Основные задачи бухгалтерского учета и финансовой отчетности
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Основные задачи бухгалтерского учета и финансовой отчетности
Глава 2. Предмет, метод и принципы бухгалтерского учета в банках второго уровня – основа организации учета депозитных операций
Глава 3. Особенности организация учета депозитных операций
ГЛАВА 4. АНАЛИЗ УЧЕТА ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКЕ ЦЕНТР - КРЕДИТ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ6
ВВЕДЕННИЕ
Рассматриваемая тема Организация учета депозитных операций Является одной из актуальных на сегодняшний день. Она требует всестороннего подхода к данной проблеме, так как депозитные операции являются одними из основных источников дохода банков.
Актуальность рассматриваемой темы исходит и из того, что эта проблема затронута в Послании Президента Республики Казахстан к народу Казахстана на период до 2030 года. В Программе Денежно – кредитная политика и снижение темпов инфляции говорится, что Создаваемая в рамках мероприятий Национального Банка по защите интересов депозиторов системы обязательного гарантированного (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц будет способствовать росту доверия населения к банковскому сектору и, как следствие расширит объем денег, привлекаемых в банковский сектор.
В дальнейшем, по мере становления системы гарантирования депозитов, возможен пересмотр объектов гарантирования, сумм возмещения и других параметров, а также расширения круга банков – участников системы гарантирования в зависимости от выполнения ими требований по переходу на международные стандарты1.
В связи с развитием компьютеризации деятельности банков и других финансовых институтов будут проводится мероприятия по созданию института сертифицированных банковских программистов.
В денежно – кредитной статистике будет достигнута унификация по отношению плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках в соответствии с проектом руководств МВФ по составлению денежно – кредитной и финансовой статистики.2
Каждый банк для достижения основной цели – максимизация величины при приемлемом уровне риска, вырабатывает стратегию управления активами и обязательствами.
Целью стратегии управления обязательствами, или иначе депозитным портфелем, является установление контроля над источниками средств банка. Такой контроль подразумевает мониторинг структуры, объемов, цен (ставки вознаграждения) и сроков погашения депозитов. Для полной реализации этих задач банк должен иметь специализированную базу данных по привлеченным средствам и соответствующее программное обеспечение.
Применение методов сбалансированного управления активами и обязательствами (управления фондами) способствует усилению внимания к проблеме риска в банковской практике. Нынешнее десятилетие часто называют эрой управления риском1 в банковском секторе.
Среди всех видов рисков, с которыми сталкиваются банки, не найдется другого, анализу и контролю, которого уделяется столько внимания в последние годы, как риску процентных ставок. Изменение ставок на рынке могут нанести урон прибыльности банка.
Стратеги хеджирования риска процентных ставок требует проведения анализа сроков действия и возможностей изменения цен, связанных с приносящими процентный доход активами банка, депозитами и займами на денежном рынке. То есть все обязательства банка должны быть классифицированы по срокам погашения, так же как и активы. Очевидно, что ручным способом производить такую информация в крупных банках невозможно, следовательно, банки должны использовать компьютерный метод, предоставляющий быстрый и достоверный способ аналитических данных.
При анализе депозитных операций установлено, что целью проекта введения депозитной системы является:
Создание централизованной базы данных по депозитам, для получения консолидированных данных;
Автоматизация формирования отчетов, регуляторных, статистических, управленческих;
Максимальная автоматизация процедур обслуживания депозитов.
Для этого в работе были приведены данные некоторых коммерческих банков, успешно работающих в Республике Казахстан.
Основными целями при изучении данной темы также стало:
1. изучить основные нормативные документы, используемые банками второго уровня в своей работе;
2. проанализировать состав и структуру собственного капитала на примере нескольких банков, исходя из имеющихся нормативных документов;
3. разработать, по возможности пути увеличения собственного капитала коммерческими банками и дать предложения по ним.
На сегодняшний день лидирующую позиция на депозитном рынке занимает Народный сберегательный банк Казахстана. Это обусловлено следующими факторами: выдача Народным Сберегательным Банком пенсии, длительная история обслуживания населения, сложившийся стереотип о том, что депозиты Народного Сберегательного Банка гарантированы государством. В Народном сберегательном банке сосредоточено более 50% всех депозитов населения, и средний возраст клиентов составляет 50-60 лет. Несмотря на это процентные ставки по депозитам у Народного Сберегательного банка самые низкие, качество обслуживания оставляет желать лучшего, так как постоянные очереди, и не очень доброжелательное обслуживание.
Касательно Казкоммерцбанка является одним из крупнейших банков Казахстана. Усилия банка направлены в основном на крупных корпоративных клиентов. В отличие от Народного Сберегательного Банка имеет не такую большую и разветвленную сеть.
Банк ЦентрКредит является одним из крупнейших банков Казахстана. Основные клиенты Банка являются предприятия среднего и малого бизнеса, частные лица. Вместе с тем, Банк предлагает адекватный сервис крупным корпоративным клиентам.
Цель депозитной политики Банка ЦентрКредит - достаточное и рациональное формирование фондов Банка, удовлетворение потребностей клиентов в сохранении и накоплении денег с помощью депозитов в тенге и иностранной валюте на различные сроки.
Широкий выбор депозитов: До востребования, Срочный, Хорошее Настроение, Срочный накопительный, Рантье, Пенсионный – поможет клиентам направить средства на образование, обеспечение достойной старости, а также будут содействовать планированию будущих расходов и накоплению средств на различные цели.
Гибкая депозитная политика Банка учитывает интересы всех социальных и возрастных групп.
Основными нормативными документами при изучении данного вопроса были:
1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона О банковской деятельности в Республике Казахстан.
2. Постановление Национального Банка Республики Казахстан от 23 мая 1997 года за № 219 О правилах о пруденциальных нормативах (внесены изменения и дополнения в соответствии с постановлениями Правления Национального банка РК от 27. 10.97. №380, от 28.08.98. № 157; от 25.11.00. № 435.
3. Постановление Правления Национального банка республики Казахстан от 5 декабря 1997 года № 412 О минимальных размерах уставного и собственного капиталов банков второго уровня
4. Постановление Правления Национального Банка РК от 25 ноября 2001 года № 435 Об утверждении Изменения в Правила о пруденциальных нормативах, утвержденные постановлением Правления Национального банка РК от 230 мая 1997 года № 219 О Положении О пруденциальных нормативах.
В связи с переходом на международные стандарты требования по наращиванию депозитных операций, количество банков будут сохранены, и банки должны будут увеличивать количество депозитных операций. Это понятно, поскольку с точки зрения долговременной устойчивости финансового института наличие достаточного размера депозитных операций становится необходимым условием.
Глава 1. Основные задачи бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
На основании Указа Президента Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан его статьи № 1 Банк – это юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, которое в соответствии с настоящим Указом правомочно осуществлять банковскую деятельность.
Официальный статус банка определяется разрешением Национального Банка на его открытие, государственной регистрации юридического лица в качестве банка в Министерстве юстиции и наличием лицензии Национального Банка Республики Казахстан (в дальнейшем Национальный Банк Республики Казахстан) на проведение банковских операций. Ни одно юридическое лицо, не имеющее официального статуса банка, не может именоваться банком ил характеризовать себя как занимающего банковской деятельностью.
Депозит – денежная сумма, переданная одним лицом (депозитором) другому лицу на условиях возвратности данной суммы в номинальном выражении с добавлением заранее оговоренной надбавки (не зависимо от того, должна сумма быть возвращена по первому требованию или через како – либо срок, полностью или по частям, с нулевой либо положительной надбавкой, с надбавкой в денежной либо иной форме, возвращена непосредственно депозизитору, либо передана по его поручению третьим лицам).
Вне зависимости от наименования сделок и намерения сторон приемом депозита является:
1. выдача документов в подтверждении полученных денежных средств, не связанных с продажей товара, выполнением услуг, на условиях возвратности в обмен на данные документы.
2. Продажа ценных бумаг на условиях обязательства их обратной покупки.
Учет депозитных операция производится на основании Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, от 26 декабря 1995 года №2732 О бухгалтерском учете.
На основании данного Указа определена система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. На основании данного Указа, установлены общие принципы и общие правила учета, которые должны соблюдаться в процессе подготовки финансовой отчетности и ее использования, требования по внутреннему учету и контролю, внутреннему и внешнему аудиту, права и обязанности юридических и физических лиц.
Задачами бухгалтерского учета и финансовой отчетности являются:
1. обеспеченность субъекта, а также заинтересованных лиц, полной и достоверной информации о его хозяйственной деятельности;
2. обеспеченность информацией, необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении субъектами хозяйственной деятельности.
