Налоговые отношения и налогооблажение

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 30 страниц
В избранное:

введение. . 3

Глава 1. общие ПОНЯТИя НАЛОГОВОГО ПРАВА4-8

1. 1 Понятие и предмет налогового права. . 4

1. 2 Объекты и субъекты налогового права . . . 5

Глава 2. Налоговые отношения и налогооблажение………. 9-21

2. 1 Организационные налоговые отношения . . . 9

2. 2 Государственное заимствование12

2. 3 Нормы налогового права20

Глава 3. МЕСТО НАЛОГОВОГО ПРАВА В СИСТЕМЕ ПРАВА………. . 22-27

3. 1 Институт налогового права22

3. 2 Взаимодействие налогового и финансового права. . 24

заключение. 28

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 29
введение

25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991 года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов налогообложения недропользователей и международного налогообложения.

Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только 11; переход на двухзвенную систему - общегосударственные и местные налоги; введение нормативных законодательных актов; появление принципов международного налогообложения. В целях создания благоприятного инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения, регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Принцип законности - один из основных принципов налогового права страны. Какая законность в наше трудное, переходное время - могут думать предприниматели. Да, сейчас трудно, соблюдение этого принципа на практике идет далеко не гладко. Но даже сегодня можно и нужно добиваться соблюдения положений налогового законодательства, обращаясь в вышестоящие налоговые органы, в судебные органы - от районного звена до Верховного суда страны. За нас этот принцип внедрять в жизнь никто не станет. Поэтому подавая иски в суд, отстаивая свои интересы в налоговой сфере в цивилизованных формах последовательно и настойчиво сегодня, мы закладываем возможности реального повсеместного соблюдения этого принципа завтра, мы создаем таким образом нормальное правовое поле для своих детей и последующих поколений.

Следующим принципом налогового права является принцип отрицания обратной силы закона. Это очень важно для предпринимателя при отстаивании своих интересов. Предприниматель должен знать: данный принцип означает, что закон, указ о тех или иных аспектах налогообложения, усугубляющий положение налогоплательщика, действует сегодня и в ближайшем перспективе, но он не может регулировать отношений вчерашнего дня. Нужно запоминать даты принимаемых нормативных актов. Это особенно важно при составлении налоговых и иных отчетов.

Изучение налогового права представляет собой довольно трудоемкий и не всегда интересный (если не сказать - зачастую) процесс - язык налогово-правовых норм сложен, специфичен, труден для восприятия и пони-мания. Тем не менее изучить налоговое право надо - в современных усло-виях без этого не обойтись.

Глава 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА

1. 1 Понятие и предмет налогового права

Предметом налогового права выступают общественные отноше-ния, возникающие в процессе осуществления налоговой деятельно-сти государства.

Вне этой деятельности (например, в деятельности негосударственных образований) налоговых отношений возникнуть не может, так как установ-ление и взимание налогов - это исключительная прерогатива государства.

Налоговые отношения, выступающие предметом налогового права, бывают двух видов: материальные и организационные.

Материальные налоговые отношения опосредуют само движение де-нежных средств от налогоплательщика к государству, т. е. в экономичес-ком смысле они выражают собой взимание или уплату налога, а в юриди-ческом - исполнение налогового обязательства.

Организационные налоговые отношения возникают в связи с формиро-ванием и функционированием системы налоговых органов, установлением и применением процедур налоговой деятельности государства (например, формирование органов налоговой службы, определение их компетенции и порядка их функционирования) . Некоторые авторы организационные нало-говые отношения называют «отношениями по налоговому администрирова-нию»1. Такое их наименование довольно точно выражает суть такого рода отношений.

Деление налоговых отношений на материальные и организационные обус-ловлено тем, что налоговая деятельность государства носит многообразный характер. В процессе этой деятельности государство не только устанавлива-ет и взимает налоги, но и создает систему специализированных органов, орга-низуя и направляя их деятельность посредством издания соответствующих нормативных правовых актов. Поэтому налоговые отношения по своему со-держанию имеют существенные различия, определяемые характером нало-говой деятельности государства одни из этих отношений выражают матери-альное начало данной деятельности, выражая перераспределение денежных средств, связанное с переходом их от налогоплательщика к государству, дру-гие отношения связаны с созданием организационных предпосылок, обес-печивающих движение денежных средств в виде налогов.

