ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
I. ПОДОХОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ
1.1 Подоходное налогообложение и его развитие
1.2 Роль корпоративного подоходного налога в доходах государственного бюджета Республики Казахстан
II. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Формирование налогооблагаемого совокупного годового дохода
2.2 Определение и порядок уплаты корпоративного подоходного налога
III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
3.1 Проблемы учета налогооблагаемого дохода
3.2 Рассмотрение корпоративного подоходного налога на примере развитых стран
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Проблема налогообложения, пожалуй, является самым сложным вопросом всех времен и народов, поскольку обеспечение стабильности и достоверности финансов, устойчивости налогового законодательства было и продолжает оставаться залогом экономической безопасности любого государства. Стабильные налоги - гарантия стабильного исполнения государственного бюджета.
Правительство Республики Казахстан проводить сбалансированную налогово-бюджетную политику с учетом как долгосрочных приоритетов и целей, так и задач.
Согласно стратегии развития Республики Казахстан до 2030 года Правительство взяло на себя обязательства намерено осуществлять налоговую политику, обеспечивающую увеличение поступления доходов в государственный бюджет, справедливое распределение налоговой нагрузки на население и хозяйствующие субъекты.
В целях увеличения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, приближения к достижению баланса интересов государства и хозяйствующих субъектов в финансовых взаимоотношениях, достижения справедливости в системе налогообложения приоритетными направлениями налоговой политики определены следующие мероприятия:
совершенствование налогового законодательства, ориентированного на упрощение порядка налогообложения, упорядочение действующих в настоящее время льгот, уточнение отдельных действующих положений по механизму налогообложения, а также на стимулирование развития реального сектора экономики;
обеспечение полноты налоговых поступлений по подакцизной продукции, в том числе через реализацию мероприятий по государственному регулированию производства и оборота алкогольной продукции, а также введение государственного регулирования оборота отдельных видов нефтепродуктов;
совершенствование порядка определения стоимости недвижимого имущества для целей налогообложения;
создание условий для вывода капитала из сферы неофициальной экономики, усиление ответственности за нелегальное занятие предпринимательской деятельностью и сокрытию объектов налогообложения;
соблюдение стабильности фискальной политики путем ограничения проводимых изменений и дополнений относительно сборов и других обязательных платежей в бюджете.
Правительством будет продолжена работа по улучшению налогового администрирования: повысится эффективность работы с крупными налогоплательщиками; упростятся требования к заполнению деклараций налогоплательщиками; сформируется действенная программа подготовки налоговых инспекторов; будут разрабатываться нормативные правовые акты по применению конвенций об избежании двойного налогообложения доходов.
Определенные задачи и цели на сегодняшний день уже достигнуты, к ним можно отнести ввод Налогового кодекса Республики Казахстан с января 2002 года и изменений к нему с января 2003 года и с января 2004 года. Правительством разработана правовая база для введения механизмов контроля за трансфертными ценами и аффилиированными компаниями. Это позволило исключить практику продажи экспортной продукции по заниженным ценам, а также искусственное завышение себестоимости продукции, покупку по завышенным ценам сырья и материалов.
Применение фиксированных форм налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в сфере торговли и услуг позволило найти баланс между улучшением качества налогового администрирования и улучшением условий для развития малого и среднего бизнеса в указанной сфере. В конечном счете дальнейшая работа над совершенствованием налогового законодательства Республики Казахстан должно привести к увеличению поступлений в государственный бюджет.
С момента завершения в июле 1995 года первой в независимом Казахстане налоговой реформы в экономике страны произошли существенные изменения: финансовые взаимоотношения между государством и налогоплательщиками стабилизировались, структура собственности стала более мобильной, изменился менталитет самих участников процесса налогообложения. Наметился качественно новый этап в развитии Казахстана. С одной стороны, государство глубже осознало задачи, функции и цели налоговой реформы, с другой - многие экономические отношения оказались неохваченными действующим законодательством по налогообложению.
Несомненно, нельзя недооценивать роль Указа Президента РК, имеющего силу закона, (а затем одноименного Закона) "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 года, сыгравшего огромную роль в становлении нашей государственности, в формировании финансовой системы, налоговой и бюджетной политики страны. Вместе с тем, учитывая стратегические планы развития Казахстана в новых условиях, потребовались существенные изменения в системе налогообложения, его дальнейшая кодификация и гармонизация, позволяющие найти разумный баланс интересов по пополнению доходной части бюджета, с одной стороны, и созданию благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности - с другой.
Цель работы оценить действие корпоративного подоходного налога на финансовое состояние предприятия.
На основании поставленной цели были определены задачи:
рассмотреть нормы Налогового Кодекса в части корпоративного подоходного налога;
проанализировать принципы обложения корпоративным подоходным налогом;
исследовать порядок обложения корпоративным подоходным налогом в развитых странах.
По теме существует разнообразная источниковая база. Типология документов, используемая автором используется следующим образом:
1. законодательные акты;
2. учебная литература;
3. пресса;
Необходимо отметить основные законодательные акты Республики Казахстан регулирующие правовые отношения между налогоплательщиком и государством в Республики Казахстан, это в первую очередь Конституция Республики Казахстан, Налоговой Кодекс, Гражданский Кодекс.
Из научных трудов отечественных авторов хотелось бы выделить практическое пособие Налоги в Казахстане Ф. С. Сейдахметовой, Бухгалтерский учет на предприятии В. К. Радостовец, В. В. Радостовец, О. И. Шмит.
В данной работе использовались исследования зарубежных авторов, таких как: Р. Л. Дернберг Международное налогообложение, Н. В. Миляков Налоги и налогообложение, И. Г. Русакова, В. А. Кашина Налоги и налогообложение.
Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения и списка использованных источников.
I. ПОДОХОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ
1.1 Подоходное налогообложение и его развитие
Прежде чем рассмотреть развитие подоходного налогообложения необходимо исследовать налоговую систему и сущность налогов.
Налоги в их сущности и содержании на практике представляют в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы.
Налоговая система (греч. systеma - целое, составленное из частей, соединение) - это определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства. В состав данной системы входят:
законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Налоговый кодекс, указы, постановления, письма, и тд.);
методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;
виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые налоговые проверки и другие);
организации, в функции которых входит взимание налогов и других обязательных платежей, в частности Министерство Финансов РК, налоговые органы, финансовая полиция.
Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи:
1. Корпоративный подоходный налог
2. Индивидуальный подоходный налог
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Налоги и специальные платежи недропользователей
6. Социальный налог
7. Земельный налог
8. Налог на транспортные средства
9. Налог на имущество
Сбор за государственную регистрацию:
1. юридических лиц;
2. индивидуальных предпринимателей;
3. прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4. радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5. механических транспортных средств и прицепов;
6. морских, речных и маломерных судов;
7. гражданских воздушных судов;
8. лекарственных средств;
9. сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
10. сбор с аукционов;
11. гербовый сбор;
12. лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13. сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям
Платы:
1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за загрязнение окружающей среды.
4. Плата за пользование животным миром.
5. Плата за лесные пользования.
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
8. Плата за пользование судоходными водными путями.
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы
Государственная пошлина
Таможенные платежи:
1. таможенная пошлина;
2. таможенные сборы;
3. плата;
4. сборы
Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими торами, которые необходимо принять во внимание.
Налог - это установленный государством в одностороннем порядке обязательный платеж в бюджет, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный безвозмездный характер.
Налоги взимаются с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.
Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.
Категория налога для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту рынка) в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата - возмездным и эквивалентным.
Существует мнение, что на практике эти термины не всегда правильно интерпретируются, например плата понимается иногда как государственный сбор, а то и просто налог, поэтому нужно внести четкие разъяснения в суть данных понятий, основываясь на научных представлениях и буквальном смысле этих терминов.
Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является деление территории РК на административно-территориальные единицы, что предполагает целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные или исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не публикуют нормативные акты об изменениях в местном налогообложении. Следствием такого положения является возникновение отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками.
Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе введена корректировка кодов бюджетной классификации, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе этих преобразований служит присутствие разумной основы для взимания налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не двусмысленного экономического смысла всех понятий налоговой системы.
Подоходный налог с юридических лиц (корпорационный налог) появился сравнительно недавно. Он получил распространение связи с развитием форм бизнеса, основанных на предприятиях с ограниченней ответственности - в отличие от принципов полной ответственности, при котором всякое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность, отвечает за возникающие долги и по обязательствам не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим состоянием (включая собственность членов семьи, если она не выделена из общего семейного имущества).
Корпоративный налог взимается с чистой прибыли компаний. Системы налогообложения прибыли определяются подходом к решению вопроса о сокращении так называемого двойного налогообложения, т.е. одновременного налогообложение прибыли на уровне компании и на уровне акционеров получающих дивиденды. Прибыль компаний может состоять из двух частей: нераспределяемой и распределяемой. В зависимости от к обложению этих компонентов прибыли систем налогообложения подразделяются на следующие виды:
1. Классическая система, не предусматривающая ослабление экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компании облагается корпорационным и подоходным налогами. На протяжении многих лет эта система действует в США, Люксембурге, Нидерландах и Швейцарии. Недавно ее приняли Бельгия и Швеция.
2. Система уменьшения обложения прибыли на уровне компании может функционировать в двух вариантах:
на основе разных ставок, при этом распределяемая прибыль полагается налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Австрии, Германии, Японии и Португалии;
на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Система действует в Финляндии, Исландии, Испании и Швеции.
3. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Выделяются два способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов:
налоговый кредит, или система зачета (импутационная система) предусматривающая частичный зачет налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли, при налогообложении акционеров. При этом сумма кредита включается в совокупный облагаемый личный доход. Иногда сумма налогового кредита превосходит личный налог. В этом случае налоговые органы возвращают налогоплательщику разницу. Данная система используется во Франции, Ирландии и Великобритании;
частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпорационный налог с распределяемой прибыли или нет. Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании и Японии.
4. Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли. Она может быть организована на уровне:
компании (Греция и Норвегия);
акционеров (действует или предлагается ее использование в Австралии, Дании, Финляндии, Германии, Италии).
Налог на прибыль компаний взимается, как правило, по пропорциональным ставкам (35-50% на нераспределяемую прибыль). Облагается чистая прибыль компании, остающаяся после вычета из валовой выручки всех издержек производства, убытков, процентов по задолженности, представительских расходов, затрат на рекламу, налогов, административно-управленческих расходов и т. п.
Корпорационный налог применяется в основном в отношении коммерческой деятельности, осуществляемой юридическим лицом. Для "попадания" в сферу действия корпорационного налога необходимы два условия. Первое заключается в осуществлении коммерческой деятельности (т.е. деятельности, ориентированной получение прибыли), второе - в наличии юридического лица.
Таблица 1
Ставки подоходного налога с корпораций
Страна
Величина ставки, %
Страна
Величина ставки, %
Австралия
39
Норвегия
28
Австрия
34
Португалия
36,8
Бельгия
39
США
34
Великобритания
33
Турция
28
Германия
45 (нераспределяемая прибыль - 30)
Финляндия
28
Греция
35
Франция
36,6
Дания
34
Швейцария (Цюрих)
12-28
Испания
35
Швеция
28
Италия
53,2
Япония
42 (распределяемая прибыль - 32)
Канада
25
Люксембург
33
Нидерланды
35
* Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 г.;
Законами большинства стран предусмотрено, что юридическое лицо может быть создано не менее чем двумя лицам и, объединяющими свои средства и имущество на основе принципа ограниченной ответственности. На практике в рамках тех же принципов могут существовать юридические лица и только с одним собственником (например, в результате скупки последним всей доли своего партнера в предприятии), которые также имеют право оказываться в сфере действия корпорационного налога. Кроме того, во многих странах на режим обложения по системе корпорационного налога могут претендовать и так называемые квазиюридические лица: предприятия, созданные на принципе полной ответственности всех или части своих учредителей; имущественные объекты, образованные на основе трастовых договоров; наследуемое имущество до момента его раздела между наследниками и т. д.
Вместе с тем существует и целая разновидность юридических лиц, по закону освобождаемых от обложения корпорационным налогом. К ним принадлежат организации некоммерческого характера (многочисленные ассоциации, клубы, политические партии, церкви, пенсионные фонды и т. д.), по своему уставу не ставящие целью своей деятельности извлечение прибыли.
Такие организации получают безналоговый статус при условии, что они не распределяют доходы в пользу своих создателей (учредителей) и не накапливают их ни в денежной ни " материальной форме в своих фондах, а распределяют в установленном порядке на предусмотренные уставом цели. Не допускается прямой возврат внесенных средств учредителям этих организаций в результате, например, их реорганизации или полной ликвидации.
В случае нарушения любого из указанных выше условий организация теряет безналоговый статус и облагается корпорационным налогом вне зависимости от содержания ее устава. Средства, инвестируемые этими организациями в различные коммерческие предприятия (включая и создание этих предприятии), не могут служить основанием для предоставления каких-либо налоговых льгот этим предприятиям. Напротив, практика направленная на накопление капитала общественной организацией, может послужить основанием для лишения последней ее безналогового статуса.