Законодательство о бухгалтерском учете и финансовой отчетности состоит из Указа О бухгалтерском учете и иных законодательных актов.
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность осуществляется в соответствии с принципами непрерывности, понятности, значимости, существенности, достоверности, правдивого и беспристрастного представления, нейтральности, осмотрительности, сопоставимости, завершенности, последовательности.
Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентируемую стандартами бухгалтерского учета и другими нормативными актами.
Бухгалтерские записи и документы включают первичные документы, книги, журналы, записи, подготовленные ручными способом либо компьютеризованной системы, и иные материалы, содержащие информацию о хозяйственной деятельности субъекта.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующий факт совершения операции. Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.
Все хозяйственные операции и прочие событие хозяйственной деятельности, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, отражаются в системе бухгалтерского учета и обеспечивают:
Адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записей всех операции
Хронологическую и своевременную регистрацию хозяйственных операции
Ежемесячное приведение в соответствии синтетических (итоговых) счетов главной книги со вспомогательными аналитическими (детальными) счетами по состоянию на первое число каждого месяца.
Бухгалтерские записи, производимые как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы, ведутся с целью:
1. обобщения учетно – бухгалтерской информации и своевременного составления финансовой отчетности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета;
2. отслеживания их до подтверждающих первичных документов и включения в бухгалтерские регистры и финансовую отчетность.
3. Исходные записи производятся в регистрах бухгалтерского учета, форматы которых утверждаются уполномоченными органами.
4. Все записи в системе бухгалтерского учета должны соответствовать классификации счетов, определенной в плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности, утвержденной уполномоченным органом.
Внутренний контроль предназначен для проверки соблюдения установленных правил ведения хозяйственных операций и стандартов бухгалтерского учета. Организацию внутреннего контроля и функционирование его органов обеспечивает руководитель субъекта. Субъект должен осуществлять внутренний контроль посредством привлечения независимого аудитора.
Аудитор при проведении внешнего аудита проверяет правильность ведения бухгалтерского учета и его соответствие требованиям законодательства и стандартов бухгалтерского учета.
Руководитель банка определяет лиц, имеющих право подписи в зависимости от занимаемой должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности его операции.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренний бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно – бухгалтерской информации представляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководителя субъекта, или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.
Аудиторы, имеющие доступ к учетно – бухгалтерской информации, обязаны не разглашать указанную информацию без согласия владельца и не имеют право использовать их в своих личных целях. Лица, имеющие в силу своих полномочий доступ к информации, относящиеся к коммерческой тайне, несут ответственность за ее разглашение в соответствие с Законодательством Республики Казахстан.
Бухгалтерские записи, документы по учетной политике и процедурам, программы машинной обработки учетных данных хранятся в электронных носителях.
Объектами бухгалтерской отчетности являются активы, собственный капитал, обязательства субъекта и осуществляемые им хозяйственные операции. Хозяйственные операции отражаются на синтетических счетах. Порядок ведения аналитического устанавливается руководителем, в соответствие с задачами контроля за деятельностью субъекта и его потребностью.
Элементами финансовой отчетности, связанной с оценкой финансового положения, являются активы, собственный капитал и обязательства субъекта.
Депозиты относятся к обязательствам банка.
Обязательство – это ответственность лица (должника) совершать в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как - то передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др. Либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности.
Собственный капитал – это активы субъекта, после вычета обязательств.
Элементами, непосредственно связанными с финансовыми показателями являются:
1. доходы, это увеличение активов, или уменьшение обязательств в отчетном периоде.
2. Расходы – это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде.
Оценка активов и обязательств – это метод определения денежных сумм, по которым данные активы и обязательства признаются и фиксируются в бухгалтерской отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливается стандартами бухгалтерского учета.
Методы признания активов, собственного капитала, обязательств, доходов и расходов, устанавливаются стандартами бухгалтерского учета. Учет бухгалтерской информации, основывается на принципе метода начислений, в соответствии с которыми доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.
глава 2. Предмет, метод и принципы бухгалтерского учета в банках второго уровня- основа организации учета депозитных операций.
В современном мире в условиях рыночной экономики с ростом числа коммерческих банков особое значение приобретают точность, достоверность и единое оформление экономической информации. В этом заинтересованы как сами банки, их акционеры, клиенты, инвесторы, так и в целом народное хозяйство.
В деятельности банка важную роль играет бухгалтерский учет, который обеспечивает формирование экономической информации, необходимой для управления банковской деятельностью.
Бухгалтерский учет - это методика записи и обобщения данных о производственных и финансовых операциях в бухгалтерских книгах и ведомостях с последующим их анализом, проверкой и представлением полученных результатов в отчетах, другими словами, бухгалтерский учет - это процесс сбора, оценки и оформления экономической информации о хозяйствующих субъектах, состоянии и использовании хозяйственных средств, с тем чтобы с помощью полученных данных осуществлять контроль и руководить хозяйственной деятельностью,
Бухгалтерский учет в банках представляет собой систему обобщения информационного потока о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, ссудных фондов, кредитов, о расходах и доходах, финансовых результатах с целью контроля, анализа, управления, а также прогнозирование деятельности банка.
Существуют следующие понятия бухгалтерского учета в банках. Бухгалтерский учет - это:
информационная система, в которой собраны финансовые данные о банке;
процесс сбора, оценки и оформления экономических данных об уставной деятельности банка;
способ наиболее эффективного использования ограниченных ссудных ресурсов банка.
Все эти определения понятия бухгалтерского учета верны, но не совсем полные, они отражают лишь отдельные стороны сущности бухгалтерского учета в специфической организации, какой является банк.
На наш взгляд, бухгалтерский учет обеспечивает накопление данных о фактах и явлениях для раскрытия их взаимосвязи, исследования закономерностей их взаимодействия, т.е. для формирования экономической информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Такая информация формируется в процессе наблюдения, регистрации и обработки первичных данных, т.е. накопления, группировки, сводки, соизмерения и др. Следовательно, бухгалтерский учет можно определить как систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о фактах и явлениях хозяйственной деятельности, необходимую для управления и контроля.
Банки, хотя являются специфическими экономическими предприятиями, соблюдают и руководствуются положением о ведении бухгалтерского учета в Республике Казахстан, имеют те же цели и задачи.
Переход к рыночной экономике в республике do многом способствует разработке новой системы финансовой отчетности. В сочетании с эффективным внутренним контролем такая система требует оформления финансовых отчетов в соответствии с нормами, привычными для иностранных инвесторов и международных финансовых кругов.
Деятельность банков связана с определенными рисками, так как они являются коммерческими организациями, продающими свои услуги. Одним из наиболее значительных факторов риска банковской деятельности является риск, связанный с финансовым учетом и отчетностью, т.е. риск того, что информация, попадающая в общий информационный поток банка, неправильно введена, обработана или оформлена.
Такой риск объясняется следующими причинами:
необходимые данные вообще не вводятся в информационный поток банка;
в информационный поток вводится ложная (искаженная) информация;
информация искажается в процессе обработки;
изначально правильная информация искажается в ходе ошибочного анализа;
информация не соответствует товарам, услугам, материальному имуществу или юридическим правам, которые имеются в распоряжении банка или за которые банк несет ответе ответственность;
информация обработана и проанализирована правильно, но данные отчета представлены или оформлены неудачно и вводят в заблуждение.
Контроль за риском, связанным с финансовым учетом и отчетностью, требует сбора подробной и своевременной информации о фактах финансового или иного характера, а также правильного оформления этих фактов в отчетах.
Продукт банков носит стоимостный характер и состоит из платежных, собственных и привлеченных средств.
Поэтому задача платежного оборота в наличной и безналичной формах отражать в бухгалтерском учете через вклады, кредитование, поручительства, гарантии, консультации и другие услуги.
Особенность банковских услуг состоит и в том, что они должны обладать свойством возрастающей стоимости. Для этого каждая оказанная услуга банка должна содействовать получению дохода и увеличению стоимости для участия в последующем обороте капитала. Таким образом, банк - это субъект, удовлетворяющий общественные потребности и получающий прибыль в результате уставной деятельности.
Чтобы сформулировать предмет и метод бухгалтерского учета в банках, сначала нужно выяснить, что является его объектом.
В философском понимании объект выражает то, что противостоит субъекту в практической и познавательной деятельности. Бухгалтерский учет, выступая функцией управления, предполагает, с одной стороны, субъект управления, тот орган, который целенаправленно использует учетную информацию, с другой - объекты реально осуществляемой деятельности, которые наблюдаются и познаются субъектом управления при помощи бухгалтерского учета.
