Аудит кредиторской задолженности



Тип работы:  Дипломная работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 46 страниц
В избранное:   
Содержание

введение

Глава 1. Учет кредиторской задолженности
1.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.2 Учет расчетов с бюджетом
1.3 Учет прочей кредиторской задолженности

Глава 2. Аудит кредиторской задолженности
2.1 Значение аудита в условиях рыночной экономики
2.2 Методология аудита для хозяйствующего субъекта

ГЛАВА 3.Анализ кредиторской задолженности и его значение в финансовой отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. Именно на этом уровне создается вся необходимая обществу продукция, оказываются различные услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии. На предприятии добиваются снижения до минимума издержек производства и добиваются максимального уровня реализации продукции с целью увеличения дохода предприятия. В современных условиях развития рыночной экономики и совершенствования управления, разработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение бухгалтерского учета. В настоящее время все предприятия, независимо от форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
Сегодня практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система учета.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансового и имущественного положения предприятий.
В настоящее время к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на Международные стандарты учета и отчетности, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений учета.
Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы учета, которая, базируясь, на законодательных актах, положениях, экономических дисциплинах, рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню экономики и управления.
Теория бухгалтерского учета позволяет изучать, по данным бухгалтерской отчетности, системы синтетического и аналитического учета, имущественно финансовое положение предприятий, концепции управленческого и финансового учета, понять, как формируется и применяется бухгалтерская информация для подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, определения тактики и стратегии в управлении предприятием.
Данные учета используются для оперативного руководства деятельностью предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития республики в целом.
На сегодня в республике действует система хозяйственного учета, в которой выделены взаимосвязанные виды учета: оперативный, статистический, бухгалтерский.
Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документальной обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных факторов как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Следовательно, в бухгалтерском учете имеет место сплошное, постоянное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных средств, затрат на производство и реализацию продукции, денежных средств, задолженности как самому предприятию, так и другим организациям.