Критерий коммерческой деятельности для применения корпорационного налога не является безусловным. Существует масса предприятий, которые таким налогом не облагаются. К ним относятся предприятия, образованные на индивидуальной (семейной) собственности, и предприятия нескольких собственников (участников), созданные на основе полной (неограниченной) ответственности. Предприятия этих двух типов облагаются непосредственно налогом на индивидуальные доходы г.е. их прибыли сразу по их получении должны быть отнесены на счета отдельных собственников-участников предприятия
Корпорационным налогом облагаются предприятия только третьего типа, к которым принадлежат различные формы компании с ограниченной ответственностью, так называемые "объединения капиталов" (в отличие от предприятий первых двух типов, определяемых как "объединения лиц"). Основное отличие этих предприятий заключается в том, что их члены пайщики, акционеры и т.д. отвечают по обязательствам компании лишь в пределах своего пая, доли в акционерном капитале (разумеется, это относится и к обязательствам перед казной). Ограниченная ответственность - эта особенность чрезвычайна важна, на ней "вырос" весь современный крупный бизнес, на ней держится вся система биржевой спекуляции, без нее резко бы затруднилось использование частным бизнесом достижений научно-технического прогресса и освоения других рискованных новинок, она очень широко используется в налоговом планировании частного бизнеса (т.е. в разработке и применении специальных действий, приемов и методов, имеющих целью максимально возможное снижение налоговых обязательств налогоплательщика).
Один из наиболее распространенных маневров состоит в том, чтобы в результате серии слияний, поглощений и реорганизаций групп компаний "развести" общие активы и налоговые обязательства всей группы таким образом, чтобы сосредоточить налоговые обязательства в самой "бедной" из них и затем объявить ее банкротом, лишив тем самым казну ее доли. Немалую долю общего числа банкротств в развитых странах представляют именно такие "липовые" банкротства (направленные не только против казны, но и против кредиторов, акционеров и т. д.).
Данные показатели имеются и в Республике Казахстан. Анализ поступления корпоративного подоходного налога свидетельствует, что основная масса предприятий – находится на грани банкротства, что значительно сокращает поступления платежей в бюджет.
1.2 Роль корпоративного подоходного налога в доходах государственного бюджета Республики Казахстан
Бюджетная система РК представляет собой совокупность бюджетов различных уровней, основанных на экономических отношениях и правовых нормах, а также процессе разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения и контроля.
Основным источником поступлений в бюджет являются налоги. По общепринятым правилам налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:
субъект налога - физическое или юридическое лицо, объекты которого непосредственно облагаются налогом. В рыночной экономике не исключена возможность создания условий для переложения налога, когда субъект налога не совпадает с его действительным носителем;
носитель налога - окончательный или фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов;
объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) либо иное экономическое обоснование, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога;
налоговый кадастр - опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта;
налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
налоговый период - временной интервал, являющийся основанием для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
налоговая ставка (квота - доля, часть показа геля в общем объеме исследуемого процесса или явления,) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливаемая в процентах или к абсолютной сумме
налоговый период – временной интервал, являющийся основанием для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
оклад налога – сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом;
налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особое, привилегированное положение от обязанности платить налоги (например дипломатический корпус);
порядок исчисления налога -предусмотренные нормативными документами правила расчетов и удержаний налогов;
порядок и сроки уплаты налога - установленные законодательством и введенные в действие границы ставок и сроков;
налоговая льгота - освобождение налогоплательщика от обязанности уплата налога или в определенной степени уменьшение его суммы.
Устанавливается в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между налогоплательщиком и уполномоченным государством органом (льгота по договору).
В целом налоги выполняют такие основные функции:
фискальную - с помощью которой образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Посредством данной функции государство перераспределяет часть стоимости национального дохода и тем самым вмешивается в экономику;
экономическую - участвующую в перераспределительных процессах, которая оказывает влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;
контрольную - благодаря которой обеспечивается контроль налоговой системы и выявляется необходимость внесения тех или иных изменений.
Таким образом, функция налога - это способ выражения его свойств, т.е. проявление сущности налога в действии, которая показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. Все функции в органическом единстве определяют эффективность налоговой системы государства и его бюджетной политики.
Более детальная группировка налогов и сборов в зависимости от многообразия выполняемых функций представлена в таблице 2.
Таблица 2
Классификационные признаки налогов
Признак
Вид налога
Краткая характеристика
В зависимости от взаимоотношений государства и субъекта
Прямой
- налог, непосредственно связанный с доходами или имуществом налогоплательщика
Косвенный
- налог, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанный с доходами или имуществом налогоплательщика
В зависимости от формы уплаты
Натуральный
- налог в виде доли добываемой продукции в размере, определяемом контрактом
Денежный
- налог, выплачиваемый в денежной (стоимостной) форме
По субъектам
Налог с юридических лиц
- корпоративный налог, субъектом которого выступают юридические лица в т.ч. резиденты и нерезиденты, постоянные учреждения
Налог с физических лиц
- индивидуальный налог, уплачиваемый физическими лицами
В зависимости от территориального уровня
Общегосударственный
- налог, который является доходом государства
Местный
- налог, который является источником дохода местного бюджета и зависит от административно-территориального устройства и требований законодательства
В зависимости от характера использования
Налоги общего назначения
- зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд той или иной территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям
Целевые налоги
- зачисляются во внебюджетные целевые фонды и выделяются в бюджете отдельной строкой.
В качестве инструмента бюджетного регулирования
Закрепленные
- налоги, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета;
Регулирующие
- налоги, передаваемые в процессе ежегодного утверждения бюджетов из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях его сбалансирования
По методам
взимания
Окладные
- налоги, которые взимаются с каждого плательщика в строго установленном государством размере
Раскладочные
- те, которые устанавливаются в общей сумме, а затем эта сумма распределяется на отдельные территории общества, а внутри них -на отдельных плательщиков.
По у чет неэкономической целесообразности
- налоги, относимые на издержки обращения; - налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг); - налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли); налоги на доходы и за счет дохода, остающегося в распоряжении плательщика.
Источник: Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане А. 2002г.
Характеризуя многообразие представленных налогов, остановимся на таких, которые подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на:
реальные - не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества, состояния имущества и положения субъекта;
личные - налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть прибыли.