Объектом бухгалтерского учета в банке является в целом его уставная деятельность, которая выражается в едином денежном измерителе и представляет собой собственные основные и оборотные средства, привлеченные средства источников их образования, процессы, возникшие при выполнении уставной деятельности банка (расчетные, кассовые, кредитные и другие финансовые услуги), а также финансовые результаты.
Для успешного ведения уставной деятельности банку необходимо иметь в первую очередь денежные средства: наличные денежные средства в кассе банка в национальной и иностранной валюте; средства на корреспондентских счетах, хранящиеся в Национальном банке и в других банках;
средства, вложенные в ценные бумаги; средства на резервном счете в Национальном банке, а также здания и сооружения, средства связи, вычислительная и компьютерная, множительная техника и другое материальное имущество, которые представляют основные и оборотные средства в денежном выражении.
В хозяйственных средствах банка немалый удельный вес занимает дебиторская задолженность. Основную ее часть составляют выданные клиентам банка кредиты.
Особую группу средств банка составляют отвлеченные средства - это суммы использованной прибыли в течение года в виде налога на прибыль в бюджет, фондов поощрения и др.
Собственные и привлеченные средства относятся к источникам образования, т.е. к ресурсам банковских средств.
К собственным средствам относятся уставный капитал банка, резервный и специальный фонды, фонд экономического стимулирования и прибыли.
Уставный капитал - средства акционеров или паевые взносы учредителей, вложенные при учреждении банка; он может изменяться в сторону увеличения при выпуске дополнительных акций, при приеме новых учредителей и др.
Резервный фонд создается для покрытия убытков, расходов, платежей, непредвиденных и неучтенных вместе расходов банка.
Специальный фонд - это суммы возмещенных затрат на ранее приобретенные основные фонды и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), включенные в расходы банка в виде износа.
Фонд экономического стимулирования используется на развитие материально-технической базы банка и материальное поощрение работников банка. Образуется за счет чистой прибыли.
В состав привлеченных источников входят: денежные средства, хранящиеся на расчетных и текущих счетах клиентов банка; денежные средства, сданные на депозитные счета юридическими и физическими лицами; полученный межбанковский кредит, централизованный кредит от Нацбанка; прочая кредиторская задолженность, т.е. обязательства банка по суммам начисленным, но не оплаченным.
В процессе выполнения банком кассовых, расчетных, кредитных операций, а также при оказании клиентам других услуг банки несут определенные издержки, например, амортизация зданий, сооружений, транспорта, вычислительной, компьютерной, множительной техники, их ремонт, расходы на электроэнергию, тепло, бумагу и другие хозяйственные нужды. Они являются важнейшим объектом бухгалтерского учета. Кроме того, необходим систематический контроль доходов, получаемых ба1тком в виде платежей клиентов за оказанные им услуги. Расходы включаются в актив баланса, доходы - в пассив.
Финансовые результаты деятельности банка как объект учета позволяют контролировать состав прибылей и убытков, а также доходов и расходов, сразу относимых на прибыль или в состав убытков.
В расчет финансового результата деятельности банка включается вся сумма полученных доходов и произведенных расходов за квартал и год, что и позволяет рассчитать балансовую прибыль или убыток.
К общим свойствам процессов банковской деятельности и банковских операций относится их документирование в момент совершения или после завершения операций, а также денежная оценка.
Следовательно, бухгалтерский учет в банках отражает процессы, происходящие в банках при выполнении их уставной деятельности, и, естественно, те хозяйственные средства, при помощи которых эти процессы осуществляются. Целью этого отражения является сбор информации о состоянии и использовании основных и оборотных средств, образовании собственных и привлеченных ресурсов, их размещении, об издержках и расходах на ведение кассовых, расчетных, кредитных, инвестиционных и других операций, а также о доходах, расходах и финансовых результатах.
Предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты, обеспечивающие и составляющие уставную деятельность банков в той ее части, которая может быть представлена информацией в едином денежном измерителе, т.е. состояние и использование средств и фондов, хозяйственные процессы и банковские операции, и факты, в совокупности, составляющие банковскую деятельность.
Отражая и обобщая данные о хозяйственных фактах и банковских операциях, бухгалтерский учет в банках наблюдает и разрабатывает свой предмет, воссоздает информацию о состоянии денежных средств, фондов, характере и результатах банковских операций и процессов, т.е. отражает воспроизводство специфического банковского продукта, который обладает свойством самовозрастающей стоимости.
Бухгалтерский учет в банках формально делится на управленческий, финансовый и налоговый учет.
Управленческий учет - это процесс сбора, оценки, консолидации, анализа, подготовки и оформления финансовой информации, которая необходима для оперативного управления и контроля уставной деятельности банка, а также для прогнозирования его перспектив.
Финансовый учет - это своевременная и достоверная информация о банке, представляемая заинтересованным лицам (физическим и юридическим). Такая информация необходима не только банку, но его учредителям, клиентам, инвесторам (вкладчикам), другим заинтересованным организациям и лицам.
Налоговый учет ведется согласно, правилам учета государственными налоговыми службами. Он необходим для оперативного и объективного взимания налогов.
Все эти виды бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга, по существу они ведутся на основе одних и тех же правил, а именно Положения О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан. Во многих странах результаты их представляются Центральному банку и другим заинтересованным организациям как финансовый отчет.
При подготовке финансового отчета должны учитываться следующие факторы:
цель финансового отчета;
допущения, положенные в основу отчета, и качественные характеристики, определяющие прикладной характер информации, содержащиеся в отчете;
определение, разъяснение элементов отчета;
структура капитала и методика его контроля.
Задачи бухгалтерского учета в банках заключаются в следующем:
обеспечение контроля за сохранностью и использованием имущества и прочих материальных ценностей банка;
своевременное формирование полной и достоверной информации об обязательствах, о состоянии расчетов ценных бумаг, резервов, финансовых результатов и др.;
обеспечение контроля и анализа ликвидности банка, его доходности и рентабельности, произведенных расходов и полученных доходов;
своевременное предупреждение негативных явлений в деятельности банка, выявление и мобилизация внутренних резервов;
обеспечение клиентов банка своевременной и точной информацией о движении средств на расчетных, ссудных и других счетах.
К бухгалтерскому учету в банках предъявляются определенные требования, прежде всего такие, как точность, объективность, строгая обоснованность, полнота, своевременность, простота, общедоступность и экономичность.
Главное требование- методологическое единство с системой экономической информации. Методологические основы бухгалтерского учета в целом изложены в указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу закона, О бухгалтерском учете и в Положении О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан.
Следуя единым методологическим основам, бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, ссудного капитала, платежного оборота, что отражается на организации учетно-операционной работы, плана счетов, баланса и др. Эта специфика деятельности банка предопределяет особые требования к документальному оформлению, организации документооборота, хранению документов, методике записи операции учета и отчетности банка.
Отличительной чертой бухгалтерского учета в банках является последовательная системность отражения его объектов. Сам характер его предмета предполагает необходимость системного взаимосвязанного отражения информации.
Отражение и изучение предмета бухгалтерского учета в банках обеспечиваются при помощи метода бухгалтерского учета, формирующего его в специфическую информационную систему в банках. Раскрывая содержание этого метода, необходимо учитывать особенности его предмета, задачи, стоящие перед учетом, и требования, предъявляемые к нему. Поэтому при определении метода бухгалтерского учета в банках необходимо исходить прежде всего из характерных черт его предмета.
Если под методом любой науки принято понимать совокупность способов, при помощи которых она изучает и раскрывает свой предмет, то приведенное нами определение метода бухгалтерского учета в банках отражает действительное назначение тех способов, с помощью которых в учете получают все требуемые от него показатели.
Для того чтобы изучать и исследовать объекты бухгалтерского учета, обобщать и соизмерять информацию о них, необходимо иметь набор способов, приемов. Такими элементами метода бухгалтерского учета в банках являются: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, система счетов и двойная запись, баланс и отчетность.
Охарактеризуем в общих чертах отдельные элементы метода бухгалтерского учета в банках.
В банках за день совершается множество банковских операций. Для обеспечения достоверных сведений о совершаемых операциях ведется непрерывное наблюдение при помощи документов. На каждую операцию в момент ее совершения составляется документ. Он является материальным носителем информации. Документ - это письменное свидетельство о действительно совершенной операции, придающее юридическую доказательную силу данным бухгалтерского учета. Неотъемлемым признаком допустимости выполнения документами их функции в учете является наличие в них обязательных реквизитов, каковыми являются: наименование банка, наименование документа, его номер, дата, содержание банковской операции, ее количество, сумма, подписи ответственных лиц.
