ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН


I. ПОДОХОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ
- Подоходное налогообложение и его развитие
- Роль корпоративного подоходного налога в доходах государственного бюджета Республики Казахстан
II. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
- Формирование налогооблагаемого совокупного годового дохода
- Определение и порядок уплаты корпоративного подоходного налога
III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
3. 1 Проблемы учета налогооблагаемого дохода
3. 2 Рассмотрение корпоративного подоходного налога на примере развитых стран
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Проблема налогообложения, пожалуй, явля-ется самым сложным вопросом всех времен и народов, поскольку обеспечение стабильности и достоверности финансов, устойчивости на-логового законодательства было и продолжает оставаться залогом экономической безопасно-сти любого государства. Стабильные налоги - гарантия стабильного исполнения государствен-ного бюджета.
Правительство Республики Казахстан проводить сба-лансированную налогово-бюджетную политику с учетом как долгосрочных приоритетов и целей, так и задач.
Согласно стратегии развития Республики Казахстан до 2030 года Правительство взяло на себя обязательства намерено осуществлять налоговую политику, обеспечивающую увеличение поступления дохо-дов в государственный бюджет, справедливое распределение налоговой нагрузки на население и хозяйствующие субъек-ты.
В целях увеличения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уров-ней, приближения к достижению баланса интересов государ-ства и хозяйствующих субъектов в финансовых взаимоотноше-ниях, достижения справедливости в системе налогообложения приоритетными направлениями налоговой политики опреде-лены следующие мероприятия:
- совершенствование налогового законодательства, ориенти-рованного на упрощение порядка налогообложения, упорядо-чение действующих в настоящее время льгот, уточнение от-дельных действующих положений по механизму налогообло-жения, а также на стимулирование развития реального сектора экономики;
- обеспечение полноты налоговых поступлений по подакциз-ной продукции, в том числе через реализацию мероприятий по государственному регулированию производства и оборота алкогольной продукции, а также введение государственного регулирования оборота отдельных видов нефтепродуктов;
- совершенствование порядка определения стоимости недви-жимого имущества для целей налогообложения;
- создание условий для вывода капитала из сферы неофици-альной экономики, усиление ответственности за нелегальное занятие предпринимательской деятельностью и сокрытию объек-тов налогообложения;
- соблюдение стабильности фискальной политики путем ог-раничения проводимых изменений и дополнений относитель-но сборов и других обязательных платежей в бюджете.
Правительством будет продолжена работа по улучшению налогового адми-нистрирования: повысится эффективность работы с крупны-ми налогоплательщиками; упростятся требования к заполнению деклараций налогоплательщиками; сформирует-ся действенная программа подготовки налоговых инспекторов; будут разрабатываться нормативные правовые акты по приме-нению конвенций об избежании двойного налогообложения доходов.
Определенные задачи и цели на сегодняшний день уже достигнуты, к ним можно отнести ввод Налогового кодекса Республики Казахстан с января 2002 года и изменений к нему с января 2003 года и с января 2004 года. Правительством разработана правовая база для введения механизмов контроля за трансфертными ценами и аффилиированными компаниями. Это позволило исключить практику продажи экс-портной продукции по заниженным ценам, а также искусст-венное завышение себестоимости продукции, покупку по завышенным ценам сырья и материалов.
Применение фиксированных форм налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в сфере торговли и ус-луг позволило найти баланс между улучшением качества на-логового администрирования и улучшением условий для раз-вития малого и среднего бизнеса в указанной сфере. В конеч-ном счете дальнейшая работа над совершенствованием налогового законодательства Республики Казахстан должно привести к увеличению поступлений в государ-ственный бюджет.
С момента завершения в июле 1995 года первой в независимом Казахстане налоговой реформы в экономике страны произошли суще-ственные изменения: финансовые взаимоотно-шения между государством и налогоплатель-щиками стабилизировались, структура соб-ственности стала более мобильной, изменился менталитет самих участников процесса нало-гообложения. Наметился качественно новый этап в развитии Казахстана. С одной стороны, государство глубже осознало задачи, функции и цели налоговой реформы, с другой - многие экономические отношения оказались неохвачен-ными действующим законодательством по на-логообложению.
Несомненно, нельзя недооценивать роль Указа Президента РК, имеющего силу закона, (а затем одноименного Закона) "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24. 04. 1995 года, сыгравшего огромную роль в становлении нашей государственности, в формировании финансовой системы, налоговой и бюджетной политики страны. Вместе с тем, учи-тывая стратегические планы развития Казах-стана в новых условиях, потребовались суще-ственные изменения в системе налогообложе-ния, его дальнейшая кодификация и гармони-зация, позволяющие найти разумный баланс интересов по пополнению доходной части бюджета, с одной стороны, и созданию благо-приятных условий для осуществления предпри-нимательской деятельности - с другой.
Цель работы оценить действие корпоративного подоходного налога на финансовое состояние предприятия.