Различия между личными и реальными налогами представим в виде следующей таблицы 3
Таблица 3
Различия между личными и реальными налогами
Объекты налогообложения
Личный
Реальный
Разновидность налога
Корпоративный, индивидуальный подоходный налог и др.
Налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог и т.д.
Личное положение налогоплательщика
Учитывается
Не учитывается
Уровень долгов по имуществу, фактический приносимый доход
Учитывается
Не учитывается
Взимание в зависимости от ставок
В прогрессивных ставках
В пропорциональных ставках
Облагаемый доход
Доход, полученный за определенный период, за вычетом налогов
Валовой доход, который приносит имущество в целом
Взимание по доходу
Исчисляется по фактическому доходу
Исчисляют по внешнему признаку
Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Сущность налогообложения и сравнения с действующим законодательством. А., 2002г.
Что касается косвенных налогов, то их взимание происходит в процессе потребления товаров и услуг, и они включаются в их цену. Различают следующие группы таких налогов, как акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.
Опыт становления налоговых систем различных стран мира свидетельствует о том, что при нестабильности в экономике в структуре налоговых доходов превалируют косвенные налоги, а при устойчивом развитии акцепт перемещается на прямые налоги. Проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов является актуальной.
Следовательно, взаимодействие бюджетов всех уровней и единство налоговой системы республики должны обеспечиваться посредством единой налоговой политики. В этом вопросе нужно однозначно определить статус доходных источников каждого бюджета, закрепив разновидности налогов на постоянной или долговременной основе.
Совершенствуя налоговую систему, необходимо также проводить глубокий научный анализ и правильное деление каждого обязательного платежа по целевому назначению. Это позволит принимать обоснованные решения и в конечном счете внести достойный вклад в прибыльную работу и развитие бизнеса с учетом как индивидуальных, так и общественных интересов.
В Республике Казахстан самостоятельно функционируют республиканский бюджет, местные бюджеты и внебюджетные фонды, в совокупности составляющие консолидированный баланс государства.
Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики Казахстан, местные бюджеты – решениями соответствующих местных представительных органов.
При изучении Закона РК О Республиканском бюджете на 2003 год можно сделать вывод, что основным поступлением в доход государственного бюджета будут платежи от предприятий и организаций в виде налогов и налоговых платежей.
Таблица 4.
Исполнение государственного бюджета 2002-2004г.
Млн.тенге
№
2002
2003
2004
Удельный вес %
Удельный вес %
Удельный вес %
1.
Корпоративный подоходный налог
163529
31,2%
169048
13,1%
207354
27,6%
2.
Пенсионный налог
51016
9,7%
68574
10,3%
77381
10,3%
3.
Социальный налог
99082
18,9%
124248
25,9%
133582
17,8%
4.
НДС
115159
21,9%
159913
27,8%
175893
23,4%
5.
Акциз
19285
5,6%
21830
6,1%
25443
3,4%
6.
Прочие
7.
Итого
524058
100%
635792
100%
750777
100%
Источник: Статистический бюллетень №12 (48) Декабрь 2004
II. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Формирование налогооблагаемого совокупного годового дохода
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами:
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов включая доходы:
от реализации товаров (работ, услуг);
от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств;
по сомнительным обязательствам;
от сдачи в аренду имущества;
от уступки требования долга;
полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды;
вознаграждения;
положительная курсовая разница;
выигрыши;
превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.
В качестве дохода не рассматриваются:
имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
Из совокупного годового дохода исключает (не учитываются при налогообложении):
превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;
стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства Республики Казахстан;
На основании Кодекса Республики Казахстан расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам. К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
За время пребывания работника в командировке за границей выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение заграничного паспорта и виз, за пользование международными линиями связи, выдачу справок, обследование на СПИД (при наличии соответствующих документов), а также за прописку паспорта и комиссионные при обмене иностранной валюты.
Суточные за время пребывания в командировке выплачиваются:
при проезде по территории Республики Казахстан - в тенге по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировок в пределах Республики Казахстан;
при проезде и за время пребывания на иностранной территории других стран - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из Республики Казахстан за границу.
При этом за день выезда в служебную командировку за границу, равно как и за день пересечения границы при возвращении, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 100 процентов установленных норм.
В случае выезда в командировку и возвращения в Республику Казахстан в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 100 процентов установленных норм.
При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100 процентов в иностранной валюте по нормам страны, в которую направляется работник.
При условии предоставления бесплатного жилого помещения выплата сумм на эту цель не производится.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, для проведения собрания акционеров. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров, по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах:
по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан;
Таблица 5
Нормы представительских расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода
Наименование расходов
Стоимость (месячный расчетный показатель)
Расходы по проведению официального приема лиц (из расчета на одного человека в день)
До 8,0
Буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров (из расчета на одного человека в день, включая переводчика и сопровождающих лиц)
До 1,5
Оплата услуг переводчиков, на состоящих в штате организации, принимающей делегации (в час)
До 1,0
Транспортное обслуживание (в час)
До 1,0
Журнал Налогоплательщик, Налогообложение доходов работников с 01. 01. 2002 г., №1(2002);
по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.
В дополнение к ограничениям, изложенным выше, максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты ограничивается следующей суммой:
сумма вознаграждения, выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты, плюс
сумма, исчисленная как отношение произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки подоходного налога у источника выплаты к ставке корпоративного подоходного налога в размере 30 процентов.
Дополнительное ограничение не распространяется на финансовые организации.
Ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа).
В случаях установления плавающей ставки для исчисления вознаграждения за кредит (заем) в соответствии с договором ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на дату изменения плавающей ставки согласно договору.
Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам. В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
Вычеты по сомнительным требованиям производятся только в том случае, если они подтверждены документально и отражены в бухгалтерском учете. Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования, или не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Вычеты по отчислениям в резервные фонды. Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств:
депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках;
кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных Другим банкам и клиентам;
дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям;
условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.
Вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских, проектных, изыскательских и опытно-конструкторских работ.
Вычет расходов по страховым премиям. Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Вычеты расходов на социальные выплаты. Подлежат вычету начисленные налогоплательщиком расходы по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.
Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей производятся в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользоватсля, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25% и корректируются путем их уменьшения на сумму доходов, полученных нсдропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:
доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;
доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в качестве корректировок.
Вычеты по отрицательной курсовой разнице ограничиваются суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода, определяемого как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его доходов и расходов по курсовой разнице.
Оставшаяся сумма отрицательной курсовой разницы, которая из-за ограничения не может быть отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором она имела место, компенсируется в последующих налоговых периодах в течение срока исковой давности.
Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
I. ПОДОХОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ
1.1 Подоходное налогообложение и его развитие
1.2 Роль корпоративного подоходного налога в доходах государственного бюджета Республики Казахстан
II. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Формирование налогооблагаемого совокупного годового дохода
2.2 Определение и порядок уплаты корпоративного подоходного налога
III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
3.1 Проблемы учета налогооблагаемого дохода
3.2 Рассмотрение корпоративного подоходного налога на примере развитых стран
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Проблема налогообложения, пожалуй, является самым сложным вопросом всех времен и народов, поскольку обеспечение стабильности и достоверности финансов, устойчивости налогового законодательства было и продолжает оставаться залогом экономической безопасности любого государства. Стабильные налоги - гарантия стабильного исполнения государственного бюджета.
Правительство Республики Казахстан проводить сбалансированную налогово-бюджетную политику с учетом как долгосрочных приоритетов и целей, так и задач.
Согласно стратегии развития Республики Казахстан до 2030 года Правительство взяло на себя обязательства намерено осуществлять налоговую политику, обеспечивающую увеличение поступления доходов в государственный бюджет, справедливое распределение налоговой нагрузки на население и хозяйствующие субъекты.
В целях увеличения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, приближения к достижению баланса интересов государства и хозяйствующих субъектов в финансовых взаимоотношениях, достижения справедливости в системе налогообложения приоритетными направлениями налоговой политики определены следующие мероприятия:
совершенствование налогового законодательства, ориентированного на упрощение порядка налогообложения, упорядочение действующих в настоящее время льгот, уточнение отдельных действующих положений по механизму налогообложения, а также на стимулирование развития реального сектора экономики;
обеспечение полноты налоговых поступлений по подакцизной продукции, в том числе через реализацию мероприятий по государственному регулированию производства и оборота алкогольной продукции, а также введение государственного регулирования оборота отдельных видов нефтепродуктов;
совершенствование порядка определения стоимости недвижимого имущества для целей налогообложения;
создание условий для вывода капитала из сферы неофициальной экономики, усиление ответственности за нелегальное занятие предпринимательской деятельностью и сокрытию объектов налогообложения;
соблюдение стабильности фискальной политики путем ограничения проводимых изменений и дополнений относительно сборов и других обязательных платежей в бюджете.
Правительством будет продолжена работа по улучшению налогового администрирования: повысится эффективность работы с крупными налогоплательщиками; упростятся требования к заполнению деклараций налогоплательщиками; сформируется действенная программа подготовки налоговых инспекторов; будут разрабатываться нормативные правовые акты по применению конвенций об избежании двойного налогообложения доходов.
Определенные задачи и цели на сегодняшний день уже достигнуты, к ним можно отнести ввод Налогового кодекса Республики Казахстан с января 2002 года и изменений к нему с января 2003 года и с января 2004 года. Правительством разработана правовая база для введения механизмов контроля за трансфертными ценами и аффилиированными компаниями. Это позволило исключить практику продажи экспортной продукции по заниженным ценам, а также искусственное завышение себестоимости продукции, покупку по завышенным ценам сырья и материалов.
Применение фиксированных форм налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в сфере торговли и услуг позволило найти баланс между улучшением качества налогового администрирования и улучшением условий для развития малого и среднего бизнеса в указанной сфере. В конечном счете дальнейшая работа над совершенствованием налогового законодательства Республики Казахстан должно привести к увеличению поступлений в государственный бюджет.
С момента завершения в июле 1995 года первой в независимом Казахстане налоговой реформы в экономике страны произошли существенные изменения: финансовые взаимоотношения между государством и налогоплательщиками стабилизировались, структура собственности стала более мобильной, изменился менталитет самих участников процесса налогообложения. Наметился качественно новый этап в развитии Казахстана. С одной стороны, государство глубже осознало задачи, функции и цели налоговой реформы, с другой - многие экономические отношения оказались неохваченными действующим законодательством по налогообложению.
Несомненно, нельзя недооценивать роль Указа Президента РК, имеющего силу закона, (а затем одноименного Закона) "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 года, сыгравшего огромную роль в становлении нашей государственности, в формировании финансовой системы, налоговой и бюджетной политики страны. Вместе с тем, учитывая стратегические планы развития Казахстана в новых условиях, потребовались существенные изменения в системе налогообложения, его дальнейшая кодификация и гармонизация, позволяющие найти разумный баланс интересов по пополнению доходной части бюджета, с одной стороны, и созданию благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности - с другой.
Цель работы оценить действие корпоративного подоходного налога на финансовое состояние предприятия.
На основании поставленной цели были определены задачи:
рассмотреть нормы Налогового Кодекса в части корпоративного подоходного налога;
проанализировать принципы обложения корпоративным подоходным налогом;
исследовать порядок обложения корпоративным подоходным налогом в развитых странах.
По теме существует разнообразная источниковая база. Типология документов, используемая автором используется следующим образом:
1. законодательные акты;
2. учебная литература;
3. пресса;
Необходимо отметить основные законодательные акты Республики Казахстан регулирующие правовые отношения между налогоплательщиком и государством в Республики Казахстан, это в первую очередь Конституция Республики Казахстан, Налоговой Кодекс, Гражданский Кодекс.
Из научных трудов отечественных авторов хотелось бы выделить практическое пособие Налоги в Казахстане Ф. С. Сейдахметовой, Бухгалтерский учет на предприятии В. К. Радостовец, В. В. Радостовец, О. И. Шмит.
В данной работе использовались исследования зарубежных авторов, таких как: Р. Л. Дернберг Международное налогообложение, Н. В. Миляков Налоги и налогообложение, И. Г. Русакова, В. А. Кашина Налоги и налогообложение.
Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения и списка использованных источников.
I. ПОДОХОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ
1.1 Подоходное налогообложение и его развитие
Прежде чем рассмотреть развитие подоходного налогообложения необходимо исследовать налоговую систему и сущность налогов.
Налоги в их сущности и содержании на практике представляют в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы.
Налоговая система (греч. systеma - целое, составленное из частей, соединение) - это определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства. В состав данной системы входят:
законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Налоговый кодекс, указы, постановления, письма, и тд.);
методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;
виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые налоговые проверки и другие);
организации, в функции которых входит взимание налогов и других обязательных платежей, в частности Министерство Финансов РК, налоговые органы, финансовая полиция.
Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи:
1. Корпоративный подоходный налог
2. Индивидуальный подоходный налог
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Налоги и специальные платежи недропользователей
6. Социальный налог
7. Земельный налог
8. Налог на транспортные средства
9. Налог на имущество
Сбор за государственную регистрацию:
1. юридических лиц;
2. индивидуальных предпринимателей;
3. прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4. радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5. механических транспортных средств и прицепов;
6. морских, речных и маломерных судов;
7. гражданских воздушных судов;
8. лекарственных средств;
9. сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
10. сбор с аукционов;
11. гербовый сбор;
12. лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13. сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям
Платы:
1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за загрязнение окружающей среды.
4. Плата за пользование животным миром.
5. Плата за лесные пользования.
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
8. Плата за пользование судоходными водными путями.
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы
Государственная пошлина
Таможенные платежи:
1. таможенная пошлина;
2. таможенные сборы;
3. плата;
4. сборы
Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими торами, которые необходимо принять во внимание.
Налог - это установленный государством в одностороннем порядке обязательный платеж в бюджет, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный безвозмездный характер.
Налоги взимаются с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.
Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.
Категория налога для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту рынка) в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата - возмездным и эквивалентным.
Существует мнение, что на практике эти термины не всегда правильно интерпретируются, например плата понимается иногда как государственный сбор, а то и просто налог, поэтому нужно внести четкие разъяснения в суть данных понятий, основываясь на научных представлениях и буквальном смысле этих терминов.
Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является деление территории РК на административно-территориальные единицы, что предполагает целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные или исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не публикуют нормативные акты об изменениях в местном налогообложении. Следствием такого положения является возникновение отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками.
Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе введена корректировка кодов бюджетной классификации, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе этих преобразований служит присутствие разумной основы для взимания налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не двусмысленного экономического смысла всех понятий налоговой системы.
Подоходный налог с юридических лиц (корпорационный налог) появился сравнительно недавно. Он получил распространение связи с развитием форм бизнеса, основанных на предприятиях с ограниченней ответственности - в отличие от принципов полной ответственности, при котором всякое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность, отвечает за возникающие долги и по обязательствам не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим состоянием (включая собственность членов семьи, если она не выделена из общего семейного имущества).
Корпоративный налог взимается с чистой прибыли компаний. Системы налогообложения прибыли определяются подходом к решению вопроса о сокращении так называемого двойного налогообложения, т.е. одновременного налогообложение прибыли на уровне компании и на уровне акционеров получающих дивиденды. Прибыль компаний может состоять из двух частей: нераспределяемой и распределяемой. В зависимости от к обложению этих компонентов прибыли систем налогообложения подразделяются на следующие виды:
1. Классическая система, не предусматривающая ослабление экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компании облагается корпорационным и подоходным налогами. На протяжении многих лет эта система действует в США, Люксембурге, Нидерландах и Швейцарии. Недавно ее приняли Бельгия и Швеция.
2. Система уменьшения обложения прибыли на уровне компании может функционировать в двух вариантах:
на основе разных ставок, при этом распределяемая прибыль полагается налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Австрии, Германии, Японии и Португалии;
на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Система действует в Финляндии, Исландии, Испании и Швеции.
3. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Выделяются два способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов:
налоговый кредит, или система зачета (импутационная система) предусматривающая частичный зачет налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли, при налогообложении акционеров. При этом сумма кредита включается в совокупный облагаемый личный доход. Иногда сумма налогового кредита превосходит личный налог. В этом случае налоговые органы возвращают налогоплательщику разницу. Данная система используется во Франции, Ирландии и Великобритании;
частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпорационный налог с распределяемой прибыли или нет. Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании и Японии.
4. Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли. Она может быть организована на уровне:
компании (Греция и Норвегия);
акционеров (действует или предлагается ее использование в Австралии, Дании, Финляндии, Германии, Италии).
Налог на прибыль компаний взимается, как правило, по пропорциональным ставкам (35-50% на нераспределяемую прибыль). Облагается чистая прибыль компании, остающаяся после вычета из валовой выручки всех издержек производства, убытков, процентов по задолженности, представительских расходов, затрат на рекламу, налогов, административно-управленческих расходов и т. п.
Корпорационный налог применяется в основном в отношении коммерческой деятельности, осуществляемой юридическим лицом. Для "попадания" в сферу действия корпорационного налога необходимы два условия. Первое заключается в осуществлении коммерческой деятельности (т.е. деятельности, ориентированной получение прибыли), второе - в наличии юридического лица.
Таблица 1
Ставки подоходного налога с корпораций
Страна
Величина ставки, %
Страна
Величина ставки, %
Австралия
39
Норвегия
28
Австрия
34
Португалия
36,8
Бельгия
39
США
34
Великобритания
33
Турция
28
Германия
45 (нераспределяемая прибыль - 30)
Финляндия
28
Греция
35
Франция
36,6
Дания
34
Швейцария (Цюрих)
12-28
Испания
35
Швеция
28
Италия
53,2
Япония
42 (распределяемая прибыль - 32)
Канада
25
Люксембург
33
Нидерланды
35
* Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 г.;
Законами большинства стран предусмотрено, что юридическое лицо может быть создано не менее чем двумя лицам и, объединяющими свои средства и имущество на основе принципа ограниченной ответственности. На практике в рамках тех же принципов могут существовать юридические лица и только с одним собственником (например, в результате скупки последним всей доли своего партнера в предприятии), которые также имеют право оказываться в сфере действия корпорационного налога. Кроме того, во многих странах на режим обложения по системе корпорационного налога могут претендовать и так называемые квазиюридические лица: предприятия, созданные на принципе полной ответственности всех или части своих учредителей; имущественные объекты, образованные на основе трастовых договоров; наследуемое имущество до момента его раздела между наследниками и т. д.
Вместе с тем существует и целая разновидность юридических лиц, по закону освобождаемых от обложения корпорационным налогом. К ним принадлежат организации некоммерческого характера (многочисленные ассоциации, клубы, политические партии, церкви, пенсионные фонды и т. д.), по своему уставу не ставящие целью своей деятельности извлечение прибыли.
Такие организации получают безналоговый статус при условии, что они не распределяют доходы в пользу своих создателей (учредителей) и не накапливают их ни в денежной ни " материальной форме в своих фондах, а распределяют в установленном порядке на предусмотренные уставом цели. Не допускается прямой возврат внесенных средств учредителям этих организаций в результате, например, их реорганизации или полной ликвидации.
В случае нарушения любого из указанных выше условий организация теряет безналоговый статус и облагается корпорационным налогом вне зависимости от содержания ее устава. Средства, инвестируемые этими организациями в различные коммерческие предприятия (включая и создание этих предприятии), не могут служить основанием для предоставления каких-либо налоговых льгот этим предприятиям. Напротив, практика направленная на накопление капитала общественной организацией, может послужить основанием для лишения последней ее безналогового статуса.