Документы имеют большое значение в бухгалтерском учете, являясь одним из важнейших способов оформления банковских операций. Но бывают такие операций, которые в момент совершения документами не оформляются или не могут быть оформлены, например, ошибка в учете, просчеты, недостачи в кассе, хищения, естественная убыль и т.п. С целью их выявления, т.е. разницы между фактическим наличием материальных ценностей и денежных средств и их учетными данными, проводят инвентаризацию. Ее данные оформляются актом. Периодичность инвентаризаций и время их проведения устанавливаются департаментом банковского надзора Национального банка, внутри банковская инвентаризация производится самим банком.
Для получения обобщающих показателей в едином измерителе все объекты бухгалтерского учета в натуральных показателях пересчитываются по действующим ценам в стоимостные показатели. Такой прием метода называется оценкой. Основными требованиями, предъявляемыми к оценке, являются ее реальность и единство. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета предусматривает государственные правила оценки статей баланса, например, основные средства МБП учитываются по балансовой стоимости, отдельно учитывается износ, материальные ценности - по фактической себестоимости, акции - по наличности, иностранная валюта - в тенге по курсу Национального банка.
Стоимостное измерение информации не может ограничиваться только оценкой. Существуют многочисленные объекты учета, стоимостная оценка которых предполагает подсчет затрат в ходе хозяйственного процесса, например, затраты на приобретение материалов складываются из стоимости материалов по действующим ценам и транспортных, заготовительных и иных расходов. Для полной оценки таких затрат необходимо провести подсчеты, которые называют калькуляцией (от лат. calculation - счет, вычисление). К калькуляции можно отнести смету доходов и расходов банка, где по статьям определяются доходы и расходы банка, а также подсчитывается его прибыль за отчетный период.
Таким образом, приемами стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета являются оценка и калькуляция.
Система счетов. Бухгалтерский учет дает информацию, необходимую для управления банковской деятельностью. Первичное наблюдение и стоимостное измерение обеспечивают только регистрацию многочисленных разрозненных фактов. Их нужно классифицировать, обобщать и соизмерять, т.е. получить обобщающие показатели, характеризующие состояние и движение объектов бухгалтерского учета. Это достигается с помощью системы счетов. Счета открываются на каждый вид средств и ресурсов, например, для учета наличия и движения денег, находящихся в кассе, открывается счет кассы.
Счета - это локальные самостоятельные информационные элементы, отражающие движение конкретного объекта учета. В тоже время они связаны между собой в единую информационную систему. Каждый счет состоит из двух противоположных частей: дебета (от лат. debit - он должен) и кредита (от лат. credit - он верит).
Каждая банковская операция, данные о которой зарегистрированы в процессе наблюдения, получает в едином денежном измерителе взаимосвязанное двойственное отражение на счетах бухгалтерского учета: на дебете одного и кредите другого счета, что и называется двойной записью. В счетах и двойной записи используется метод балансирования. Двойная запись есть наиболее специфический прием бухгалтерского учета, и среди элементов метода она занимает особое место. Необходимость двойного отражения операций видна из того, что каждая операция приводит к двум экономическим явлениям, обязательно затрагивает два объекта учета. Кроме того, использование двойной записи имеет контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности итогов оборотов по счетам. Если нет равенства, это говорит об ошибках, допущенных бухгалтером при записи операций по счетам. Любая операция получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
Двойная запись еще называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.
Таким образом, приемом взаимосвязанного текущего отражения, обобщения и соизмерения информации о конкретных объектах учета выступают счета и двойная запись.
Системность бухгалтерского учета предполагает не только локальное (в счетах), но системное обобщение и соизмерение всей информации о состоянии объектов учета, характеризующее общие результаты банковской деятельности. Для этого применяют прием балансового обобщения информации о средствах и ресурсах банка.
Баланс как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой сгруппированный поток информации о средствах и ресурсах банка.
Периодическое обобщение информации о банковской деятельности обеспечивается бухгалтерской отчетностью. Системное обобщение и соизмерение информации в балансе и отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета. В состав отчетности кроме баланса включаются и другие формы – отчет о прибылях и убытках, отчет о движении акционерного капитала, отчет о движении денежных средств.
На основе данных отчетности можно получить исчерпывающую информацию о деятельности банка на определенную дату, которая нужна не только самому банку, но также инвесторам, клиентам, учредителям, Национальному банку, налоговой службе и др.
Банки являются специфической отраслью экономики, однако для учета активов и пассивов, определения доходов и расходов используют те же принципы, что и предприятия. Назовем и охарактеризуем основные из них.
Принцип начислений (наращиваний) - принцип, который подразумевает признание доходов и расходов в момент их возникновения и отнесение их на финансовые результаты деятельности в период к которому они относятся. Использование данного принципа необходимо для Предоставления наиболее правильной финансовой информации о банке.
Практически использование кассового метода подразумевает внесистемный учет начисляемых процентов, тогда как начисленные проценты должны учитываться на счетах активов и пассивов баланса. Кроме того, при использовании кассового метода доходы могут учитываться лишь при оплате клиентом счетов. Таким образом, банк может в отчете о прибылях и убытках не указать доходы или расходы, в связи с их неоплатой, и в итоге финансовая отчетность не покажет действительного положения дел в банке, а значит, бухгалтерский учет не выполнит поставленных перед ним целей и задач.
Наиболее безболезненный переход на принцип начислений заключается в следующем: сначала учет начисленных доходов и расходов на отдельных балансовых счетах без отнесения их на финансовые результаты деятельности, затем переход на принцип начислений, при этом учтенные, но не зачисленные на доходы банка суммы зачисляются на обеспечение, а не зачисленные на расходы банка суммы зачисляются на расходы по их оплате.
Однако переход на использование данного принципа требует обязательного использования Других принципов бухгалтерского учета.
2. Принцип осторожности (осмотрительности) - подразумевает проявление осторожного подхода к признанию доходов и расходов банка. Так, доход может признаваться лишь при уверенности его получения, а расход - при возможности его возникновения.
Таким образом, использование данного принципа позволит банкам не начислять проценты по сомнительным долгам и в то же самое время создавать по таким сомнительным долгам необходимое обеспечение. При не использовании принципа осторожности банк будет продолжать начисление процентов, получение которых является проблемным и в совокупности с принципом начислений приведет банк к нереальным доходам в настоящем и к убыткам в будущем, а в совокупности с кассовым методом ведения бухгалтерского учета - к излишнему засорению баланса банка.
Другой, новой стороной применения указанного метода является признание долга сомнительным и создание обеспечения под такие сомнительные долги. Итак, сомнительным признается долг в сумме принципала (основная сумма долга) и начисленных процентов по нему в случаях, если:
1) заемщик не выплатил часть или всю сумму принципала в течение 90 дней после наступления срока оплаты согласно договору;
2) заемщик не выплатил начисленные проценты в течение 90 дней после наступления срока оплаты согласно договору;
3) заемщик признан банкротом.
При наступлении любого из вышеуказанных случаев банк за счет расходов создает обеспечение. Сумма создаваемого обеспечения должна частично или полностью покрывать возможные убытки при списании долга.
Таким образом, если есть залоговое обеспечение, то сумма залогового обеспечения будет учитываться при расчете суммы создаваемого обеспечения за счет расходов.
3. Принцип непрерывности - предполагает продолжение работы банка в обозримом будущем и если нет потребности в его ликвидации или санации. Финансовые отчеты, составленные по какому-либо другому принципу, будут иметь существенное отличие от отчетов, составленных с использованием данного принципа, и возникнет необходимость полностью переоценить баланс банка в зависимости от рыночных условий.
4. Принцип постоянства методов учета - предполагает применение одних и тех же методов учета в продолжение длительного периода деятельности банка, при изменении же методов учета - объяснение воздействия данных изменений на финансовые результаты деятельности банка. Использование данного принципа позволяет проследить тенденцию финансовых результатов банка за интересуемый период времени.
5. Принцип двусторонности - предполагает двойственное отражение каждой операции банка и равность двух сторон баланса банка: активы = обязательства + акционерный капитал.
6. Принцип денежной оценки - предполагает измерение в единой денежной единице всех статей баланса банка.
7. Принцип автономности - предполагает автономность баланса банка от баланса других лиц, в том числе и акционеров. Таким образом, любые операции банка с акционерами также отражаются в балансе.
8. Принцип существенности - предполагает отражение существенной и пропуск несущественной информации в финансовой отчетности банка, это позволяет отразить в финансовой отчетности самую важную информацию по деятельности банка.
9. Принцип приоритета содержания над формой - предполагает отражение операций банка исходя из их экономического содержания, что позволяет представлять реальную финансовую отчетность.
