способ и размер платежа) ; дешевизна взимания (в кассу госу-дарства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убы-вает из кармана налогоплательщика, т. е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках) ; хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен выступать лично независимый гражданин, обладающий опре-деленной собственностью и получающий доход от самостоятель-ной хозяйственной деятельности) '.

Однако приходится констатировать, что несмотря на много-вековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спор-ным, а имеющиеся его определения не лишены, по нашему мне-нию, тех или иных недостатков.

Для выяснения сущности налога, что позволит сформулиро-вать его определение, представляется целесообразным рассмот-реть признаки налога. При этом необходимо, на наш взгляд, исходить из того, что налог представляет собой сложное, много-гранное явление, являясь одновременно материальной, эконо-мической и юридической категорией. Попутно отметим, что подобная триада вообще свойственна финансовым явлениям. В этих трех аспектах рассматриваются сами финансы, бюджет и ряд других финансовых категорий. Представляется, что и налог в данном случае не представляет собой исключения.

Обозначим признаки налога, одновременно показав его от-личия от других видов платежей, осуществляемых в пользу го-сударства. Последнее тем более необходимо, т. к. Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать не только налоги, но и сборы, а также другие обязательные плате-жи, что требует анализа соотношения налога с этими платежа-ми.

Однако прежде всего выясним значение понятия "обязатель-ный платеж", поскольку оно, что вытекает из Конституции, является родовым как по отношению к налогам, так и по отноше-нию к сборам.

Само слово "платеж" не может применяться в буквальном смысле и требует как минимум двух допущений. Во-первых, оно вовсе не означает, что речь идет исключительно о явлении де-нежного характера, поскольку известны (и в реальности приме-няются на практике) всякого рода натуральные платежи. Хотя и надо признать, что современные формы налоговых отношений, как правило, являются денежными. Одновременно понятие "пла-теж", во-вторых, выражает передачу денег или материальных ценностей от одного лица другому (в нашем случае, от налого-плательщика - государству) . Таким образом термин "платеж" означает передачу. Однако это вовсе не означает, что деньги или ценности передаются в оплату чего-либо. При уплате налогов движение денег является односторонним, не сопряженным встречным движением иной стоимости в виде товара (работ, ус-луг) или будущего возврата денег (как, например, при займе) . В буквальном же значении термин "платеж" выражает оплату чего-либо (например, товаров, работ или услуг, в данном случае - государственного характера, или услуг, оказываемых гражданину государственным органом в виде государственного учреждения), поскольку само это слово, конечно же, является производным от слово "плата". В связи с чем оно лингвистически неточно для обозначения безвозмездной передачи денег, т. к. всегда возни-кает вопрос, если это платеж, то за что отдаются деньги? Одна-ко финансово-правовое значение понятия "платеж", используе-мое в данном случае для характеристики налога и других одно-сторонних движений денег, можно считать устоявшимся.

Что касается понятия "обязательный", употребляемого в Конституции в связке "обязательный платеж", то оно противо-положно по своему значению понятию "добровольный", т. е. является его антонимом. Термин "обязательный" выражает им-перативную категорию долженствования (при налогах платель-щик должен отдать деньги в силу властного веления государст-ва) .

Материальным признаком налога выступает то, что он выра-жает собой определенную сумму денег (при денежных налогах) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которое налогоплатель-щик обязан отдать государству.

К юридическим признакам налога относятся: ^установле-ние налога государством; 2) существование налога только в пра-вовой форме; 3) установление налога надлежащим органом и актом, надлежащей правовой формы (признак законности на-лога) ; 4) принудительный характер налога; 5) налог является

обязательным платежом; 6) уплата налога является юридичес-кой обязанностью; 7) порождение налогом стабильных финан-совых обязательств; 8) правомерность изъятия денег; 9) обеспе-чение уплаты налога мерами государственной ответственности; 10) наличие государственного контроля за уплатой налога.

К экономическим признакам налога можно, на наш взгляд, отнести следующие: 1) налог выступает в качестве платежа го-сударству; 2) безвозвратность; 3) безэквивалентность; 4) стабиль-ный характер налоговых отношений; 5) наличие объекта обло-жения; 6) определенность субъекта налога; 7) определенность размера налога; 8) фиксированность сроков уплаты; 9) налог является доходом государства; 10) смена формы собственности при уплате налога.

Рассмотрим указанные признаки налога.

1. Налог - это установление государства.

Только оно может ввести режим налогообложения граждан, обязывая их отдавать определенные суммы денег. В Республике Казахстан обязан-ность платить налоги возведена в ранг конституционной обя-занности граждан. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия субъекта политической власти. "Налог - одно из проявлений суверенитета государ-ства. Этим он отличается от доходов с государственных имуществ и займов, которые представляют собой средства, получаемые государством из деятельности такой же, как и деятельности част-ных граждан. Возможности налогообложения являются суще-ственным выражением суверенитета. Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же, как чеканка моне-ты и отправление правосудия".

Признаком субъекта установления платежа налог отличает-ся от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными органами (например, сборов, устанавлива-емых органами общественного самоуправления граждан или в рамках их хозяйственных и общественных объединений: член-ских взносов, взносов на содержание правления садоводческо-го кооператива и т. п. ) .

Налог - это продукт одностороннего волеизъявления госу-дарства.

