Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 19 страниц
В избранное:

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Аудит уставного капитала

Глава 2. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала

Глава 3. Аудит нераспределенного дохода
(непокрытого убытка) как неотъемлемая часть
аудита собственного капитала

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Основным элементом собственного капитала является уставный капитал, представляющий собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности. Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы предприятия.
Собственный капитал принадлежит к числу сравнительно новых объектов отечественного бухгалтерского учета, а следовательно и аудита. В Указе Президента Республики Казахстан О бухгалтерском учете, имеющем силу закона, от 26 декабря 1995 г. № 2732 этому понятию дано следующее определение: Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. Иными словами, величина собственного капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе1.
Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он всегда выступает в роли источника активов хозяйствующего субъекта, а следовательно неосязаем (его нельзя потрогать руками).
Цель написания работы - рассмотрение вопросов аудита уставного капитала. В ней дается детальная классификация и структура собственного капитала.
Основной упор был дан на раскрытие выбранной темы аудит уставного капитала, где описано конкретное представление и дана оценка уставного капитала.
Данная курсовая работа состоит из 3-х глав, введения, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Аудит уставного капитала

В условиях рыночной экономики это понятие заменило ранее существовавшее понятие источники собственных средств.
В СБУ-2 Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах указывается, что к собственному капиталу относятся уставный, резервный, дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Поскольку каждый из этих элементов собственного капитала имеет важное значение, остановимся на их аудите в отдельности.
В полной мере все три функции уставный капитал выполняет только в товариществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах, в которых уставный капитал формируется соотвстственно за счет вклада каждого участника и подписки на акции.
Уставный капитал полных и коммандитных товариществ выполняет всего лишь одну функцшо — является имущественной основой. Этот капитал не опредсляет долю участника в управлении товарищества, так как каждый участник этих товарищсств пезависимо от его доли имеет один голос. Каким бы ни был размер уставного капитала, иптересы кредиторов товарищества обсспечиваются имуществом участииков, несущих полную (неограниченную) ответственность, поэтому он и не выполняет гарантийной функщш.
Кооперация сегодыя представлсма у нас только производственными кооперативами (артелями). Главной отличителыюй чсртой таких организаций являстся наличие иеделимого имущсства, которое образустся за счет имущественных взносов члепов кооператива. Имущественные взносы формируют псрвоначалыгый капитал производственного кооператива и предназначены для покрытия расходов по сго созданию и организации деятельности. Каждый пай, виосимый членом кооператива, является его долей в имуществе кооператива, которая исчисляется в процентном выражепии.
Таким образом, уставный капитал производствешгаго кооператива представляст собой сумму имущества, объсдиненного участниками для совместного ведения предпршшмательской дсятельности.
Для производственпого кооператива так же, как и для хозяйствешгого товарищества, характерио личное трудовое участие в нем членов-пайщиков, в роли которых обычно выступают граждане, не явлшощиеся предпринимателями. Участие в управлении делами кооператива строится по принципу 1 пайщик — 1 голос и не зависит от размсра пая. Распределение между пайщиками полученного дохода происходит всегда с обязательным учетом характера и степепи их трудового участия, а ие только имущественного взноса. Размер уставпого капитала кооператива и порядок его формирования устанавливастся уставом кооператива. Таким образом, уставный капитал производствснного кооператива вьтолняет имущественную и гарантийную функцию.
Уставной капитал государственного предприятия — это сумма имущества, закрепленного за ним собственпиком (рсспубликаиским или местным органом власти) для осуществления предпринимательской ддеятельности. Это имущсство является неделимым, не может быть распределено по вкладам, а следовательно, на него не имеют никаких прав ни трудовой коллектив, ни отдельные трудящиеся предприятия.
Уставный капитал государствсниого предприятия, так жс как и производственнго кооператива, призван выполнять две функции - имущественную и гарантийную.
Прежде чем пристуггить к аудиту уставного капитала, аудитору следует разработать программу его проверки, которая должна, иа паш взгляц, включать следующие процедуры аудита2:
1) проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги;
2) проверка правилыюсти введения ссинтетического и аналитического учета;
3) проверка правилыюсти формирования уставного капитала;
4) провсрка полноты и своевременности оприходования взиосов (вкладов) учредителей;
5) провсрка обосиованности изменения уставного капитала и своевременности впсссния его в учредительные документы;
6) ипвентаризация имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал предприятия;
7) разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравненшо с действущим законодателъством.
Из приведенной программы следует, что на псрвом этапс аудита уставного капитала необходимо провсрить соответствие его ввеличины, показанной в балансе, данным учредительных документов и счетов 501 Простые акции, 502 Привилегированные акции и 503 Вклады и паи Главной книги, а также журнала-ордера № 13, в котором отражены обороты по кредиту этих счетов, показывающих сумму задолженности учредителей, участников по вкладам в уставной капитал. Затем необходимо записи, произведениые в журнале-ордере № 13, сопоставитъ с данными аналитического учета, т. е. проверить правильность