Некоторые из вышеназванных принципов действуют при ведении бухгалтерского учета банками Республики Казахстан, некоторые, как, например, принцип начислений, находятся в стадии внедрения (переходный этап от использования кассового метода к использованию метода начислений начался 15 декабря 1994 г. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Основные задачи бухгалтерского учета и финансовой отчетности
Глава 2. Предмет, метод и принципы бухгалтерского учета в банках второго уровня – основа организации учета депозитных операций
Глава 3. Особенности организация учета депозитных операций
ГЛАВА 4. АНАЛИЗ УЧЕТА ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКЕ ЦЕНТР - КРЕДИТ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ6
ВВЕДЕННИЕ
Рассматриваемая тема Организация учета депозитных операций Является одной из актуальных на сегодняшний день. Она требует всестороннего подхода к данной проблеме, так как депозитные операции являются одними из основных источников дохода банков.
Актуальность рассматриваемой темы исходит и из того, что эта проблема затронута в Послании Президента Республики Казахстан к народу Казахстана на период до 2030 года. В Программе Денежно – кредитная политика и снижение темпов инфляции говорится, что Создаваемая в рамках мероприятий Национального Банка по защите интересов депозиторов системы обязательного гарантированного (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц будет способствовать росту доверия населения к банковскому сектору и, как следствие расширит объем денег, привлекаемых в банковский сектор.
В дальнейшем, по мере становления системы гарантирования депозитов, возможен пересмотр объектов гарантирования, сумм возмещения и других параметров, а также расширения круга банков – участников системы гарантирования в зависимости от выполнения ими требований по переходу на международные стандарты1.
В связи с развитием компьютеризации деятельности банков и других финансовых институтов будут проводится мероприятия по созданию института сертифицированных банковских программистов.
В денежно – кредитной статистике будет достигнута унификация по отношению плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках в соответствии с проектом руководств МВФ по составлению денежно – кредитной и финансовой статистики.2
Каждый банк для достижения основной цели – максимизация величины при приемлемом уровне риска, вырабатывает стратегию управления активами и обязательствами.
Целью стратегии управления обязательствами, или иначе депозитным портфелем, является установление контроля над источниками средств банка. Такой контроль подразумевает мониторинг структуры, объемов, цен (ставки вознаграждения) и сроков погашения депозитов. Для полной реализации этих задач банк должен иметь специализированную базу данных по привлеченным средствам и соответствующее программное обеспечение.
Применение методов сбалансированного управления активами и обязательствами (управления фондами) способствует усилению внимания к проблеме риска в банковской практике. Нынешнее десятилетие часто называют эрой управления риском1 в банковском секторе.
Среди всех видов рисков, с которыми сталкиваются банки, не найдется другого, анализу и контролю, которого уделяется столько внимания в последние годы, как риску процентных ставок. Изменение ставок на рынке могут нанести урон прибыльности банка.
Стратеги хеджирования риска процентных ставок требует проведения анализа сроков действия и возможностей изменения цен, связанных с приносящими процентный доход активами банка, депозитами и займами на денежном рынке. То есть все обязательства банка должны быть классифицированы по срокам погашения, так же как и активы. Очевидно, что ручным способом производить такую информация в крупных банках невозможно, следовательно, банки должны использовать компьютерный метод, предоставляющий быстрый и достоверный способ аналитических данных.
При анализе депозитных операций установлено, что целью проекта введения депозитной системы является:
Создание централизованной базы данных по депозитам, для получения консолидированных данных;
Автоматизация формирования отчетов, регуляторных, статистических, управленческих;
Максимальная автоматизация процедур обслуживания депозитов.
Для этого в работе были приведены данные некоторых коммерческих банков, успешно работающих в Республике Казахстан.
Основными целями при изучении данной темы также стало:
1. изучить основные нормативные документы, используемые банками второго уровня в своей работе;
2. проанализировать состав и структуру собственного капитала на примере нескольких банков, исходя из имеющихся нормативных документов;
3. разработать, по возможности пути увеличения собственного капитала коммерческими банками и дать предложения по ним.
На сегодняшний день лидирующую позиция на депозитном рынке занимает Народный сберегательный банк Казахстана. Это обусловлено следующими факторами: выдача Народным Сберегательным Банком пенсии, длительная история обслуживания населения, сложившийся стереотип о том, что депозиты Народного Сберегательного Банка гарантированы государством. В Народном сберегательном банке сосредоточено более 50% всех депозитов населения, и средний возраст клиентов составляет 50-60 лет. Несмотря на это процентные ставки по депозитам у Народного Сберегательного банка самые низкие, качество обслуживания оставляет желать лучшего, так как постоянные очереди, и не очень доброжелательное обслуживание.
Касательно Казкоммерцбанка является одним из крупнейших банков Казахстана. Усилия банка направлены в основном на крупных корпоративных клиентов. В отличие от Народного Сберегательного Банка имеет не такую большую и разветвленную сеть.
Банк ЦентрКредит является одним из крупнейших банков Казахстана. Основные клиенты Банка являются предприятия среднего и малого бизнеса, частные лица. Вместе с тем, Банк предлагает адекватный сервис крупным корпоративным клиентам.
Цель депозитной политики Банка ЦентрКредит - достаточное и рациональное формирование фондов Банка, удовлетворение потребностей клиентов в сохранении и накоплении денег с помощью депозитов в тенге и иностранной валюте на различные сроки.
Широкий выбор депозитов: До востребования, Срочный, Хорошее Настроение, Срочный накопительный, Рантье, Пенсионный – поможет клиентам направить средства на образование, обеспечение достойной старости, а также будут содействовать планированию будущих расходов и накоплению средств на различные цели.
Гибкая депозитная политика Банка учитывает интересы всех социальных и возрастных групп.
Основными нормативными документами при изучении данного вопроса были:
1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона О банковской деятельности в Республике Казахстан.
2. Постановление Национального Банка Республики Казахстан от 23 мая 1997 года за № 219 О правилах о пруденциальных нормативах (внесены изменения и дополнения в соответствии с постановлениями Правления Национального банка РК от 27. 10.97. №380, от 28.08.98. № 157; от 25.11.00. № 435.
3. Постановление Правления Национального банка республики Казахстан от 5 декабря 1997 года № 412 О минимальных размерах уставного и собственного капиталов банков второго уровня
4. Постановление Правления Национального Банка РК от 25 ноября 2001 года № 435 Об утверждении Изменения в Правила о пруденциальных нормативах, утвержденные постановлением Правления Национального банка РК от 230 мая 1997 года № 219 О Положении О пруденциальных нормативах.
В связи с переходом на международные стандарты требования по наращиванию депозитных операций, количество банков будут сохранены, и банки должны будут увеличивать количество депозитных операций. Это понятно, поскольку с точки зрения долговременной устойчивости финансового института наличие достаточного размера депозитных операций становится необходимым условием.
Глава 1. Основные задачи бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
На основании Указа Президента Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан его статьи № 1 Банк – это юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, которое в соответствии с настоящим Указом правомочно осуществлять банковскую деятельность.
Официальный статус банка определяется разрешением Национального Банка на его открытие, государственной регистрации юридического лица в качестве банка в Министерстве юстиции и наличием лицензии Национального Банка Республики Казахстан (в дальнейшем Национальный Банк Республики Казахстан) на проведение банковских операций. Ни одно юридическое лицо, не имеющее официального статуса банка, не может именоваться банком ил характеризовать себя как занимающего банковской деятельностью.
Депозит – денежная сумма, переданная одним лицом (депозитором) другому лицу на условиях возвратности данной суммы в номинальном выражении с добавлением заранее оговоренной надбавки (не зависимо от того, должна сумма быть возвращена по первому требованию или через како – либо срок, полностью или по частям, с нулевой либо положительной надбавкой, с надбавкой в денежной либо иной форме, возвращена непосредственно депозизитору, либо передана по его поручению третьим лицам).
Вне зависимости от наименования сделок и намерения сторон приемом депозита является:
1. выдача документов в подтверждении полученных денежных средств, не связанных с продажей товара, выполнением услуг, на условиях возвратности в обмен на данные документы.
2. Продажа ценных бумаг на условиях обязательства их обратной покупки.
Учет депозитных операция производится на основании Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, от 26 декабря 1995 года №2732 О бухгалтерском учете.
На основании данного Указа определена система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. На основании данного Указа, установлены общие принципы и общие правила учета, которые должны соблюдаться в процессе подготовки финансовой отчетности и ее использования, требования по внутреннему учету и контролю, внутреннему и внешнему аудиту, права и обязанности юридических и физических лиц.
Задачами бухгалтерского учета и финансовой отчетности являются:
1. обеспеченность субъекта, а также заинтересованных лиц, полной и достоверной информации о его хозяйственной деятельности;
2. обеспеченность информацией, необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении субъектами хозяйственной деятельности.
Законодательство о бухгалтерском учете и финансовой отчетности состоит из Указа О бухгалтерском учете и иных законодательных актов.