Материальные налоговые отношения характеризуются следующими признаками.

1. Материальные налоговые отношения являются разновидностью эко-номических отношений. Собственно говоря, экономическая наука, ана-лизируя налоговые отношения, имеет в виду именно материальные нало-говые отношения.

Данное обстоятельство следует иметь в виду в связи с тем, что органи-зационные налоговые отношения экономическими не являются. Поэтому данный признак служит основным критерием разграничения организаци-онных налоговых отношений и материальных налоговых отношений. На последние распространяются признаки, присущие государственным фи-нансам.

2. Материальные налоговые отношения являются денежными отноше-ниями, так как они опосредуют движение денежных средств от налогопла-тельщика в государственные денежные фонды.

1. 2 Объекты и субъекты налогового права

Объектом налогового отношения как разновидности денежного отно-шения выступает налоговый платеж - сумма денежных средств, которые налогоплательщик обязан передать (перечислить) государству.

Выше уже отмечалось, что налоги могут быть и натуральными. Однако в современный период исторического и экономического развития налогам свойственна денежная форма, что позволяет абстрагироваться от налого-вых отношений, опосредующих движение стоимости в натуральном виде.

3. Материальные налоговые отношения относятся к категории распределительных отношений, поскольку выражают распределение валового внутреннего продукта с обращением его части в доход государства. При этом следует учитывать, что деятельность государства, хотя в целом и носит об-щественно-полезный характер, но не создает стоимости. Поэтому государ-ство, чтобы иметь денежные средства, необходимые как для финансирова-ния своего собственного содержания, так и для финансового обеспечения своей деятельности, должно добывать их путем изъятия у тех, кто имеет тот или иной денежный доход (в том числе от создания стоимости) .

Распределительный характер налоговых отношений выражается не толь-ко в том, что в результате уплаты налога денежные средства перемещаются от одного субъекта (налогоплательщика) к другому (государству), но и в пе-реходе права собственности, т. е. имеет место отчуждение частной собствен-ности с преобразованием ее в государственную собственность.

Особенностью распределительного характера налоговых отношений выступает то обстоятельство, что распределение валового внутреннего продукта происходит в результате принуждения со стороны государства, т. е. с игнорированием воли и желания налогоплательщика. Это и понятно: уплата налога - это не акт собственного волеизъявления налогоплатель-щика, дарения или пожертвования. Налог - это принудительный платеж. Тем самым налоговые отношения отличаются от ряда других распредели-тельных отношений. Скажем, распределение хозяйствующим субъектом своего чистого дохода (т. е. дохода, оставшегося после уплаты налогов и других обязательных платежей) производится им по собственному усмот-рению актом внутренней саморегуляции или в силу договора. Так, хозяй-ствующий субъект может вложить свои денежные средства в качестве доли в уставный капитал другого юридического лица. Однако данные распре-делительные отношения не будут налоговыми - здесь отсутствует прину-дительное воздействие со стороны государства.

Таким образом, распределительный характер налоговых отношений предопределен принудительным характером самого налога и является следствием властно-распорядительного воздействия государства на на-логоплательщика.

Безусловно, государство может регулировать и неналоговые распреде-лительные отношения хозяйствующих субъектов и граждан в тех или иных экономических или социальных целях. Например, государство может уста-новить для предпринимателей обязанность формирования резервных фон-дов и нормативы отчислений в них. Обычно такого рода фонды и нормативы отчислений в них устанавливаются для банков, страховых организаций, не-государственных пенсионных фондов и т. п., что объясняется заботой госу-дарства о клиентах этих организаций. Здесь имеет место установление обя-занности негосударственных субъектов по формированию определенных денежных фондов и порядка их использования, что выражает ограничение государством права частной собственности субъекта на определенную часть его имущества в виде денежных средств. Однако сами денежные средства остаются в собственности хозяйствующего субъекта.

Существует множество других видов распределительных денежных от-ношений, которые государство в той или иной мере регулирует путем при-нятия соответствующих юридических актов, превращая данные отноше-ния в правовые отношения. Но при такого рода государственном регулировании распределительных отношений не происходит отчуждения денежных средств хозяйствующих и иных субъектов в пользу государства со сменой формы собственности с частной на государственную, что ха-рактерно для налоговых отношений.