Несмотря на наличие многочисленных теорий, соглас-но которым налог есть продукт договора между нацией (населе-нием, гражданами в их совокупности) и государством, т. е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевид-но, что в юридическом смысле государство, устанавливая на-лог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплатель-щиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с пред-ставителями народа в лице каких-либо общественных фор-мирований. Таким образом, в данном случае государство дейст-вует односторонне. Более того, в тех странах, в которых сущест-вует практика принятия законов путем референдумов, где и вы-является желание народа, имеются специальные оговорки о том, что по налоговым законам референдум не проводится.

Такой же порядок установлен и в Казахстане. В соответст-вии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 2 ноября 1995 г. "О республиканском референдуме" предметом референдума не могут быть вопросы бюджетной и налоговой политики.

Безусловно, парламент, в силу его формирования, является тем местом, где голос народа звучит громче всего. И неслучай-но, в большинстве демократических стран законы о введении налогов принимает именно он. Но парламент - это не общест-венное формирование граждан, это государственный орган, т. е. часть государства. При этом необходимо иметь в виду, что субъ-ектом установления налога выступает государство в целом, а не какой-нибудь его орган (хотя, бесспорно, что правовой акт, ус-танавливающий налог, будет принят конкретным органом) . По-этому налог не является продуктом договора между, скажем, правительством и парламентом, хотя в реальной жизни именно правительство (с подачи финансового ведомства) может высту-пать с инициативой введения нового налога, а парламентарии, прислушиваясь к голосу своих избирателей, могут проголосо-вать против него. Но все это носит характер внутригосударст-венных процедур принятия правового акта, устанавливающего налог, и не меняют общей конструкции налога как односторон-него установления государства.

О договорном характере налогов нельзя говорить и в том случае, когда в соответствии с действующим в данной стране законодательством существует практика заключения так назы-ваемых "налоговых договоров". Кстати, в Казахстане такая прак-тика частично применятся при заключении контрактов на не-дропользование и инвестиционных контрактов. И здесь установление налога является продуктом односто-роннего волеизъявления государства, и речь идет лишь о кон-кретизации налоговых обязательств плательщиков, причем в тех параметрах, которые установило государство, опять-таки в одно-стороннем порядке.

Односторонний порядок установления налогов отличает их от государственных займов, а также от сделок от реализации государственного имущества (включая приватизацию государ-ственных предприятий и государственных пакетов акций), но-сящих характер двусторонних сделок, т. е. договоров.

2. Налог всегда существует только в правовой форме.

На самом раннем этапе своего существования налоги регулировались ре-лигиозными установками (как принято говорить в юриспруден-ции "нормами канонического права") . Однако по мере станов-ления и усиления государства налоги переходят в исключитель-ную юрисдикцию государства. Для современного государства наличие правовой формы налога совершенно очевидно - налог практически невозможно ввести, не издав какого-либо закона, указа, декрета, ордананса и т. д. Совершенно очевидно и то, что этот правовой акт будет совершен в письменной форме, скреп-лен соответствующими подписями, печатями и иметь прочие реквизиты, устанавливаемые законодательством данной страны в отношении правовых актов, включая в качестве обязательно-го условия приобретения им юридической силы публикацию в установленном порядке. Кроме того, что важно подчеркнуть, налог устанавливается нормативным правовым актом (индиви-дуальный правовой акт здесь не пригоден, т. к. единичных и ра-зовых налогов не существует) .

Правовая форма налога отличает его от всякого рода плате-жей, сборов, взносов, в основе которых лежат решения негосу-дарственных органов, собраний граждан и собственная инициа-тива людей.

3. Налог - это законно установленный платеж.

Конституция Республики Казахстан устанавливает обязан-ность граждан платить законно установленные налоги. Следо-вательно, незаконно установленный налог не только не порож-дает обязанности граждан его платить, но и не порождает нало-га вообще - налог, который можно не платить, существовать не может.

Отметим, что это охватывает целый ком-плекс условий, касающихся органов, уполномоченных прини-мать решения об установлении налога, процедур принятия это-го решения, его оформления (т. е. выбора формы правового акта), порядка вступления в силу и т. д.

4. Налог носит принудительный характер.

Момент принудительности налога проявляется в двух момен-тах. Во-первых, налог вводится принудительно, т. е. против воли и желания налогоплательщика. Во-вторых, если налогоплатель-щик не выполняет своего налогового обязательства доброволь-но, то деньги с него государство отбирает силой ( либо через суд, либо в силу одностороннего распоряжения налогового ве-домства - в зависимости от того, какой порядок установлен в данной стране) . При некоторых механизмах взимания налога (например, при удержании его у источника выплаты дохода) налогоплательщик вообще не совершает каких-либо действий по уплате налога - удержание налога происходит, можно ска-зать, автоматически.

Принудительный характер взимания налога отличает его от всякого рода благотворительных пожертвований государству, добровольных займов, открытия вкладов (депозитов) в государ-ственных банках и т. п., где деньги поступают государству ис-ключительно в силу добровольного волеизъявления владельца денег.

5. Налог является обязательным платежом.

Признак обязательности налога, как уже отмечалось выше, выражает категорию долженствования - налогоплательщик обя-зан уплатить налог в порядке и сроки, установленные законода-тельством.

С установлением налога и при наличии условий, предусмот-ренных его конструкцией (например, наличие налогооблагае-мого дохода), у плательщика порождается конкретное финан-совое обязательство перед государством, в силу которого этот плательщик обязан отдать государству определенную сумму де-нег, а при натуральном налоге - часть продукции . Неисполне-ние этой обязанности влечет, во-первых, изъятие этих денег (про-дукции) в принудительном порядке, во-вторых, привлечение этого субъекта к установленной ответственности (т. е. к его на-казанию) .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.