На основании поставленной цели были определены задачи:
- рассмотреть нормы Налогового Кодекса в части корпоративного подоходного налога;
- проанализировать принципы обложения корпоративным подоходным налогом;
- исследовать порядок обложения корпоративным подоходным налогом в развитых странах.
По теме существует разнообразная источниковая база. Типология документов, используемая автором используется следующим образом:
- законодательные акты;
- учебная литература;
- пресса;
Необходимо отметить основные законодательные акты Республики Казахстан регулирующие правовые отношения между налогоплательщиком и государством в Республики Казахстан, это в первую очередь Конституция Республики Казахстан, Налоговой Кодекс, Гражданский Кодекс.
Из научных трудов отечественных авторов хотелось бы выделить практическое пособие «Налоги в Казахстане» Ф. С. Сейдахметовой, «Бухгалтерский учет на предприятии» В. К. Радостовец, В. В. Радостовец, О. И. Шмит.
В данной работе использовались исследования зарубежных авторов, таких как: Р. Л. Дернберг «Международное налогообложение», Н. В. Миляков «Налоги и налогообложение», И. Г. Русакова, В. А. Кашина «Налоги и налогообложение».
Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения и списка использованных источников.
I. ПОДОХОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ
- Подоходное налогообложение и его развитие
Прежде чем рассмотреть развитие подоходного налогообложения необходимо исследовать налоговую систему и сущность налогов.
Налоги в их сущности и содержании на практике представляют в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы.
Налоговая система (греч. systеma - целое, составленное из частей, соедине-ние) - это определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения инте-ресов налогоплательщиков и государства. В состав данной системы входят:
- законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Налоговый кодекс, указы, постановления, письма, и тд. ) ;
- методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;
- виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль на-логовой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рей-довые налоговые проверки и другие) ;
- организации, в функции которых входит взимание налогов и других обяза-тельных платежей, в частности Министерство Финансов РК, налоговые органы, финансовая полиция.
Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи:
- Корпоративный подоходный налог
- Индивидуальный подоходный налог
- Налог на добавленную стоимость
- Акцизы
- Налоги и специальные платежи недропользователей
- Социальный налог
- Земельный налог
- Налог на транспортные средства
- Налог на имущество
Сбор за государственную регистрацию:
- юридических лиц;
- индивидуальных предпринимателей;
- прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
- механических транспортных средств и прицепов;
- морских, речных и маломерных судов;
- гражданских воздушных судов;
- лекарственных средств;
- сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
- сбор с аукционов;
- гербовый сбор;
- лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телеви-зионным и радиовещательным организациям
Платы:
- Плата за пользование земельными участками.
- Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
- Плата за загрязнение окружающей среды.
- Плата за пользование животным миром.
- Плата за лесные пользования.
- Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
- Плата за использование радиочастотного спектра.
- Плата за пользование судоходными водными путями.
- Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы
Государственная пошлина
Таможенные платежи:
- таможенная пошлина;
- таможенные сборы;
- плата;
- сборы
Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связа-ны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими торами, которые необходимо принять во внимание.
Налог - это установленный государством в одностороннем порядке обязательный платеж в бюджет, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный безвозмездный характер.
Налоги взимаются с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.
Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.
Категория «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возме-щает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщи-ка. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту рын-ка) в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т. е. государства в це-лом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщи-ку услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относи-тельно отличий налога от платы можно заметить, что налог является безвозмез-дным и безэквивалентным платежом, а плата - возмездным и эквивалентным.
Существует мнение, что на практике эти термины не всегда правильно интерпретируются, например плата понимается иногда как государственный сбор, а то и просто налог, поэтому нужно внести четкие разъяснения в суть данных понятий, основываясь на научных представлениях и бук-вальном смысле этих терминов.
Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является деление территории РК на административно-территориальные единицы, что предполагает целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные или исполнительные государственные органы. Зачастую регио-нальные власти не публикуют нормативные акты об из-менениях в местном налогообложении. Следствием такого положения яв-ляется возникновение отдельных негативных явлений, включая и много-численные ошибки в работе налогоплательщиков, которые бывают сопря-жены и с судебными издержками.
Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе поступления в доходы соответству-ющих бюджетов. В этом вопросе введена корректировка кодов бюджетной классификации, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения прозрачности движения нало-говых поступлений. Главным критерием в основе этих преобразований служит присутствие разумной основы для взимания налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не двусмысленного экономического смысла всех понятий налоговой системы.
Подоходный налог с юридических лиц (корпорационный налог) появился сравнительно недавно. Он получил распространение связи с развитием форм бизнеса, основанных на предприятиях с ограниченней ответственности - в отличие от принципов полной ответственности, при котором всякое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность, отвечает за возникающие долги и по обязательствам не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим состоянием (включая собственность членов семьи, если она не выделена из общего семейного имущества) .