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

1.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Материально-техническое обеспечение предприятия осуществляет­ся с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производится в соот­ветствии с планами экономического и социального развития предпри­ятия. Предприятия заключают договора с предприятиями-производи­телями или посредническими организациями на комплексное обеспе­чение, либо производят закупки на бирже через своих брокеров.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, на котором неза­висимо от величины суммы и формы расчетов (предварительная оплата, инкассо, аккредитивы, чеки) ведут расчеты за полученные от поставщи­ков материальные запасы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета 671 записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебету — их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов.
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной фор­мы, машинограмме или ведомости по каждому счету-фактуре или пла­тежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расче­ты по каждому документу.
Поступившие счета-фактуры вначале регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1). По мере поступления ценно­стей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала (ф. № М-1) све­ряют с данными учетных регистров, ведущихся по счету 671. По журна­лу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере по­ступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о прием­ке материалов (ф. № М-7). В графе Примечание записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. Журнал (ф. № М-1) приведен ниже. В журнал записывают только ак­цептованные счета-фактуры.
Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и под­рядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа (журнал приве­ден ниже).
На первом этапе в журнал делают записи при поступлении акцеп­тованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом за­писывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают экспедиции для получения груза у местных поставщиков или со станции (пристани) — при поступлении ценностей от иногородних поставщиков.
На втором этапе в журнал запись производят на основании посту­пивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материа­лов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость посту­пивших ценностей по твердым учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.
Приходные документы должны быть тщательно проверены и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре). Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации на основании акта о приемке материалов и расчета суммы претензии, сумму претензии списывают с кредита счета 671 в дебет счета 334 Прочая дебиторская задолженность. Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.
В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщи­ками работ и услуг (ремонт основных средств, перевозки грузов, вода, теп­ло электроэнергия). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъяв­ленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов-потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей за­трат) сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.
На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. От­метки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета и с какого сче­та произведена оплата (431, 441, 451, 421).
В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.
Учет неотфактурованных поставок. Неотфактурованные поставки от­ражают в журнале аналогично отфактурованным по каждой поставке от­дельно. Основанием для записи неотфактурованных поставок служат Акты о приемке материалов (ф. № М-7), составленные при поступлении материа­лов, неоформленных счетами-фактурами, а также на сумму излишков товар­но-материальных ценностей, выявленных при приемке грузов.
При поступлении счета-фактуры на ценности, ранее оприходован­ные как неотфактурованные поставки, сумму счета проводят обычной записью. Одновременно ранее сделанные записи по неотфактурованной поставке сторнируют на основании справки бухгалтерии. Излишки, обнаруженные при приемке поступивших товарно-материальных ценно­стей приходуют аналогично неотфактурованным поставкам. Акт о при­емке материалов с указанием количества и суммы излишка материаль­ных ценностей предприятие обязано выслать поставщику указанных товарно-материальных ценностей.
Учет товарно-материальных ценностей в пути. Оплаченные, но не поступившие на склады предприятия до конца месяца товарно-материальные ценности, на основании счетов-фактур или платежных требований-поручений записывают в журнал в обычном порядке. В конце месяца суммы материальных ценностей в пути отражают в специ­альной графе журнала За не прибывший груз (в пути, на складе по­ставщика). После подведения итогов по журналу стоимость товарно-материальных ценностей в пути записывают на счета материальных ценностей (счета 201-206, 208, 222. 223), хотя в подотчет материально ответственным лицам их не относят, а учитывают оперативно. В начале месяца, следующего за отчетным, их полностью сторнируют. Таким образом, товарно-материальные ценности в пути учитывают на счетах по учету товарно-материальных ценностей; они не являются дебитор­ской задолженностью по расчетам с поставщиками. Суммы по счетам, товарно-материальные ценности по которым не поступили, переносят в журнал в следующем за отчетным месяце; в дальнейшем здесь отража­ют поступление ценностей на склады. Ниже приведена схема отражения материалов в пути на счете 201 Сырье и материалы. Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с постав­щиками и подрядчиками.
1. Акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные товар­но-материальные ценности:
дебет счетов подразделов 20 Материалы (счета 201-208), 22 То­вары (счета 222-223) - на сумму НДС, включенную в счет-фактуру; дебет счета 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению,
кредит счета 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
2. Зачтены суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:
дебет счета 633 Налог на добавленную стоимость,
кредит счета 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению.
3. Акцептованы счета-фактуры поставщиков за выполненные ра­боты и услуги:
кредит счета 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками,
дебет счетов (сокращенная корреспонденция счетов - без операций по НДС): 126 Незавершенное строительство — на стоимость работ и услуг, выполненных поставщиками и подрядчиками для своего капи­тального строительства; на стоимость молодняка и взрослых животных, приобретенных для формирования стада,
301 Счета к получению — на суммы товаров, поставленные по­купателем транзитом с участием в расчетах; на суммы задолженности, зачтенные в порядке бартерных операций,
334 Прочая дебиторская задолженность - на суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам,
351 Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запа­сов, 352 Авансы, выданные под выполнение работ и оказанные услуг - зачтенные суммы ранее оплаченных авансов,
811 Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 Общие и административные расходы, 901 Материальные затраты, 921 Мате­риальные затраты, 931 Материальные затраты. 940 Социальная сфера, 951 Материальные затраты и др. — на суммы работ и услуг, принятых предприятием.
4. Произведена оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем:
дебет счета 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, кредит счетов: 421 Денежные средства в аккредитивах, 422 Де­нежные средства в чековых книжках, 423 Наличность на специальных счетах в банках, 431 Наличность на валютном счете внутри страны, 432 Наличность на валютном счете за рубежом, 441 Наличность на расчетном счете, 451 Наличность в кассе в национальной валюте — оплачены с соответствующих счетов счета поставщиков и подрядчиков; 601 Кредиты банков, 602 Кредиты от внебанковских учреждений, 603 Прочие кредиты - оплачены счета поставщиков за счет креди­тов банков и внебанковских учреждений.
В журнале по учету расчетов с поставщиками содержится сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 671 на конец месяца. Построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подряд­чиками в следующей группировке, необходимой для оперативного кон­троля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам.