корреспонденции счетов при формировании уставпого капитала3.
Следующим этапом аудита уставмого капитала являстся проверка правилыюсти сго формирования.
При проведении этой процедуры аудита проверяющему следует прежде всего установить, когда и в каком районе зарегистрировано предприятие, кто учредители предприятия и какова их доля в уставном капитале, каков порядок его формирования.
Порядок формировапия уставного капитала рсгулируется законодательством и учредительными документами. В зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования он формируется по-разному. Уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацшо для осуществления его деятелыюсти (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных срсдств).
Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных участниками, и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.
В Указе Президента Республики Казахстан О хозяйственных товариществах, имеющем силу закона, от 2 мая 1995 г. № 2255 и в Законе Республики Казахстан О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностыо от 22 апреля 1998 г. № 220-1 ЗРК отмечастся, что первоначальный размер уставного кагштала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представлеиия документов для государственной регистрации товарищества.
Вкладом в уставный капитал товариществ с ограниченной ответственностыо могут быть деыьги, цениые бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.
Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашеншо всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.
В случаях, когда в качестве вклада товариществу передается право пользования имуществом, размер этого вклада определятся платой за пользование, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.
Отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала является долей участника в уставном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. Такая доля может выражаться в части целого или в процентах.
Участники товарищества с ограниченной ответственностно обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, однако не менее минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на день регистрации ТОО.
Моментом фактического поступления взгюса в уставный капитал предприятия является: для денежных средств — дата зачисления денег на расчетный счет или внесения в кассу предприятия; для основных средств, материальных и нематериальных активов — дата составления акта приемки-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.
Аудитору по данным актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов о приемке товарно-материальных запасов, накладных платежных поручений, приходных кассовых ордеров и других первичных документов необходимо проверитъ полноту и своевременность оприходования взносов (вкладов) учредителей.
При проверке необходимо выяснить следующие вопросы:
1) все ли учредители внесли установленный законодательством размер вкладов в уставный капитал до регистрации предприятия;
2) сформирован ли уставный кагштал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства;
3) что конкретно внесли учредители в качестве вкладов в уставный капитал;
4) как определяется размср вклада участника, персдающего имущество лишь в пользование;
5) как оценивается вклад участника в стоимостном выражснии и в каких случаях требуется его оцепка нсзависимьш экспертом.
На сумму вклада участников дебетуют счет 511 Неоплаченный капитал и кредитуют счет 503 Вклады и взносы в уставный капитал.
Аудитор должеп знатъ, что при регистрации или перерегистрации товарищества с ограниченной отвстственностыо уставный капитал не проверяется. Проверка его может производиться:
1) по требованию любого из участников, коими являются учредители, подписавшие учредительный договор, после государственной регистрации товарищества. Экспертиза, осущсствляемая иезависимым экспертом, оплачивается заинтерссованным участником;
2) по решению суда; и 3) по итогам каждого фипансового года — по финансовой отчетности.
Важной процедурой аудита уставпого капитала является проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительные документы.
Уставный капитал, в отличие от других источников имущества предприятия, является относителыго стабильной величиной. Решение по его изменегшю может быть принято только после его полной оплаты на общем собрании участников.
Увеличение уставиого капитала товарищества с ограниченной ответственностыо можст осущсствляться путем:
1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищсства;
2) увеличепия уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счст его резервного кагштала;
3) переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества, реальная стоимость которых превьшает их балапсовую стоимость. Переоцеика может быть произведена лишь независимыми экспертами;
4) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это вссх остальных участников;
5) принятия в состав товарищества гювых участников.
При увеличении размера уставного капитала в порядке, предусмотренном пунктами 1-3, размеры долей участников пе изменшотся.
При увеличении уставного капитала путем внесения дополнительного взноса кем-либо из участников товарищества с ограниченной ответственностью либо вновь принимаемым участником (пункты 4-5), размер такого вклада определятся с учетом размера их предыдущего взноса собственного капитала товарищества и необходимостыо перерасчета долей всех участников в уставном капитале. В статье 23 (пункт б) Закона Рсспублики Казахстан О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностыо говорится, что всякое измснение размера уставного капитала, связашюе с принятием в товарищество с ограничешюй ответственностыо новых участников или выбытием из товарищества кого-либо из прежних участников, влечст соответствующий перерасчет долсй участников в уставном капитале на момент принятия или выбытия.