Отметим, что согласно распространенному мнению налоговые отноше-ния выражают вторичное распределение национального дохода. В силу этого они в системе распределения валового внутреннего продукта носят характер перераспределительных отношений. Между тем налогообложе-ние начинается (но не заканчивается) уже на первой стадии распределе-нии валового внутреннего продукта. Так, на первой стадии распределения ВВП взимаются такие налоги, как налог с оборота, налог на добавленную стоимость, акцизы. В силу этого налоговые отношения применительно к стадиям распределения указанного продукта могут быть как распредели-тельными, так и .

4. Материальные налоговые отношения носят безэквивалентный характер.

Материальные налоговые отношения опосредуют одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. Этим данные отношения отличаются от экономических отношений, которые опосредуют обмен стоимостями, включая товарно-денежные отношения, где денежная форма стоимости обменивается на товарную. В равной мере движение стоимости в налого-вых отношениям не обусловлено последующим возвратом этой стоимос-ти. Этим самым данные отношения отличаются от еще одной разновидно-сти экономических отношений - кредитных отношений.

Как уже было сказано выше, существует множество теорий, призван-ных доказать, что налог есть плата за оказанные гражданам государствен-ные услуги («теории обмена») и что налоги имеют «социально возвратный характер», т. е. деньги, уплаченные государству налогоплательщиком, воз-вращаются ему в той или иной форме.

Конечно, нельзя отрицать того факта, что налогоплательщики могут что-то получить и от государства. Однако сами по себе налоговые отношения опос-редуют движение денежных средств лишь в одном направлении: от налого-плательщика к государству. И если от государства возвращаются налогоплательщику какие-то суммы, собранные посредством налога, то это осуществляется посредством другой разновидности экономических отноше-ний - отношений по расходованию средств государственного денежного фон-да (например, посредством отношения бюджетного финансирования) .

5. Материальные налоговые отношения являются разновидностью го-сударственных финансовых отношений.

Посредством материальных налоговых отношений формируется доход государства (осуществляется распределение валового внутреннего продукта в пользу государства) . Налоги с материальной точки зрения являются ви-дом государственных доходов. Следовательно, налоговые отношения пред-ставляют собой отношения, возникающие в связи с формированием госу-дарственных денежных фондов, что укладывается в общее понятие государственных финансов. В этом смысле налоговые отношения всегда представляют собой разновидность финансовых отношений, которые отно-сятся к числу доходных отношений. Отношения, посредством которых фор-мируются негосударственные финансы, даже если они носят обязательный характер в силу установления государства, налоговыми не являются.

6. Материальные налоговые отношения опосредуют смену формы собственности на сумму налогового платежа.

При уплате налога происходит смена формы собственности с частной на государственную.

Выше (глава II §6 «Налогообложение и право собственности») мы уже достаточно подробно останавливались на данном вопросе.

Здесь же отметим, налоговые отношения, будучи распределительными отношениями, выражают собой не только акт перераспределения денеж-ных средств налогоплательщиков в пользу государства, но и акт перерасп-ределения собственности в форме обращения частной собственности в го-сударственную. Поэтому налоговые отношения выступают в качестве отношений изменения собственности (с юридической точки зрения - отношений, опосредствующих перенос права собственности на денежные сред-ства с одного субъекта - налогоплательщика - на другого - государство) .

7. Материальные налоговые отношения опосредуют безвозвратное изъятие собственности налогоплательщика в виде определенной денеж-ной суммы.

Отметим, что отчуждение имущества в виде денежных средств с перено-сом права собственности на другое лицо может иметь место и при некоторых других видах денежных отношений (например, при кредитных) . Так, заемщик является собственником тех денежных средств, которые он получил по дого-вору займа от заимодателя. Но в то же время заемщик является носителем обязанности передать деньги в сумме, эквивалентной взятой взаймы, в уста-новленный договором срок, а заимодатель имеет право требования к долж-нику на возврат той суммы денег, которая была предметом займа.

В отличие от этого государство, осуществив изъятие суммы налога, обязательства по возврате этой суммы налогоплательщику не несет.

8. Материальные налоговые отношения обусловлены существованием государства.

Как уже неоднократно подчеркивалось выше, своим рождением налог обязан исключительно государству: нет государства - нет налогов; есть налог - значит обязательно есть государство. Материальное налоговое отношение всегда выражает движение денежных средств от налогопла-тельщика к государству, выражая смену собственности с частной на госу-дарственную. Отсюда: налог является продуктом финансовой деятель-ности государства. Никакой другой субъект кроме государства не правомочен устанавливать налоги. При этом установление налога произ-водится односторонним волеизъявлением государства. Налоги являются атрибутом государства и выступают его признаком. Они являются основ-ным источником формирования государственных денежных фондов (в пер-вую очередь бюджета - самого значительного государственного денеж-ного фонда) . Метод установления налогов выступает основным методом финансовой деятельности государства, посредством которого государство добывает себе денежные средства.

9. Государство выступает обязательным субъектом материального налогового отношения.

Характерной особенностью материальных налоговых отношений выс-тупает то, что государство является субъектом (стороной) данного отно-шения. Денежное отношение, субъектом которого не выступает государ-ство, не может считаться налоговым, несмотря на то, что оно может быть распределительным, носить безэквивалентный характер, сопровождать-ся сменой собственности, существовать в правовой форме, т. е. обладать всеми другими признаками материальных налоговых отношений.

10. Материальные налоговые отношения существуют лишь в правовой форме.

Установить налог государство может не иначе, как приняв соответству-ющий правовой акт. Причем в процессе исторического развития и борьбы общества против налогового произвола государства в демократических странах удалось выйти на формулу, когда налог должен быть установлен нормативным правовым актом в форме закона, т. е. акта, принимаемого представительным органом государства, лишив тем самым такого права исполнительные органы. Причем, нарушение правовой формы налога (ска-жем, установление налога не законом, а постановлением правительства) не порождает у налогоплательщика как субъекта налогового отношения обязанности по уплате налога. Конституция Республики Казахстан и Нало-говый кодекс содержат на этот счет совершенно однозначное правило -обязанность по уплате налога порождает лишь законно установленный налог. Если обязанность по уплате налога не возникает лишь в силу того, что налог установлен правовым актом не того вида, как это требуется, то ни о какой обязанности не может быть даже речи, если налог установлен вообще без правового акта.

Вообще-то государство может отобрать деньги и «просто так», способа-ми, мало чем отличающимися от элементарного грабежа. Такое наблюда-лось в ранние периоды становления государства, когда обход княжеской дружиной своих подданных с целью сбора податей мало чем отличался от военного похода в соседние страны для получения дани с побежденных. Но с ростом цивилизации все налоги стали облегаться в правовую форму и в настоящее время принцип «ни одного налога вйе закона» стал непрелож-ным принципом налогообложения любой демократической страны. В Рес-гублике Казахстан, как, впрочем, и в большинстве других демократических стран, этот принцип возведен в разряд конституционного принципа.

Обязанность субъекта по уплате налога носит характер публично-пра-вовой обязанности, которая вытекает непосредственно из закона. Вне юридической обязанности налогоплательщика обеспечить сбор налогов невозможно ни теоретически, ни практически. Поэтому утверждение, со-гласно которому «налог есть порождение закона», не является крылатой фразой, а выступает отображением реальной действительности. В равной мере невозможно представить себе существование налогового отноше-ния, не имеющего правовую форму.

Таковы, по нашему мнению, основные признаки материального нало-гового отношения как разновидности экономического отношения.

Глава 2. Налоговые отношения и налогооблажение

2. 1 Организационные налоговые отношения

Налоговые отношения это отношения, которые возникают в связи с организацией налогообложения и обеспечением нор-мальной деятельности субъектов, представляющих государство в матери-альных налоговых отношениях (органов налоговой службы государства, налоговых агентов, сборщиков налогов и т. п. ), а также иных лиц, призван-ных оказывать содействие государству при осуществлении им своей на-логовой деятельности (банков и других организаций, осуществляющих продвижение суммы налогового платежа от плательщика к государству, лиц, располагающих информацией о налогоплательщике, и т. п. ) .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.