1.2 Учет расчетов с бюджетом

Госбюджет - основной финансовый план образования и использо­вания общегосударственного фонда денежных средств. Средства бюд­жета используются на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели. Основным источником пополнения Государственного бюджета являются налоги, которые взи­маются с юридических и физических лиц в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года, имеющим силу Закона, О налогах и других обязательных платежах в бюджет (с изме­нениями и дополнениями).
Налоговый Кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи ; республиканский и местные бюджеты регулирует все налоговые от­ношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством Рес­публики Казахстан. Налоговый Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, платель­щиков по основным видам налогов.
Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными пла­тежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Кодексом.
Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи и отчисления или отменять их принадлежит Законодательным органам Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс.
В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, все вопросы налогообложения по которым определяются Кодексом, кроме случаев когда порядок налогообложения и ставки по некоторым видам налогов устанавливаются Кабинетом Министров Республики Ка­захстан; местные налоги - ставки и порядок их исчисления определяют­ся Кодексом, Кабинетом Министров Республики Казахстан, или мест­ными представительными органами Республики Казахстан.
Кабинет Министров Республики Казахстан определяет порядок уп­латы и ставки земельного налога, лесного сбора, платы за воду, сбора за peгистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц, сбора Государственной Автомобильной Инспекции. Местные представительные органы могут устанав­ливать ставки местных сборов за право занятия отдельными видами деятельности и сборов с аукционных продаж в размерах не превышаю­щих пределов, установленных Кабинетом Министров Республики Ка­захстан.
Налоги зачисляются в Государственный бюджет, который включа­ет республиканский и местные бюджеты.
Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением слу­чаев, когда предусмотрена натуральная форма уплаты роялти по предприятиям отраслей добывающей промышленности. К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг, специаль­ные платежи и налоги недропользователей.
Общегосударственные налоги и другие обязательные платежи по­ступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной финансовый год. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имуще­ство юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринима­тельской деятельностью, и юридических лиц; сборы за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж. Суммы указанных налогов и сборов зачисляются в доходы местных бюджетов.
Положения международных договоров и соглашений Республики Казахстан по налоговым вопросам, которые ратифицированы в установ­ленном порядке, имеют приоритет над положениями Налогового Кодекса.
В соответствии с Постановлением Президента Республики Казах­стан от 6 октября 1993 года № 1362 "О системе классификации и коди­рования налогоплательщиков" введена система регистрационных номе­ров налогоплательщика (РНН). Система РНН позволяет упорядочить учет налогоплательщиков, а также поступление налогов и других обяза­тельных платежей в бюджет. РНН присваивается налогоплательщику при возникновении налоговых обязательств.
Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраз­дела 63 "Расчеты с бюджетом" Генерального плана счетов, в который входят счета 631 "Текущий подоходный налог к выплате", 632 "Отсро­ченный подоходный налог", 633 "Налог на добавленную стоимость", 639 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет ". Рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов.
Подоходный налог с юридических лиц. Учет расчетов с бюдже­том по подоходному налогу хозяйствующие субъекты учитывают на пассивном счете 631 "Текущий подоходный налог к выплате". Пла­тельщиками налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоходного налога относятся юридические лица-резиденты, кроме Национального банка 1 Республики Казахстан, и юридические лица-нерезиденты.
Для определения налогооблагаемого дохода каждый налогопла­тельщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан. Совокупный годовой доход нало­гоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казах­станских источников. В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) нало­гоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим ли­цам или на погашение прямых или косвенных расходов. К доходам от предпринимательской деятельности относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг); доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию; доходы от вне реализационных операций, в том числе: доход по процентам; дивиденды; без­возмездно полученное имущество и денежные средства; доходы от сда­чи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую дея­тельность или закрыть предприятие; доходы от списания долгов и др.
Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в нало­говом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды дохо­дов, включая: доходы, получаемые в виде оплаты труда; доходы от предпринимательской деятельности; имущественный доход физических лиц. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые от работы по найму физического лица, а также отрицатель­ная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работ­никам, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или това­ров; расходы работодателя на возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью; списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним; затраты работода­теля на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здо­ровья своих работников; сумма, уплаченная работодателем в счет подо­ходного налога, подлежащего удержанию с физического лица; другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников. В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных Кабинетом Министров Республики Казах­стан. К имущественному доходу физических лиц относится только при­рост стоимости от реализации следующих видов активов с учетом кор­ректировки их стоимости на инфляцию: недвижимого имущества, не являющегося местом постоянного жительства налогоплательщика; цен­ных бумаг; доли участия в юридическом лице и других нематериальных активов; иностранной валюты: драгоценных камней и драгоценных ме­таллов, ювелирных изделий, изготовленных из них. и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также про­изведений искусства и антиквариата.
Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по ставкам, приведенным ниже.