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность осуществляется в соответствии с принципами непрерывности, понятности, значимости, существенности, достоверности, правдивого и беспристрастного представления, нейтральности, осмотрительности, сопоставимости, завершенности, последовательности.
Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентируемую стандартами бухгалтерского учета и другими нормативными актами.
Бухгалтерские записи и документы включают первичные документы, книги, журналы, записи, подготовленные ручными способом либо компьютеризованной системы, и иные материалы, содержащие информацию о хозяйственной деятельности субъекта.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующий факт совершения операции. Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.
Все хозяйственные операции и прочие событие хозяйственной деятельности, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, отражаются в системе бухгалтерского учета и обеспечивают:
Адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записей всех операции
Хронологическую и своевременную регистрацию хозяйственных операции
Ежемесячное приведение в соответствии синтетических (итоговых) счетов главной книги со вспомогательными аналитическими (детальными) счетами по состоянию на первое число каждого месяца.
Бухгалтерские записи, производимые как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы, ведутся с целью:
1. обобщения учетно – бухгалтерской информации и своевременного составления финансовой отчетности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета;
2. отслеживания их до подтверждающих первичных документов и включения в бухгалтерские регистры и финансовую отчетность.
3. Исходные записи производятся в регистрах бухгалтерского учета, форматы которых утверждаются уполномоченными органами.
4. Все записи в системе бухгалтерского учета должны соответствовать классификации счетов, определенной в плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности, утвержденной уполномоченным органом.
Внутренний контроль предназначен для проверки соблюдения установленных правил ведения хозяйственных операций и стандартов бухгалтерского учета. Организацию внутреннего контроля и функционирование его органов обеспечивает руководитель субъекта. Субъект должен осуществлять внутренний контроль посредством привлечения независимого аудитора.
Аудитор при проведении внешнего аудита проверяет правильность ведения бухгалтерского учета и его соответствие требованиям законодательства и стандартов бухгалтерского учета.
Руководитель банка определяет лиц, имеющих право подписи в зависимости от занимаемой должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности его операции.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренний бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно – бухгалтерской информации представляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководителя субъекта, или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.
Аудиторы, имеющие доступ к учетно – бухгалтерской информации, обязаны не разглашать указанную информацию без согласия владельца и не имеют право использовать их в своих личных целях. Лица, имеющие в силу своих полномочий доступ к информации, относящиеся к коммерческой тайне, несут ответственность за ее разглашение в соответствие с Законодательством Республики Казахстан.
Бухгалтерские записи, документы по учетной политике и процедурам, программы машинной обработки учетных данных хранятся в электронных носителях.
Объектами бухгалтерской отчетности являются активы, собственный капитал, обязательства субъекта и осуществляемые им хозяйственные операции. Хозяйственные операции отражаются на синтетических счетах. Порядок ведения аналитического устанавливается руководителем, в соответствие с задачами контроля за деятельностью субъекта и его потребностью.
Элементами финансовой отчетности, связанной с оценкой финансового положения, являются активы, собственный капитал и обязательства субъекта.
Депозиты относятся к обязательствам банка.
Обязательство – это ответственность лица (должника) совершать в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как - то передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др. Либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности.
Собственный капитал – это активы субъекта, после вычета обязательств.
Элементами, непосредственно связанными с финансовыми показателями являются:
1. доходы, это увеличение активов, или уменьшение обязательств в отчетном периоде.
2. Расходы – это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде.
Оценка активов и обязательств – это метод определения денежных сумм, по которым данные активы и обязательства признаются и фиксируются в бухгалтерской отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливается стандартами бухгалтерского учета.
Методы признания активов, собственного капитала, обязательств, доходов и расходов, устанавливаются стандартами бухгалтерского учета. Учет бухгалтерской информации, основывается на принципе метода начислений, в соответствии с которыми доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.
глава 2. Предмет, метод и принципы бухгалтерского учета в банках второго уровня- основа организации учета депозитных операций.
В современном мире в условиях рыночной экономики с ростом числа коммерческих банков особое значение приобретают точность, достоверность и единое оформление экономической информации. В этом заинтересованы как сами банки, их акционеры, клиенты, инвесторы, так и в целом народное хозяйство.
В деятельности банка важную роль играет бухгалтерский учет, который обеспечивает формирование экономической информации, необходимой для управления банковской деятельностью.
Бухгалтерский учет - это методика записи и обобщения данных о производственных и финансовых операциях в бухгалтерских книгах и ведомостях с последующим их анализом, проверкой и представлением полученных результатов в отчетах, другими словами, бухгалтерский учет - это процесс сбора, оценки и оформления экономической информации о хозяйствующих субъектах, состоянии и использовании хозяйственных средств, с тем чтобы с помощью полученных данных осуществлять контроль и руководить хозяйственной деятельностью,
Бухгалтерский учет в банках представляет собой систему обобщения информационного потока о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, ссудных фондов, кредитов, о расходах и доходах, финансовых результатах с целью контроля, анализа, управления, а также прогнозирование деятельности банка.
Существуют следующие понятия бухгалтерского учета в банках. Бухгалтерский учет - это:
информационная система, в которой собраны финансовые данные о банке;
процесс сбора, оценки и оформления экономических данных об уставной деятельности банка;
способ наиболее эффективного использования ограниченных ссудных ресурсов банка.
Все эти определения понятия бухгалтерского учета верны, но не совсем полные, они отражают лишь отдельные стороны сущности бухгалтерского учета в специфической организации, какой является банк.
На наш взгляд, бухгалтерский учет обеспечивает накопление данных о фактах и явлениях для раскрытия их взаимосвязи, исследования закономерностей их взаимодействия, т.е. для формирования экономической информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Такая информация формируется в процессе наблюдения, регистрации и обработки первичных данных, т.е. накопления, группировки, сводки, соизмерения и др. Следовательно, бухгалтерский учет можно определить как систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о фактах и явлениях хозяйственной деятельности, необходимую для управления и контроля.
Банки, хотя являются специфическими экономическими предприятиями, соблюдают и руководствуются положением о ведении бухгалтерского учета в Республике Казахстан, имеют те же цели и задачи.
Переход к рыночной экономике в республике do многом способствует разработке новой системы финансовой отчетности. В сочетании с эффективным внутренним контролем такая система требует оформления финансовых отчетов в соответствии с нормами, привычными для иностранных инвесторов и международных финансовых кругов.
Деятельность банков связана с определенными рисками, так как они являются коммерческими организациями, продающими свои услуги. Одним из наиболее значительных факторов риска банковской деятельности является риск, связанный с финансовым учетом и отчетностью, т.е. риск того, что информация, попадающая в общий информационный поток банка, неправильно введена, обработана или оформлена.
Такой риск объясняется следующими причинами:
необходимые данные вообще не вводятся в информационный поток банка;
в информационный поток вводится ложная (искаженная) информация;
информация искажается в процессе обработки;
изначально правильная информация искажается в ходе ошибочного анализа;
информация не соответствует товарам, услугам, материальному имуществу или юридическим правам, которые имеются в распоряжении банка или за которые банк несет ответе ответственность;
информация обработана и проанализирована правильно, но данные отчета представлены или оформлены неудачно и вводят в заблуждение.
Контроль за риском, связанным с финансовым учетом и отчетностью, требует сбора подробной и своевременной информации о фактах финансового или иного характера, а также правильного оформления этих фактов в отчетах.
Продукт банков носит стоимостный характер и состоит из платежных, собственных и привлеченных средств.
Поэтому задача платежного оборота в наличной и безналичной формах отражать в бухгалтерском учете через вклады, кредитование, поручительства, гарантии, консультации и другие услуги.
Особенность банковских услуг состоит и в том, что они должны обладать свойством возрастающей стоимости. Для этого каждая оказанная услуга банка должна содействовать получению дохода и увеличению стоимости для участия в последующем обороте капитала. Таким образом, банк - это субъект, удовлетворяющий общественные потребности и получающий прибыль в результате уставной деятельности.
Чтобы сформулировать предмет и метод бухгалтерского учета в банках, сначала нужно выяснить, что является его объектом.
В философском понимании объект выражает то, что противостоит субъекту в практической и познавательной деятельности. Бухгалтерский учет, выступая функцией управления, предполагает, с одной стороны, субъект управления, тот орган, который целенаправленно использует учетную информацию, с другой - объекты реально осуществляемой деятельности, которые наблюдаются и познаются субъектом управления при помощи бухгалтерского учета.
Объектом бухгалтерского учета в банке является в целом его уставная деятельность, которая выражается в едином денежном измерителе и представляет собой собственные основные и оборотные средства, привлеченные средства источников их образования, процессы, возникшие при выполнении уставной деятельности банка (расчетные, кассовые, кредитные и другие финансовые услуги), а также финансовые результаты.