Согласно этому закону в случае увеличения уставного капитала перерегистрация ТОО не проводится. Одпако товарищество с ограниченной ответственностыо обязано извсстить орган, осуществивший его государственную регистрацшо, об увеличении уставного капитала в течение трсх месяцев со дия принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала. К моменту извещегшя должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую увеличивастся уставпый капитал.
При увсличепии размера уставного капитала должна бытъ сделаыа бухгалтерская загтись: кредит 503 Вклады и паи, дебет счетов подразделов: 10 Нематериальные активы, 12 Основные средства, 20 Материальт, 22 Товары, 42 Денежные средства па специальных счетах в банке, 44 Наличность иа расчетном счете и 45 Наличность в кассе.4
Уменьшение уставного капитала товарищества может произойти при выбытии участиика. Оно может осущсствляться путем пропорционального уменьшения размеров вкладов всех участников товарищества либо путем полного и частичного погашения долей отдельных участников. В соответствии с дсйствующим законодательством уменьшение уставного капитала допускастся только после персоналыюго письменного уведомления всех кредиторов. Товарищество обязано в двухмесячный срок со дня принятия общим собранием решспия об уменьшепии уставного капитала направить всем своим кредиторам письменные уведомления об этом либо поместить соответствующее объявление в официальном издании, в котором публикуются сведепия о товариществах. Кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества дополнитсльных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения товариществом соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования паправляются товариществу в письменной форме, а их копии могут быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацшо товарищества.
Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью регистрируется органом, осуществившим государ-ственную регистрацию товарищества, по истечении срока, предостав-ленного кредиторам для заявления требований товариществу. Если в оргап, осуществивший государственную регистрацию товарищества, поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии представления товариществом доказательств исполиеиия этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала товарищества. Уменьшение уставного капитала при нарушепии установленного порядка является основанием ликвидации товарищсства по решеншо суда по заявленшо заинтересованных лиц.
При возврате учредителям предприятия вкладов и паев в уставный капитал, т.е. при уменьшении уставного капитала товарищества делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 503 Вклады и паи, кредит счетов денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материалъных запасов и др.
Несколько иной порядок формирования и изменения уставного капитала установлен действующим законодательством в акционерных обществах, где введены понятия объявленный и выпущсшіый (оплаченный) уставный капитал.
На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала акционерного общества дебетуют счст 511 Неоплаченный капитал и крсдитуют счета 501 Простые акции и 502 Привилегированные акции. На активном счете 511 Неоплаченный капитал обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного товарищества. Фактически на этом счете учитьшается фиктивный капитал, т. е. капитал (акции, облигации, закладные листы и т. п.), который, в отличие от реального (в форме денег, оборудования и др.), представляет собой не стоимость, а лишь право на получение дохода.
По мере осуществления вкладов в уставный капитал дебетуются счета денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и др. и крсдитуется счет 511 Неоплаченный капитал. Если дебетовый остаток по счету 511 Неоплаченный капитал погашен, то это говорит о том, что общество полностыо сформировало свой уставный капитал.
Размер объявлсшюго уставпого кагштала общества равен суммарпой номииалыюй стоимости вссх объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может вьшустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций.
Минимальный размер объявленного уставного капитала общества составляет: для закрытого общества - 100-кратный размер месячного расчетного показателя; для открытого общества — 5000-кратный размср месячного расчетного показателя.
Минимальный объявленный уставный капитал закрытого общества должен быть оплачен к моменту государственной регистрации общества. Открытое же общество к этому моменту должно оплатить 25% минимально объявленного уставного капитала открытого общества.
Изменение (увеличение или уменьшение) объявлешюго уставпого капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акционеров, если иное не устаиовлено законодатсльством. Следует отметить, что умепьшение объявленного уставного капитала ниже минимального размера, установленного Законом Об акционерных обществах, не допускается.
Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости вьшущенных акций и не может быть для открытых обществ менее двухсот, а для закрытых обществ — менее ста размеров месячгюго расчетного показателя, законодательно установленного в Республкке Казахстан на момент внесения акционерами вкладов в уставный капитал. Кроме того, он должен состоять из оговоренного числа обыкновеиных акций, кратгюго десяти, с одинаковой номинальной стоимостью. Привилегированные акции не могут быть выпущены на сумму, превышающую 25% объявленного уставного капитала общсства.
Особенности формирования уставного капитала акционерного общества требуют особо пристального внимания аудитора при проверке своевременности оплатьт акций и законности операций по их движеншо. Как известно, ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.