Критерий коммерческой деятельности для применения корпорационного налога не является безусловным. Существует масса предприятий, которые таким налогом не облагаются. К ним относятся предприятия, образованные на индивидуальной (семейной) собственности, и предприятия нескольких собственников (участников), созданные на основе полной (неограниченной) ответственности. Предприятия этих двух типов облагаются непосредственно налогом на индивидуальные доходы г.е. их прибыли сразу по их получении должны быть отнесены на счета отдельных собственников-участников предприятия
Корпорационным налогом облагаются предприятия только третьего типа, к которым принадлежат различные формы компании с ограниченной ответственностью, так называемые "объединения капиталов" (в отличие от предприятий первых двух типов, определяемых как "объединения лиц"). Основное отличие этих предприятий заключается в том, что их члены пайщики, акционеры и т.д. отвечают по обязательствам компании лишь в пределах своего пая, доли в акционерном капитале (разумеется, это относится и к обязательствам перед казной). Ограниченная ответственность - эта особенность чрезвычайна важна, на ней "вырос" весь современный крупный бизнес, на ней держится вся система биржевой спекуляции, без нее резко бы затруднилось использование частным бизнесом достижений научно-технического прогресса и освоения других рискованных новинок, она очень широко используется в налоговом планировании частного бизнеса (т.е. в разработке и применении специальных действий, приемов и методов, имеющих целью максимально возможное снижение налоговых обязательств налогоплательщика).
Один из наиболее распространенных маневров состоит в том, чтобы в результате серии слияний, поглощений и реорганизаций групп компаний "развести" общие активы и налоговые обязательства всей группы таким образом, чтобы сосредоточить налоговые обязательства в самой "бедной" из них и затем объявить ее банкротом, лишив тем самым казну ее доли. Немалую долю общего числа банкротств в развитых странах представляют именно такие "липовые" банкротства (направленные не только против казны, но и против кредиторов, акционеров и т. д.).
Данные показатели имеются и в Республике Казахстан. Анализ поступления корпоративного подоходного налога свидетельствует, что основная масса предприятий – находится на грани банкротства, что значительно сокращает поступления платежей в бюджет.
1.2 Роль корпоративного подоходного налога в доходах государственного бюджета Республики Казахстан
Бюджетная система РК представляет собой совокупность бюджетов различных уровней, основанных на экономических отношениях и правовых нормах, а также процессе разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения и контроля.
Основным источником поступлений в бюджет являются налоги. По общепринятым правилам налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:
субъект налога - физическое или юридическое лицо, объекты которого непосредственно облагаются налогом. В рыночной экономике не исключена возможность создания условий для переложения налога, когда субъект налога не совпадает с его действительным носителем;
носитель налога - окончательный или фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов;
объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) либо иное экономическое обоснование, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога;
налоговый кадастр - опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта;
налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
налоговый период - временной интервал, являющийся основанием для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
налоговая ставка (квота - доля, часть показа геля в общем объеме исследуемого процесса или явления,) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливаемая в процентах или к абсолютной сумме
налоговый период – временной интервал, являющийся основанием для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
оклад налога – сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом;
налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особое, привилегированное положение от обязанности платить налоги (например дипломатический корпус);
порядок исчисления налога -предусмотренные нормативными документами правила расчетов и удержаний налогов;
порядок и сроки уплаты налога - установленные законодательством и введенные в действие границы ставок и сроков;
налоговая льгота - освобождение налогоплательщика от обязанности уплата налога или в определенной степени уменьшение его суммы.
Устанавливается в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между налогоплательщиком и уполномоченным государством органом (льгота по договору).
В целом налоги выполняют такие основные функции:
фискальную - с помощью которой образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Посредством данной функции государство перераспределяет часть стоимости национального дохода и тем самым вмешивается в экономику;
экономическую - участвующую в перераспределительных процессах, которая оказывает влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;
контрольную - благодаря которой обеспечивается контроль налоговой системы и выявляется необходимость внесения тех или иных изменений.
Таким образом, функция налога - это способ выражения его свойств, т.е. проявление сущности налога в действии, которая показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. Все функции в органическом единстве определяют эффективность налоговой системы государства и его бюджетной политики.
Более детальная группировка налогов и сборов в зависимости от многообразия выполняемых функций представлена в таблице 2.
Таблица 2
Классификационные признаки налогов
Признак
Вид налога
Краткая характеристика
В зависимости от взаимоотношений государства и субъекта
Прямой
- налог, непосредственно связанный с доходами или имуществом налогоплательщика
Косвенный
- налог, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанный с доходами или имуществом налогоплательщика
В зависимости от формы уплаты
Натуральный
- налог в виде доли добываемой продукции в размере, определяемом контрактом
Денежный
- налог, выплачиваемый в денежной (стоимостной) форме
По субъектам
Налог с юридических лиц
- корпоративный налог, субъектом которого выступают юридические лица в т.ч. резиденты и нерезиденты, постоянные учреждения
Налог с физических лиц
- индивидуальный налог, уплачиваемый физическими лицами
В зависимости от территориального уровня
Общегосударственный
- налог, который является доходом государства
Местный
- налог, который является источником дохода местного бюджета и зависит от административно-территориального устройства и требований законодательства
В зависимости от характера использования
Налоги общего назначения
- зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд той или иной территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям
Целевые налоги
- зачисляются во внебюджетные целевые фонды и выделяются в бюджете отдельной строкой.
В качестве инструмента бюджетного регулирования
Закрепленные
- налоги, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета;
Регулирующие
- налоги, передаваемые в процессе ежегодного утверждения бюджетов из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях его сбалансирования
По методам
взимания
Окладные
- налоги, которые взимаются с каждого плательщика в строго установленном государством размере
Раскладочные
- те, которые устанавливаются в общей сумме, а затем эта сумма распределяется на отдельные территории общества, а внутри них -на отдельных плательщиков.
По у чет неэкономической целесообразности
- налоги, относимые на издержки обращения; - налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг); - налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли); налоги на доходы и за счет дохода, остающегося в распоряжении плательщика.
Источник: Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане А. 2002г.
Характеризуя многообразие представленных налогов, остановимся на таких, которые подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на:
реальные - не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества, состояния имущества и положения субъекта;
личные - налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть прибыли.
Различия между личными и реальными налогами представим в виде следующей таблицы 3
Таблица 3
Различия между личными и реальными налогами
Объекты налогообложения
Личный
Реальный
Разновидность налога
Корпоративный, индивидуальный подоходный налог и др.
Налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог и т.д.
Личное положение налогоплательщика
Учитывается
Не учитывается
Уровень долгов по имуществу, фактический приносимый доход
Учитывается
Не учитывается
Взимание в зависимости от ставок
В прогрессивных ставках
В пропорциональных ставках
Облагаемый доход
Доход, полученный за определенный период, за вычетом налогов
Валовой доход, который приносит имущество в целом
Взимание по доходу
Исчисляется по фактическому доходу
Исчисляют по внешнему признаку
Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Сущность налогообложения и сравнения с действующим законодательством. А., 2002г.
Что касается косвенных налогов, то их взимание происходит в процессе потребления товаров и услуг, и они включаются в их цену. Различают следующие группы таких налогов, как акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.
Опыт становления налоговых систем различных стран мира свидетельствует о том, что при нестабильности в экономике в структуре налоговых доходов превалируют косвенные налоги, а при устойчивом развитии акцепт перемещается на прямые налоги. Проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов является актуальной.
Следовательно, взаимодействие бюджетов всех уровней и единство налоговой системы республики должны обеспечиваться посредством единой налоговой политики. В этом вопросе нужно однозначно определить статус доходных источников каждого бюджета, закрепив разновидности налогов на постоянной или долговременной основе.
Совершенствуя налоговую систему, необходимо также проводить глубокий научный анализ и правильное деление каждого обязательного платежа по целевому назначению. Это позволит принимать обоснованные решения и в конечном счете внести достойный вклад в прибыльную работу и развитие бизнеса с учетом как индивидуальных, так и общественных интересов.
В Республике Казахстан самостоятельно функционируют республиканский бюджет, местные бюджеты и внебюджетные фонды, в совокупности составляющие консолидированный баланс государства.
Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики Казахстан, местные бюджеты – решениями соответствующих местных представительных органов.
При изучении Закона РК О Республиканском бюджете на 2003 год можно сделать вывод, что основным поступлением в доход государственного бюджета будут платежи от предприятий и организаций в виде налогов и налоговых платежей.
Таблица 4.
Исполнение государственного бюджета 2002-2004г.
Млн.тенге
№
2002
2003
2004
Удельный вес %
Удельный вес %
Удельный вес %
1.
Корпоративный подоходный налог
163529
31,2%
169048
13,1%
207354
27,6%
2.
Пенсионный налог
51016
9,7%
68574
10,3%
77381
10,3%
3.
Социальный налог
99082
18,9%
124248
25,9%
133582
17,8%
4.
НДС
115159
21,9%
159913
27,8%
175893
23,4%
5.
Акциз
19285
5,6%
21830
6,1%
25443
3,4%
6.
Прочие
7.
Итого
524058
100%
635792
100%
750777
100%
Источник: Статистический бюллетень №12 (48) Декабрь 2004
II. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Формирование налогооблагаемого совокупного годового дохода
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами:
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов включая доходы:
от реализации товаров (работ, услуг);
от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств;
по сомнительным обязательствам;
от сдачи в аренду имущества;
от уступки требования долга;
полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды;
вознаграждения;
положительная курсовая разница;
выигрыши;
превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.
В качестве дохода не рассматриваются:
имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
Из совокупного годового дохода исключает (не учитываются при налогообложении):
превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;
стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства Республики Казахстан;
На основании Кодекса Республики Казахстан расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам. К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
За время пребывания работника в командировке за границей выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение заграничного паспорта и виз, за пользование международными линиями связи, выдачу справок, обследование на СПИД (при наличии соответствующих документов), а также за прописку паспорта и комиссионные при обмене иностранной валюты.
Суточные за время пребывания в командировке выплачиваются:
при проезде по территории Республики Казахстан - в тенге по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировок в пределах Республики Казахстан;
при проезде и за время пребывания на иностранной территории других стран - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из Республики Казахстан за границу.
При этом за день выезда в служебную командировку за границу, равно как и за день пересечения границы при возвращении, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 100 процентов установленных норм.
В случае выезда в командировку и возвращения в Республику Казахстан в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 100 процентов установленных норм.
При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100 процентов в иностранной валюте по нормам страны, в которую направляется работник.
При условии предоставления бесплатного жилого помещения выплата сумм на эту цель не производится.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, для проведения собрания акционеров. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров, по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах:
по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан;
Таблица 5
Нормы представительских расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода
Наименование расходов
Стоимость (месячный расчетный показатель)
Расходы по проведению официального приема лиц (из расчета на одного человека в день)
До 8,0
Буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров (из расчета на одного человека в день, включая переводчика и сопровождающих лиц)
До 1,5
Оплата услуг переводчиков, на состоящих в штате организации, принимающей делегации (в час)
До 1,0
Транспортное обслуживание (в час)
До 1,0
Журнал Налогоплательщик, Налогообложение доходов работников с 01. 01. 2002 г., №1(2002);
по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.
В дополнение к ограничениям, изложенным выше, максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты ограничивается следующей суммой:
сумма вознаграждения, выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты, плюс
сумма, исчисленная как отношение произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки подоходного налога у источника выплаты к ставке корпоративного подоходного налога в размере 30 процентов.
Дополнительное ограничение не распространяется на финансовые организации.
Ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа).
В случаях установления плавающей ставки для исчисления вознаграждения за кредит (заем) в соответствии с договором ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на дату изменения плавающей ставки согласно договору.
Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам. В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
Вычеты по сомнительным требованиям производятся только в том случае, если они подтверждены документально и отражены в бухгалтерском учете. Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования, или не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Вычеты по отчислениям в резервные фонды. Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств:
депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках;
кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных Другим банкам и клиентам;
дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям;
условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.
Вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских, проектных, изыскательских и опытно-конструкторских работ.
Вычет расходов по страховым премиям. Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Вычеты расходов на социальные выплаты. Подлежат вычету начисленные налогоплательщиком расходы по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.
Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей производятся в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользоватсля, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25% и корректируются путем их уменьшения на сумму доходов, полученных нсдропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:
доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;
доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в качестве корректировок.
Вычеты по отрицательной курсовой разнице ограничиваются суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода, определяемого как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его доходов и расходов по курсовой разнице.
Оставшаяся сумма отрицательной курсовой разницы, которая из-за ограничения не может быть отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором она имела место, компенсируется в последующих налоговых периодах в течение срока исковой давности.
Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