Таблица 8.
Ставки подоходного налога с физических лиц

1) до 15-кратного годового расчет­ного показателя
5% с суммы облагаемого дохода

2) от 15-кратного до 30-кратного годового расчетного показателя

Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя+10% с суммы, превышающей его
3) от 30-кратного до 65-кратного годового расчетного показателя

сумма налога с 30-кратного годового расчетного показателя + 15% с суммы, превышающей его
4) от 65-кратного до 130-кратного годового расчетного показателя

сумма налога с 65-кратного годового расчетного показателя+20% с суммы, превышающей его
5) от 130-кратного до 350-кратного годового расчетного показателя
сумма налога с 130-кратного годового расчетного показателя+25% с суммы, превышающей его
6) от 350-кратного годового расчет­ного показателя и выше

сумма налога с 350-кратного годового расчетного показателя+30% с суммы, превышающей его

Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника вы­платы, производится равномерно (помесячно) в течение налогового го­да, ибо сумма налога в декабре будет значительно выше суммы, удерживаемой в январе. Установлен коэффициент пересчета для равномерного удержания подоходного налога, который представляет собой отношение цифры 12 (год равен 12-ти месяцам) к числу, означающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма облагае­мого дохода и сумма подоходного налога с него. В январе коэффициент будет 12 (12:1), в феврале 6 (12:2), в марте 4 (12:3) и т.д. При увольне­нии работника до истечения налогового года производится пересчет налога, исходя из фактически полученного им дохода.
Излишне удержанная сумма подоходного налога подлежит возвра­ту работнику. При удержании налога с оплаты лиц, работающих по договорам подряда, а также в виде разовых выплат, подоходный налог удерживается без применения коэффициентов пересчета.
При удержании подоходного налога дебетуют счет 639 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет ". 682 "Задолженность должностным лицам" и кредитуют счет 634 "Прочие расчеты с бюджетом".
Ежеквартально хозяйствующие субъекты обязаны представлять соответствующей налоговой инспекции "Сведения о фактически выплаченных суммах заработной платы и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога". В "Сведениях" указывается сколько было начис­лено за квартал (полугодие, девять месяцев и год) заработной платы и других доходов; фактически исчисленная сумма подоходного налога; сумма налога, не перечисленная в бюджет; причины не перечисления сумм подоходного налога.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производ­ства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при им­порте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добав­ленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начислен­ными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные това­ры, выполненные работы или оказанные услуги.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, ра­бот и услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за ис­ключением освобожденных от налога и осуществляемых для собствен­ных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответ­ствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. В случае вы­платы заработной платы в натуральном выражении в стоимость выда­ваемых товаров включается налог на добавленную стоимость.
Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за ис­ключением освобожденных от налога.
Налогоплательщиками являются юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость.
Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Ставка налога на добавленную стоимость равняется 15% от величи­ны облагаемого оборота. Ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 15% от величины облагаемого импорта.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между сум­мой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.
Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, яв­ляется сумма налога, подлежащего уплате по выставленным налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, включая основные средства (за исключением зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам в течение отчетного периода, которые используются или будут использо­ваться для целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.
В случае, когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость, в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога на до­бавленную стоимость, определенная по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Если часть или весь размер уплаты за отгруженные товары, выпол­ненные работы или оказанные услуги является сомнительным долгом, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму, подлежащую взносу в бюджет.
В зачет принимается сумма НДС уплаченная (подлежащая уплате) поставщиком, состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан. НДС уплаченный (подлежащий уплате) поставщиком, не состоящим на учете по учету НДС в Республике Казахстан, подлежит отнесению на затраты.
Налогоплательщик, который встал на учет по налогу на добавлен­ную стоимость, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы или услуги, налоговый счет-фактуру.
При начислении НДС дебетуют счет 301 Счета к получению и кре­дитуют счет 633 Налог на добавленную стоимость. В дебет счета 633 с кредита счета 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению отно­сятся суммы НДС, принятые в зачет. Разница перечисляется в бюджет: де­бет счета 633, кредит счета 441 Наличность на расчетном счете.
При возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг) сумма ранее начисленного НДС отражается по дебету счета 633 Налог на добавленную стоимость и кредиту счета 687 Прочая кредиторская задолженность и начисления. Оплата таких сумм НДС покупателем отражается по дебету счета 687 и кредиту счета 441.
В установленные налоговыми органами сроки, налогоплательщики представляют им Декларацию по налогу на добавленную стоимость. В декларации приводятся данные о начислении НДС за отчетный пери­од; сумма НДС, относимая в зачет; расчеты по НДС за отчетный пери­од, а также ряд вспомогательных таблиц. Декларация позволяет налого­вому органу получить полную информацию о начислении и движении сумм по налогу на добавленную стоимость.