Корпоративный налог взимается с чистой прибыли компаний. Системы налогообложения прибыли определяются подходом к решению вопроса о сокращении так называемого двойного налогообложения, т. е. одновременного налогообложение прибыли на уровне компании и на уровне акционеров получающих дивиденды. Прибыль компаний может состоять из двух частей: нераспределяемой и распределяемой. В зависимости от к обложению этих компонентов прибыли систем налогообложения подразделяются на следующие виды:
- Классическая система, не предусматривающая ослабление экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компании облагается корпорационным и подоходным налогами. На протяжении многих лет эта система действует в США, Люксембурге, Нидерландах и Швейцарии. Недавно ее приняли Бельгия и Швеция.
- Система уменьшения обложения прибыли на уровне компании может функционировать в двух вариантах:
- на основе разных ставок, при этом распределяемая прибыль полагается налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Австрии, Германии, Японии и Португалии;
- на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Система действует в Финляндии, Исландии, Испании и Швеции.
- Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Выделяются два способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов:
- налоговый кредит, или система зачета (импутационная система) предусматривающая частичный зачет налога, упла-ченного компанией в отношении распределяемой прибыли, при налогообложении акционеров. При этом сумма кредита включается в совокупный облагаемый личный доход. Иногда сумма налогового кредита превосходит личный налог. В этом случае налоговые органы возвращают налогоплатель-щику разницу. Данная система используется во Франции, Ирландии и Великобритании;
- частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпорационный налог с распреде-ляемой прибыли или нет. Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании и Японии.
- Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли. Она может быть организована на уровне:
- компании (Греция и Норвегия) ;
- акционеров (действует или предлагается ее использование в Австралии, Дании, Финляндии, Германии, Италии) .
Налог на прибыль компаний взимается, как правило, по пропорциональным ставкам (35-50% на нераспределяемую прибыль) . Облагается чистая прибыль компании, остающаяся после вычета из валовой выручки всех издержек производства, убытков, процентов по задолженности, представительских расходов, затрат на рекламу, налогов, административно-управленческих расходов и т. п.
Корпорационный налог применяется в основном в отношении коммерческой деятельности, осуществляемой юридическим лицом. Для "попадания" в сферу действия корпорационного налога необходимы два условия. Первое заключается в осуществлении коммерческой деятельности (т. е. деятельности, ориентированной получение прибыли), второе - в наличии юридического лица.
Таблица 1
Ставки подоходного налога с корпораций
Величина ставки, %
* Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов. - М. : Финансы, ЮНИТИ, 1998 г. ;
Законами большинства стран предусмотрено, что юридическое лицо может быть создано не менее чем двумя лицам и, объединяющими свои средства и имущество на основе принципа ограниченной ответственности. На практике в рамках тех же принципов могут существовать юридические лица и только с одним собственником (например, в результате скупки последним всей доли своего партнера в предприятии), которые также имеют право оказываться в сфере действия корпорационного налога. Кроме того, во многих странах на режим обложения по системе корпорационного налога могут претендовать и так называемые квазиюридические лица: предприятия, созданные на принципе полной ответственности всех или части своих учредителей; имущественные объекты, образованные на основе трастовых договоров; наследуемое имущество до момента его раздела между наследниками и т. д.
Вместе с тем существует и целая разновидность юридиче-ских лиц, по закону освобождаемых от обложения корпорационным налогом. К ним принадлежат организации некоммерческого характера (многочисленные ассоциации, клубы, политические партии, церкви, пенсионные фонды и т. д. ), по своему уставу не ставящие целью своей деятельности извлечение прибыли.
Такие организации получают безналоговый статус при условии, что они не распределяют доходы в пользу своих создателей (учредителей) и не накапливают их ни в денежной ни " материальной форме в своих фондах, а распределяют в установленном порядке на предусмотренные уставом цели. Не до-пускается прямой возврат внесенных средств учредителям этих организаций в результате, например, их реорганизации или полной ликвидации.
В случае нарушения любого из указанных выше условий организация теряет безналоговый статус и облагается корпорационным налогом вне зависимости от содержания ее устава. Средства, инвестируемые этими организациями в различные коммерческие предприятия (включая и создание этих предприятии), не могут служить основанием для предоставления каких-либо налоговых льгот этим предприятиям. Напротив, практика направленная на накопление капитала общественной организацией, может послужить основанием для лишения последней ее безналогового статуса.
Критерий коммерческой деятельности для применения кор-порационного налога не является безусловным. Существует масса предприятий, которые таким налогом не облагаются. К ним относятся предприятия, образованные на индивидуальной (семейной) собственности, и предприятия нескольких собст-венников (участников), созданные на основе полной (неогра-ниченной) ответственности. Предприятия этих двух типов об-лагаются непосредственно налогом на индивидуальные доходы г. е. их прибыли сразу по их получении должны быть отнесены на счета отдельных собственников-участников предприятия
... продолжение- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда