Международные особенности управления налоговой системой
СОДЕРЖАНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..3 стр.
ГЛАВА 1. Международные особенности управления налоговой системой.
1.1. Этапы формирования и развития представлений о природе налогообложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6 стр.
1.2. Особенности управления налогами в развивающихся странах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8 стр.
1.3. Налоговая система России ... ... ... ... ... ... ...13 стр.
1.4. Налоговые системы развитых зарубежных стран...20 стр.
ГЛАВА 2. Вопросы управления налоговой системой.
2.1. Понятие управления налоговой системой ... ... 26 стр.
2.2. Функции управления налоговой системой ... ... 30 стр.
2.3. Принципы и методы управления налоговой
системой. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34 стр.
ГЛАВА 3. Роль государственных органов в управлении налоговой системой.
3.1. Статус и структура налоговой службы в современных условиях ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..40 стр.
3.2. Роль налоговых органов в контрольно-экономической работе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..53 стр.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..66 стр.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ...
ВВЕДЕНИЕ.
Финансовое обеспечение бюджетов всех уровней - государственного, республиканского, местного - осуществляется за счет разных видов государственных доходов.
Основным видом государственных доходов, как известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики. Одновременно они выступают в качестве рычагов государственного воздействия на экономику.
Налоговая система в структурном плане состоит из следующих основных элементов:
совокупность финансовых отношений и налогов, выражающих эти отношения;
налоговый механизм - совокупность методов и способов налогообложения, а также юридических актов, инструктивно-методических документов;
совокупность органов управления и налоговых служб.
Как видно, налоговая система представляет собой сложную модель, состоящую из различных компонентов. При этом важным является правильное определение форм финансовых отношений и количество налогов, выражающих эти отношения.
Комплексное изучение всех элементов налоговой системы в республике, на наш взгляд, позволяет определить ее недостатки и наметить конкретные предложения по совершенствованию механизма налогообложения.
Экономика вырастает из истории. Если задуматься, почему рухнул Рим, другие государства? Очевидно, свою службу сослужило ведение непомерных налогов. А почему Чингисхану удавалось несколько столетий держать под своим игом другие страны? Он облагал их только 10-процентной (десятина) данью. Когда его советники предложили ему вести 20-ти процентный налог, он отказался, сказав, что сегодня мы соберем двадцать, а завтра у нас не будет ничего.
Основа добротного дома - это хороший фундамент. Экономический фундамент государства - это налоговый кодекс. Если правильно возведен фундамент, то дому не грозит разрушение.
Если идти все время с завязанными глазами и просто "вслепую искать источники пополнения бюджета, - то этим далеко не уйдешь. Единственный выход - это проанализировать ситуацию и найти золотую середину. Не лучше ли пополнять бюджет не за счет введения новых налогов или их увеличения, а за счет расширения налогового поля? Ни для кого не секрет, что ныне налоги платят всего около 50% налогоплательщиков. И не платят их даже не потому, что не хотят. Многие просто не знают: какие, когда и сколько. Заранее боясь столкновений с налоговой службой, они предпочитают давать взятки. Необходимо во главу угла поставить вопрос разъяснения налогового кодекса, его системность, чтобы люди могли понять, что не так страшно платить налоги. А увеличение количества налогоплательщиков - прямой путь к увеличению доходности государства.
Любое государство в мире заинтересовано в получении большего количества налогов, но каждое следит за равновесием. И богато не то государство, которое много зарабатывает, а то, которое хорошо считает.
В связи с этим вопросы налоговой политики приобретают все более выраженный политический и социальный характер. От ее правильного и эффективного функционирования зависит не только решение проблем экономического характера, но и сохранение гражданского мира, политическая стабильность и укрепление государственной независимости и суверенитета. С налоговой реформой связаны и перспективы повышения благосостояния населения республики, особенно социально уязвимых слоев населения, создание условий, исключающих какие-либо конфликты, вызванные трудностями переходного периода.
Формирование новой налоговой системы рассматривается как исторически важный этап развития общества, последствия которого будут иметь долговременный стратегический характер.
Одной из главных проблем, встающих при проведении налоговой реформы, является проблема создания эффективной системы управления налогами. Резко усложнившаяся рыночная инфраструктура, расширение предпринимательского сектора требуют, в первую очередь, организованной реформы, которая становится определяющим фактором в проведении налоговой реформы в целом.