Акцизный (косвенный) налог. Акциз является косвенным нало­гом, взимаемым с продукции, и включается в цену товара. Подакцизные товары, выработанные из давальческого сырья, и экспортируемые владельцем данного сырья или другой посреднической организацией за пределы Республики Казахстан, не освобождаются от уплаты акцизов.
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Рес­публики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казах­стан, а так же игорный бизнес.
Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экс­порт, за исключением случаев, предусмотренных международными до­говорами, участником которых является Республика Казахстан. В каче­стве подтверждения экспорта товаров товаропроизводителем предос­тавляется таможенная декларация, а также товаросопроводительные документы.
Плательщиками акцизов являются все юридические лица, произво­дящие товары на территории Республики Казахстан или импортирую­щие подакцизные товары, или реализующие подакцизные товары, если акциз по этим товарам на территории Республики Казахстан не был уп­лачен, или осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан.
По подакцизным товарам, выработанным на территории Республи­ки Казахстан из давальческого сырья, включая временно ввозимое на территорию Республики Казахстан, плательщиками акцизов являются производящие их лица.
По подакцизным товарам, выработанным за пределами территории Республики Казахстан из давальческого сырья, происходящего с терри­тории Республики Казахстан, с последующим возвратом этих товаров в Республику Казахстан, плательщиками акцизов являются лица, осуществляющие такой ввоз на территорию Республики Казахстан.
Плательщиками акцизов по игорному бизнесу являются игорные до­ма, казино и другие организации, осуществляющие деятельность, связан­ную с функционированием игровых автоматов, карточных столов, руле­ток и иных средств для игры с вещевым или денежным выигрышем.
Подакцизными товарами являются произведенные на территории Республики Казахстан или импортируемые на ее территорию: спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный, произведенный из пищевого сырья; водка; ликероводочные изделия; крепленные напитки, крепленные соки и бальзамы; вина; коньяки; пиво; вино материалы; табачные изделия; прочие изделия, содержащие табак; осетровая и лосо­севая рыбы, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры; ювелирные изделия из золота, платины или серебра; изделия из хрусталя, хрустальные освети­тельные приборы; бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управле­нием, специально предназначенных для инвалидов); огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретенных для нужд органов государственной власти); сырая нефть, электроэнергия.
Товары, указанные выше могут быть маркированы марками акциз­ного сбора в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан.
Экспортируемые подакцизные товары не подлежат маркировке марками акцизного сбора.
Ставки акцизов утверждаются Кабинетом Министров Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении и являются едиными на всей территории Рес­публики Казахстан.
Установленные ставки акцизов применяются:
по товарам отечественного производства - к цене товаропроизво­дителя, не включающей акциз, или к физическому объему в натураль­ном выражении;
по импортируемым товарам - к таможенной стоимости или физиче­скому объему в натуральном выражении ввозимых подакцизных товаров;
по игорному бизнесу - к сумме денежных средств, поступивших от игорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей.
Объектом обложения акцизами для товаров отечественного произ­водства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акциз, по которым товаропроизводитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции.
Объектом обложения акцизом по игорному бизнесу является сумма денежных средств, поступившая от игорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей.
Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно, исходя из стоимости реализуемых товаров и установленных ставок. Отчетным периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является календарный месяц. Облагаемым оборотом является оборот по реализации подакцизных товаров, исходя из применяемых цен, без включения в них акциза.
Понятие "реализация" по отношению к товарам означает продажу, обмен, безвозмездную передачу или передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя.
Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам яв­ляется таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможен­ным законодательством Республики Казахстан, или физический объем в натуральном выражении.
Ниже перечисленные импортируемые товары освобождаются от уплаты акциза: подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки); товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Республики Казахстан непригодными к использованию в качестве изделий и материалов; това­ры, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Кабинетом Министров Республики Казахстан; товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государства, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия; конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству; товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих месте с ними, и освобождаемые в соответствии с международным договором, участником которых является Республики Казахстан; товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения".
При начислении акцизного налога дебетуют счет 301 "Счета к по­лучению" и кредитуют счет 639 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет ", 634 "Акцизы".
Хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиком акцизного налога, ежемесячно представляют налоговому органу "Декларацию по акцизу", в которой указывается начисление акцизов за месяц (по видам и кодам товаров, обороту или объемам); зачеты по акцизу на сырье, использованное в производстве; расчеты по акцизу за отчетный период.