Для успешного ведения уставной деятельности банку необходимо иметь в первую очередь денежные средства: наличные денежные средства в кассе банка в национальной и иностранной валюте; средства на корреспондентских счетах, хранящиеся в Национальном банке и в других банках;
средства, вложенные в ценные бумаги; средства на резервном счете в Национальном банке, а также здания и сооружения, средства связи, вычислительная и компьютерная, множительная техника и другое материальное имущество, которые представляют основные и оборотные средства в денежном выражении.
В хозяйственных средствах банка немалый удельный вес занимает дебиторская задолженность. Основную ее часть составляют выданные клиентам банка кредиты.
Особую группу средств банка составляют отвлеченные средства - это суммы использованной прибыли в течение года в виде налога на прибыль в бюджет, фондов поощрения и др.
Собственные и привлеченные средства относятся к источникам образования, т.е. к ресурсам банковских средств.
К собственным средствам относятся уставный капитал банка, резервный и специальный фонды, фонд экономического стимулирования и прибыли.
Уставный капитал - средства акционеров или паевые взносы учредителей, вложенные при учреждении банка; он может изменяться в сторону увеличения при выпуске дополнительных акций, при приеме новых учредителей и др.
Резервный фонд создается для покрытия убытков, расходов, платежей, непредвиденных и неучтенных вместе расходов банка.
Специальный фонд - это суммы возмещенных затрат на ранее приобретенные основные фонды и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), включенные в расходы банка в виде износа.
Фонд экономического стимулирования используется на развитие материально-технической базы банка и материальное поощрение работников банка. Образуется за счет чистой прибыли.
В состав привлеченных источников входят: денежные средства, хранящиеся на расчетных и текущих счетах клиентов банка; денежные средства, сданные на депозитные счета юридическими и физическими лицами; полученный межбанковский кредит, централизованный кредит от Нацбанка; прочая кредиторская задолженность, т.е. обязательства банка по суммам начисленным, но не оплаченным.
В процессе выполнения банком кассовых, расчетных, кредитных операций, а также при оказании клиентам других услуг банки несут определенные издержки, например, амортизация зданий, сооружений, транспорта, вычислительной, компьютерной, множительной техники, их ремонт, расходы на электроэнергию, тепло, бумагу и другие хозяйственные нужды. Они являются важнейшим объектом бухгалтерского учета. Кроме того, необходим систематический контроль доходов, получаемых ба1тком в виде платежей клиентов за оказанные им услуги. Расходы включаются в актив баланса, доходы - в пассив.
Финансовые результаты деятельности банка как объект учета позволяют контролировать состав прибылей и убытков, а также доходов и расходов, сразу относимых на прибыль или в состав убытков.
В расчет финансового результата деятельности банка включается вся сумма полученных доходов и произведенных расходов за квартал и год, что и позволяет рассчитать балансовую прибыль или убыток.
К общим свойствам процессов банковской деятельности и банковских операций относится их документирование в момент совершения или после завершения операций, а также денежная оценка.
Следовательно, бухгалтерский учет в банках отражает процессы, происходящие в банках при выполнении их уставной деятельности, и, естественно, те хозяйственные средства, при помощи которых эти процессы осуществляются. Целью этого отражения является сбор информации о состоянии и использовании основных и оборотных средств, образовании собственных и привлеченных ресурсов, их размещении, об издержках и расходах на ведение кассовых, расчетных, кредитных, инвестиционных и других операций, а также о доходах, расходах и финансовых результатах.
Предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты, обеспечивающие и составляющие уставную деятельность банков в той ее части, которая может быть представлена информацией в едином денежном измерителе, т.е. состояние и использование средств и фондов, хозяйственные процессы и банковские операции, и факты, в совокупности, составляющие банковскую деятельность.
Отражая и обобщая данные о хозяйственных фактах и банковских операциях, бухгалтерский учет в банках наблюдает и разрабатывает свой предмет, воссоздает информацию о состоянии денежных средств, фондов, характере и результатах банковских операций и процессов, т.е. отражает воспроизводство специфического банковского продукта, который обладает свойством самовозрастающей стоимости.
Бухгалтерский учет в банках формально делится на управленческий, финансовый и налоговый учет.
Управленческий учет - это процесс сбора, оценки, консолидации, анализа, подготовки и оформления финансовой информации, которая необходима для оперативного управления и контроля уставной деятельности банка, а также для прогнозирования его перспектив.
Финансовый учет - это своевременная и достоверная информация о банке, представляемая заинтересованным лицам (физическим и юридическим). Такая информация необходима не только банку, но его учредителям, клиентам, инвесторам (вкладчикам), другим заинтересованным организациям и лицам.
Налоговый учет ведется согласно, правилам учета государственными налоговыми службами. Он необходим для оперативного и объективного взимания налогов.
Все эти виды бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга, по существу они ведутся на основе одних и тех же правил, а именно Положения О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан. Во многих странах результаты их представляются Центральному банку и другим заинтересованным организациям как финансовый отчет.
При подготовке финансового отчета должны учитываться следующие факторы:
цель финансового отчета;
допущения, положенные в основу отчета, и качественные характеристики, определяющие прикладной характер информации, содержащиеся в отчете;
определение, разъяснение элементов отчета;
структура капитала и методика его контроля.
Задачи бухгалтерского учета в банках заключаются в следующем:
обеспечение контроля за сохранностью и использованием имущества и прочих материальных ценностей банка;
своевременное формирование полной и достоверной информации об обязательствах, о состоянии расчетов ценных бумаг, резервов, финансовых результатов и др.;
обеспечение контроля и анализа ликвидности банка, его доходности и рентабельности, произведенных расходов и полученных доходов;
своевременное предупреждение негативных явлений в деятельности банка, выявление и мобилизация внутренних резервов;
обеспечение клиентов банка своевременной и точной информацией о движении средств на расчетных, ссудных и других счетах.
К бухгалтерскому учету в банках предъявляются определенные требования, прежде всего такие, как точность, объективность, строгая обоснованность, полнота, своевременность, простота, общедоступность и экономичность.
Главное требование- методологическое единство с системой экономической информации. Методологические основы бухгалтерского учета в целом изложены в указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу закона, О бухгалтерском учете и в Положении О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан.
Следуя единым методологическим основам, бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, ссудного капитала, платежного оборота, что отражается на организации учетно-операционной работы, плана счетов, баланса и др. Эта специфика деятельности банка предопределяет особые требования к документальному оформлению, организации документооборота, хранению документов, методике записи операции учета и отчетности банка.
Отличительной чертой бухгалтерского учета в банках является последовательная системность отражения его объектов. Сам характер его предмета предполагает необходимость системного взаимосвязанного отражения информации.
Отражение и изучение предмета бухгалтерского учета в банках обеспечиваются при помощи метода бухгалтерского учета, формирующего его в специфическую информационную систему в банках. Раскрывая содержание этого метода, необходимо учитывать особенности его предмета, задачи, стоящие перед учетом, и требования, предъявляемые к нему. Поэтому при определении метода бухгалтерского учета в банках необходимо исходить прежде всего из характерных черт его предмета.
Если под методом любой науки принято понимать совокупность способов, при помощи которых она изучает и раскрывает свой предмет, то приведенное нами определение метода бухгалтерского учета в банках отражает действительное назначение тех способов, с помощью которых в учете получают все требуемые от него показатели.
Для того чтобы изучать и исследовать объекты бухгалтерского учета, обобщать и соизмерять информацию о них, необходимо иметь набор способов, приемов. Такими элементами метода бухгалтерского учета в банках являются: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, система счетов и двойная запись, баланс и отчетность.
Охарактеризуем в общих чертах отдельные элементы метода бухгалтерского учета в банках.
В банках за день совершается множество банковских операций. Для обеспечения достоверных сведений о совершаемых операциях ведется непрерывное наблюдение при помощи документов. На каждую операцию в момент ее совершения составляется документ. Он является материальным носителем информации. Документ - это письменное свидетельство о действительно совершенной операции, придающее юридическую доказательную силу данным бухгалтерского учета. Неотъемлемым признаком допустимости выполнения документами их функции в учете является наличие в них обязательных реквизитов, каковыми являются: наименование банка, наименование документа, его номер, дата, содержание банковской операции, ее количество, сумма, подписи ответственных лиц.
Документы имеют большое значение в бухгалтерском учете, являясь одним из важнейших способов оформления банковских операций. Но бывают такие операций, которые в момент совершения документами не оформляются или не могут быть оформлены, например, ошибка в учете, просчеты, недостачи в кассе, хищения, естественная убыль и т.п. С целью их выявления, т.е. разницы между фактическим наличием материальных ценностей и денежных средств и их учетными данными, проводят инвентаризацию. Ее данные оформляются актом. Периодичность инвентаризаций и время их проведения устанавливаются департаментом банковского надзора Национального банка, внутри банковская инвентаризация производится самим банком.
Для получения обобщающих показателей в едином измерителе все объекты бухгалтерского учета в натуральных показателях пересчитываются по действующим ценам в стоимостные показатели. Такой прием метода называется оценкой. Основными требованиями, предъявляемыми к оценке, являются ее реальность и единство. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета предусматривает государственные правила оценки статей баланса, например, основные средства МБП учитываются по балансовой стоимости, отдельно учитывается износ, материальные ценности - по фактической себестоимости, акции - по наличности, иностранная валюта - в тенге по курсу Национального банка.
Стоимостное измерение информации не может ограничиваться только оценкой. Существуют многочисленные объекты учета, стоимостная оценка которых предполагает подсчет затрат в ходе хозяйственного процесса, например, затраты на приобретение материалов складываются из стоимости материалов по действующим ценам и транспортных, заготовительных и иных расходов. Для полной оценки таких затрат необходимо провести подсчеты, которые называют калькуляцией (от лат. calculation - счет, вычисление). К калькуляции можно отнести смету доходов и расходов банка, где по статьям определяются доходы и расходы банка, а также подсчитывается его прибыль за отчетный период.
Таким образом, приемами стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета являются оценка и калькуляция.
Система счетов. Бухгалтерский учет дает информацию, необходимую для управления банковской деятельностью. Первичное наблюдение и стоимостное измерение обеспечивают только регистрацию многочисленных разрозненных фактов. Их нужно классифицировать, обобщать и соизмерять, т.е. получить обобщающие показатели, характеризующие состояние и движение объектов бухгалтерского учета. Это достигается с помощью системы счетов. Счета открываются на каждый вид средств и ресурсов, например, для учета наличия и движения денег, находящихся в кассе, открывается счет кассы.
Счета - это локальные самостоятельные информационные элементы, отражающие движение конкретного объекта учета. В тоже время они связаны между собой в единую информационную систему. Каждый счет состоит из двух противоположных частей: дебета (от лат. debit - он должен) и кредита (от лат. credit - он верит).
Каждая банковская операция, данные о которой зарегистрированы в процессе наблюдения, получает в едином денежном измерителе взаимосвязанное двойственное отражение на счетах бухгалтерского учета: на дебете одного и кредите другого счета, что и называется двойной записью. В счетах и двойной записи используется метод балансирования. Двойная запись есть наиболее специфический прием бухгалтерского учета, и среди элементов метода она занимает особое место. Необходимость двойного отражения операций видна из того, что каждая операция приводит к двум экономическим явлениям, обязательно затрагивает два объекта учета. Кроме того, использование двойной записи имеет контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности итогов оборотов по счетам. Если нет равенства, это говорит об ошибках, допущенных бухгалтером при записи операций по счетам. Любая операция получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
Двойная запись еще называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.
Таким образом, приемом взаимосвязанного текущего отражения, обобщения и соизмерения информации о конкретных объектах учета выступают счета и двойная запись.
Системность бухгалтерского учета предполагает не только локальное (в счетах), но системное обобщение и соизмерение всей информации о состоянии объектов учета, характеризующее общие результаты банковской деятельности. Для этого применяют прием балансового обобщения информации о средствах и ресурсах банка.
Баланс как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой сгруппированный поток информации о средствах и ресурсах банка.
Периодическое обобщение информации о банковской деятельности обеспечивается бухгалтерской отчетностью. Системное обобщение и соизмерение информации в балансе и отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета. В состав отчетности кроме баланса включаются и другие формы – отчет о прибылях и убытках, отчет о движении акционерного капитала, отчет о движении денежных средств.
На основе данных отчетности можно получить исчерпывающую информацию о деятельности банка на определенную дату, которая нужна не только самому банку, но также инвесторам, клиентам, учредителям, Национальному банку, налоговой службе и др.
Банки являются специфической отраслью экономики, однако для учета активов и пассивов, определения доходов и расходов используют те же принципы, что и предприятия. Назовем и охарактеризуем основные из них.
Принцип начислений (наращиваний) - принцип, который подразумевает признание доходов и расходов в момент их возникновения и отнесение их на финансовые результаты деятельности в период к которому они относятся. Использование данного принципа необходимо для Предоставления наиболее правильной финансовой информации о банке.
Практически использование кассового метода подразумевает внесистемный учет начисляемых процентов, тогда как начисленные проценты должны учитываться на счетах активов и пассивов баланса. Кроме того, при использовании кассового метода доходы могут учитываться лишь при оплате клиентом счетов. Таким образом, банк может в отчете о прибылях и убытках не указать доходы или расходы, в связи с их неоплатой, и в итоге финансовая отчетность не покажет действительного положения дел в банке, а значит, бухгалтерский учет не выполнит поставленных перед ним целей и задач.
Наиболее безболезненный переход на принцип начислений заключается в следующем: сначала учет начисленных доходов и расходов на отдельных балансовых счетах без отнесения их на финансовые результаты деятельности, затем переход на принцип начислений, при этом учтенные, но не зачисленные на доходы банка суммы зачисляются на обеспечение, а не зачисленные на расходы банка суммы зачисляются на расходы по их оплате.
Однако переход на использование данного принципа требует обязательного использования Других принципов бухгалтерского учета.
2. Принцип осторожности (осмотрительности) - подразумевает проявление осторожного подхода к признанию доходов и расходов банка. Так, доход может признаваться лишь при уверенности его получения, а расход - при возможности его возникновения.
Таким образом, использование данного принципа позволит банкам не начислять проценты по сомнительным долгам и в то же самое время создавать по таким сомнительным долгам необходимое обеспечение. При не использовании принципа осторожности банк будет продолжать начисление процентов, получение которых является проблемным и в совокупности с принципом начислений приведет банк к нереальным доходам в настоящем и к убыткам в будущем, а в совокупности с кассовым методом ведения бухгалтерского учета - к излишнему засорению баланса банка.
Другой, новой стороной применения указанного метода является признание долга сомнительным и создание обеспечения под такие сомнительные долги. Итак, сомнительным признается долг в сумме принципала (основная сумма долга) и начисленных процентов по нему в случаях, если:
1) заемщик не выплатил часть или всю сумму принципала в течение 90 дней после наступления срока оплаты согласно договору;
2) заемщик не выплатил начисленные проценты в течение 90 дней после наступления срока оплаты согласно договору;
3) заемщик признан банкротом.
При наступлении любого из вышеуказанных случаев банк за счет расходов создает обеспечение. Сумма создаваемого обеспечения должна частично или полностью покрывать возможные убытки при списании долга.
Таким образом, если есть залоговое обеспечение, то сумма залогового обеспечения будет учитываться при расчете суммы создаваемого обеспечения за счет расходов.
3. Принцип непрерывности - предполагает продолжение работы банка в обозримом будущем и если нет потребности в его ликвидации или санации. Финансовые отчеты, составленные по какому-либо другому принципу, будут иметь существенное отличие от отчетов, составленных с использованием данного принципа, и возникнет необходимость полностью переоценить баланс банка в зависимости от рыночных условий.
4. Принцип постоянства методов учета - предполагает применение одних и тех же методов учета в продолжение длительного периода деятельности банка, при изменении же методов учета - объяснение воздействия данных изменений на финансовые результаты деятельности банка. Использование данного принципа позволяет проследить тенденцию финансовых результатов банка за интересуемый период времени.
5. Принцип двусторонности - предполагает двойственное отражение каждой операции банка и равность двух сторон баланса банка: активы = обязательства + акционерный капитал.
6. Принцип денежной оценки - предполагает измерение в единой денежной единице всех статей баланса банка.
7. Принцип автономности - предполагает автономность баланса банка от баланса других лиц, в том числе и акционеров. Таким образом, любые операции банка с акционерами также отражаются в балансе.
8. Принцип существенности - предполагает отражение существенной и пропуск несущественной информации в финансовой отчетности банка, это позволяет отразить в финансовой отчетности самую важную информацию по деятельности банка.
9. Принцип приоритета содержания над формой - предполагает отражение операций банка исходя из их экономического содержания, что позволяет представлять реальную финансовую отчетность.
Некоторые из вышеназванных принципов действуют при ведении бухгалтерского учета банками Республики Казахстан, некоторые, как, например, принцип начислений, находятся в стадии внедрения (переходный этап от использования кассового метода к использованию метода начислений начался 15 декабря 1994 г. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/