К сожалению, многие принципы управления налогами, принятые в отечественном налоговом законодательстве, сегодня не отвечают новым требованиям, не способствуют установлению цивилизованных отношений налогоплательщика и государства в лице налоговых органов. Необходимость комплексности, системности и последовательности подхода к регулированию налоговых отношений требует разработки эффективной системы управления налогами.
В данной работе я хочу раскрыть понятие управления налоговой системой, рассмотреть опыт зарубежных стран в УНС, а также осветить практику функционирования управления налоговой системой в Казахстане.
ГЛАВА 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ.
1.1. ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ О ПРИРОДЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Первый период - возникновение первых элементов налогообложения
ДРЕВНИЙ МИР, СРЕДНИЕ ВЕКА
Отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Налоги и механизмы их взимания находятся в зачаточном состоянии.
Возникновение налогов связано с периодом становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат.
Налоги существуют в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несут повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивают налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.
Формы налогообложения определяются общественной потребностью. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги принимают исключительно денежную форму.
Со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.
Одной из первых организованных налоговых систем является налоговая система Древнего Рима.
В Европе до XVI - XVII вв. развитые налоговые системы отсутствуют. Повсеместно налоговые платежи имеют характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляют правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимаются так называемые откупщики, которые выкупают их у государства, внося сумму налога в казну полностью.
Второй период - развитие налогообложения, возникновение первых теорий и налоговых систем
КОНЕЦ XVII-XVIII вв.
Налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. Происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играют акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
Развитие демократических процессов в европейских странах находит свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Право утверждать все государственные расходы и доходы окончательно закрепляется за представительными органами власти.
Налоговые конфликты приводят к историческим событиям (отделение Нидерландов от Испании, Швейцарии от Австрии, Североамериканских штатов от Англии).
Начинает формироваться научная теория налогообложения. В работе Исследование о природе и причинах богатства народов А. Смит (1723-1790 гг.) формулирует принципы налогообложения, дает определение налоговым платежам, обозначает их место в финансовой системе государства, а также определяет, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.
Третий период — совершенствование налогообложения
НАЧАЛО XIX В. - НАСТОЯЩИЕ ДНИ
Количество налогов уменьшается, значение права при их установлении и взимании увеличивается. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.
Закладывается конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги, и прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, занимают ведущее место.
1.2. ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГАМИ В РАЗВИВАЮЩИХСЯ СТРАНАХ
Во многих развивающихся странах экономическая нестабильность зачастую дополняется политической и законодательной, а скудность ресурсов и дефицит цивилизованных рыночных отношений, культуры налогообложения сочетаются с инертностью мышления и сугубо потребительским менталитетом самих налогоплательщиков, еще не осознавших своей личной ответственности за удовлетворение потребностей всего общества и необходимости содействовать усилиям государства вырваться из порочного круга.
Проведенными в середине восьмидесятых годов рядом известных зарубежных специалистов исследованиями документально подтверждено общепринятое мнение, что во многих развивающихся странах не собирается до половины и более потенциальных подоходных и косвенных налогов, а также налога на собственность, из-за чего имеется значительная разница между тем, что налоговая система должна быть, и тем, как она работает на практике
Общеизвестно, например, что в развивающихся странах процессы капитализации экономики и связанного с ними имущественного, а отсюда и социального расслоения общества происходят гораздо интенсивней и болезненней, чем в экономически развитых странах. По мере накопления и концентрации капитала там параллельно крепнут и набирают силу в качестве влиятельного и достаточно эффективного противовеса различным злоупотреблениям в сфере налогообложения институты правовой и социальной защиты. В развивающихся же странах, особенно на стадии первоначального накопления, принимающего порой уродливые, далекие от цивилизованных, а в ряде случаев даже откровенно криминальные форм, дело обстоит совершенно иначе. Таких противовесов легитимных сдерживающих центров тут, как правило, практически нет или они находятся только в стадии становления, недостаточно организованы и правомочны. Поэтому налогоплательщики, сталкиваясь один на один с многочисленными фактами произвола, коррупции, государственного рэкета, а то и вовсе откровенного грабежа под прикрытием сбора налогов, поступления от которых неизвестно куда и как расходуются, не способны им по-настоящему, опираясь на закон, а тем более организованно, противостоять, и в состоянии выразить свой протест лишь путем их неприятия, что, естественно, не способствует успеху налоговой реформы.
Все это, если не оправдывает, то по крайней мере объясняет, почему такой размах приобрело в развивающихся станах уклонение от налогов. Возможности для него могут быть заложены уже на законодательном уровне - в самой структуре налогов или в избирательном (селективном) их применении через неоправданно широкую систему различных налоговых льгот, включая дифференцированные ставки обложения и вычеты из налогооблагаемого дохода.