1.3 Учет прочей кредиторской задолженности

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подраздела 68 Прочая кредиторская задолженность и начисления, в который входят следующие счета: 681 Расчеты с персоналом по оплате труда, 682 Задолженность должностным лицам, Арендные обязательства, 684 Проценты к оплате, 685 Начисленная задолженность по отпускам работников, 686 Прочие начисленные расходы, 687 Прочая кредиторская задолженность и начисления.
Учет арендных обязательств. Учет этих обязательств ведется на счете 683 Арендные обязательства, который применяют предприятия- арендаторы. Этот счет — основной, пассивный, расчетный. По кредиту счета отражается задолженность предприятия-арендатора предприятию- арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 683 отражается оплата задолженности предприятию-арендодателю.

Таблица 9.
Ведение Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Аналитический учет по счету 683


Содержание операции
Сумма
Корреспонденция

Дебет
Кредит
1
Приняты в долгосрочную аренду основные средства
500000
122-125
683
2
Начислена амортизация и износ основных средств
50000
821
131-134
3
Оплачена задолженность арендодателю за основные средства
500000
683
441
4
После оплаты арендуемые основные средства присоединяются к собственным
500000
122-125
(собствен.)
122-125
(арендуем)
5
Сумма износа арендуемых присоединяется к сумме износа собственных
230000
131-134 (арендуем)
131-134 (собствен.)

После приведенных операций счет 683 будет закрыт.
К счетам 122-125 должны быть открыты субсчета Долгосрочно арендуемые основные средства, а к счетам 131-134 — субсчета Износ долгосрочно арендуемых основных средств.
Учет процентов к оплате. Учет процентов к оплате ведется на счете 684 Проценты к оплате. При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 831 Расходы по процентам и кредитуют счет 684 Проценты к оплате. Оплата процентов отражается по дебету счета 684 Проценты к оплате и кредиту счетов:
441 Наличность на расчетном счете — при оплате процентов с расчетного счета;
431 Наличность на валютном счете внутри страны или 432 Наличность на валютном счете за рубежом — при оплате процентов предприятиям и банкам, находящимся за рубежом;
451 Наличность в кассе в национальной валюте — при оплате процентов наличными из кассы.
Аналитический учет процентов к оплате ведется в машинограмме или оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов — юридическое или физическое лицо.
Учет прочих начисленных расходов. Учет этих расходов ведется на счете 687 Прочая кредиторская задолженность, на котором отражаются суммы, отчисленные в резерв на ремонт собственных основных среде в резерв на ремонт арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности и др.
К счету 687 Прочая кредиторская задолженность открываются следующие субсчета:
687-1 Резерв (фонд) на ремонт основных средств;
687-2 Резерв (фонд) на ремонт арендованных основных средств;
687-3 Целевое финансирование и поступления;
687-4 Внутрихозяйственные расчеты;
687-5 Расчеты с депонентами по заработной плате и исполнительным документам.
При необходимости к счету 687 Прочая кредиторская задолженность в Рабочем плане счетов могут быть предусмотрены и другие субсчета:
Рассмотрим организацию учета расчетов по приведенным субсчетам.
Резерв (фонд) на ремонт основных средств создается в первую очередь на предприятиях с сезонным характером производства, в котором затраты на ремонт осуществляются неравномерно в течение года. Резерв может создаваться и на других предприятиях. Ремонтный фонд создается в размере годовой сметы затрат на все виды ремонта (капитальный, средний, текущий). Ежемесячно на издержки производства или обращения относится 112 часть годовой суммы затрат, предусмотренной по смете.
На суммы, отчисленные в ремонтный фонд, дебетуют счет 811 Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 Общие и административные расходы, 126 Незавершенное строительство, а также счета подразделов 905 Прочие расходы, 925 Прочие расходы, 938 Прочие расходы, кредитуют счет 687 Прочая кредиторская задолженность, субсчет Резерв (фонд) на ремонт ос­новных средств.
Фактические затраты, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а относятся по мере его производства в дебет счета 687, субсчет Резерв (фонд) на ремонт основных средств с кредита счетов 920 Вспомога­тельные производства (ремонт, выполненный в своих ремонтных це­хах), 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (ремонт, выпол­ненный подрядными организациями).
Резерв (фонд) на ремонт арендованных основных средств создают предприятия для покрытия предстоящих затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора на аренду за счет средств арендатора. Эти затраты подлежат ежемесячно­му резервированию равными долями, исходя из сметной стоимости ре­монта. При создании резерва дебетуют соответственно счета 811 Расхо­ды по реализации товаров (работ, услуг), 821 Общие и административ­ные расходы, 126 Незавершенное строительство, а также счета под­разделов 905 Прочие расходы, 925 Прочие расходы, 938 Прочие расходы, кредитуют счет 687.
Списание стоимости произведенного капитального ремонта отра­жают по дебету счета 687 и кредиту счета 343 Прочие расходы буду­щих периодов, на который списывают фактические затраты по ремон­ту по мере их осуществления.
Все виды образованных на предприятии ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Учет и аудит текущих обязательств в организации
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
чет и аудит долгосрочных обязательств
Теоретические основы учета и аудита обязательств
Учет текущих обязательств
Аудит и анализ финансовой устойчивости АО «KEGOC»
Общая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета
Учет дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность – как объект учета и аудита
ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Дисциплины