Это может быть результатом непродуманных действий законодателей, ошибочности их концептуальных установок, несовершенства принятых ими систем апелляций и налогового учета, проявлением несостоятельной протекционистской политики и дискриминационного, то есть неравноправного торгового партнерства в условиях отсутствия единого подхода к вопросам налогообложения и ценообразования.
Для примера можно привести действующий и по сей день порядок обложения косвенными налогами внешнеторговых операций в рамках СНГ. Так, вопреки общепринятой в мире практике, в большинстве стран - членов Содружества Независимых Государств в настоящее время взыскание налога на добавленную стоимость производится не по месту их производства. Вот почему по произведенному в любой из указанных стран товару, в бюджет которой поступает НДС, его возмещение происходит в стране, потребляющей этот товар.
Аналогичное положение сложилось здесь и по другому важному косвенному налогу - акцизам. Каждая входящая в состав СНГ страна устанавливает их ставки и перечни подакцизных товаров по собственному усмотрению, без учета интересов внешнеэкономических партнеров по Содружеству и существующего у них порядка обложения акцизами. Отсюда, некоторые подакцизные товары, в частности, бензин и прочие виды топлива, а также виноматериалы облагаются дважды: сначала в стане-производителе, потом при их импорте, в стане потребителе.
Такая практика затрудняет налоговое планирование государствами, создает предпосылки для неоднозначного толкования категорий импорта и экспорта, негативно сказывается как на производителях, когда цены на импортируемое сырье включают в себя налог, который фактически должен быть возмещен при экспорте, так и на самих экспортерах сырья, чья продукция искусственно удорожается и тем самым становится неконкурентоспособной. Все это вносит путаницу в законодательство соответствующих стран. Затрудняет его применение и ведет к многочисленным злоупотреблениям со стороны налогоплательщиков.
Руководители налоговых служб большинства государств - членов СНГ и стран Балтии, впервые собравшись вместе на свое первое совещание, проходившее 17 января 1996 года в Минске, по инициативе делегаций Молдова и Грузия, ссылаясь на традиционные между указанными странами производственно-хозяйственные связи, общие рынки сбыта и сырьевую базу, призвали коллег по Содружеству сообща пересмотреть существующий порядок обложения их взаимных поставок косвенными налогами и в дальнейшем действовать согласованно. Однако эти предложения были отвергнуты делегацией Российской Федерации.
Но все же главным дестабилизирующим и деструктивным для достижения программных целей любой налоговой реформы фактором было и остается отнюдь не бескорыстное лоббирование (как на стадии принятия законов, так и при их последующем исполнении) законодателями и ответственными представителями исполнительной власти, включая налоговую администрацию, интересов влиятельных предпринимательских кругов, некоторых других категорий налогоплательщиков и наиболее состоятельных групп населения.
Явление это довольно широко распространено, особенно в развивающихся странах, а его последствия бывают весьма серьезными: не только теряются для государства его потенциальные доходы, но и снижается эластичность налоговой системы. И тогда государству, теряющему возможность эффективно управлять законодательно уже введенными налогами, приходится время от времени изыскивать дополнительные источники дохода, для чего посерийно узаконивать различные изменения в налогообложении, включая все новые и новые налоги или повышенные дискреционные ставки существующих, в связи с чем ход реформы периодически резко замедляется или даже полностью приостанавливается, а сама налоговая система приобретает ярко выраженный лоскутный характер.
Намного сложней бороться с коррупцией, которая во всех странах считается особо тяжким преступлением, так как означает подкуп государственных чиновников и других должностных лиц для того, чтобы они, используя свое служебное положение, в разовом порядке или на протяжении какого-то времени, нелегально содействовали, применительно к практике налогообложения, сокрытию доходов и уклонению от уплаты налогов, освобождению от ответственности виновных в нарушении налогового законодательства лиц.
Правительства этих стран, по мнению исследователей, плохо контролируют деятельность своих налоговых чиновников, не владеют для этого нужной информацией, а потому смутно представляют истинное положение дел, что, в свою очередь, объясняется прежде всего слабостью соответствующих налоговых администраций.
Уклонение от уплаты налогов, особенно по отношению к реципиентам подоходного налога, величина которого целиком зависит от достоверности информации, полученной от источника, неизбежно нарушает принципы как горизонтального, так и вертикального равенства налоговой системы, потому что возможность влиять на законодательную базу, чтобы создать для себя через своих покровителей особо льготные условия налогообложения, подкупать соответствующих должностных лиц при сборе налогов, откупаться от административной или уголовной ответственности за уклонение от их уплаты, больше имеют те у кого, как говорится, шире карман и весомей связи.
Из этого можно сделать однозначный вывод: как бы ни старались законодатели в развивающихся странах, выполняя свои предвыборные программы, сделать налогообложение максимально справедливым и, таким образом, более привлекательным в глазах большинства избирателей, фактические результаты налоговой реформы, при отсутствии эффективного механизма управлению ею и адекватного ее задачам налогового администрирования, окажутся далекими от задуманных. По-прежнему главную (соразмерно получаемым доходам) тяжесть налогового бремени все равно будут нести, как правило, законопослушные политически и социально незащищенные слои населения без практически какого-либо значительного материального ущерба интересам тех групп плательщиков, которые находятся на верхнем уровне распределения доходов и в арсенале которых достаточно сил и средств. Чтобы обойти законы, например, получая свои доходы или тратя их в таких формах и таким образом, которые труднее всего проследить.
1.3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В России проблема налогов также одна из наиболее сложных и противоречивых в практике проводимых реформ. Пожалуй, в стране нет сегодня другого аспекта экономики, который подвергался бы столь серьезной критике и был бы предметом таких жарких дискуссий.
Уже более 5 лет действует в российской экономике налоговая система, введенная в действие с начала 1992 г. Это позволяет, опираясь на практику, сделать определенные выводы о ее эффективности и ответить на возникающие при этом неизбежные вопросы. Соответствует ли эта система условиям переходного периода к рыночным отношениям. Учитывает ли она реальную экономическую ситуацию, в которой проводятся рыночные преобразования. Выполняет ли она заданные ей функции. Положительно ответить на эти вопросы можно только с известной долей оптимизма. Анализ чисто фискальной стороны действия налоговой системы подтверждает лишь положение о переносе тяжести налогового бремени и источников формирования бюджета в условиях действия
свободных цен на косвенные налоги, которыми облагаются средства, расходуемые на потребление. Но опять же надо быть большим оптимистом, чтобы даже с точки зрения чистого фиска говорить об идеальности действующей налоговой системы: ведь она не обеспечивает в полной мере потребности государства в средствах на финансирование даже первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства и конверсией военной промышленности. Не хватает финансовых ресурсов и для обеспечения полной социальной защиты населения в условиях перехода к рынку. В то же время весьма и весьма спорно утверждение, что действующая налоговая система не препятствует развитию предпринимательства, что налоговое бремя не очень велико и не приводит к чрезмерному изъятию средств государством. И поэтому важно изучение опыта зарубежных стран, направленного на оптимизацию видов и ставок налогов, количества и качества налоговых льгот, совершенствование налогооблагаемой базы.
Мировой опыт говорит, что изъятие у налогоплательщика до 30—40% его дохода — вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений и тем самым — и инвестиций в экономику.
Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что забирается более 40—50% доходов налогоплательщика, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства. Нынешний уровень изъятия средств у российского налогоплательщика, исправно платящего установленные налоги, находится, к сожалению, за пределами той границы, за которой начинает падать интерес к производству.
При анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в России необходимо учитывать особенности российской налоговой системы, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков, а также специфику формирования налогооблагаемой базы.
К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов между отдельными группами налогоплательщиков. Что имеется в виду? В принципе, налоговая система построена так, что перед нею все равны. Не существует какой-либо "дискриминации" налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Однако весь упор работы налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков; которых легко проверить, тогда как отдельные их группы уходят от уплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании. Поэтому одни налогоплательщики несут непомерную налоговую нагрузку, а другие — или минимальную, или вообще не платят налогов.
Говоря о налоговом бремени в России, зачастую сравнивают величину ставок основных видов налогов с установленными ставками аналогичных налогов в западных странах. Действительно, ставки НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц в России находятся на уровне ставок, действующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда и ниже уровня отдельных стран. Но к сожалению, такое сопоставление не может дать ясной картины истинного положения дел, поскольку указанные ставки налогов применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в России более широкая и вследствие чего существенно большая и величина уплачиваемых налогов.
Налоговая система России, скопированная в основном с западных моделей, несмотря на попытки привязать ее к реалиям экономической жизни, получилась довольно громоздкой и сложной. Между тем общеизвестно, что важнейшие принципы построения налоговой системы — простота и доходчивость, не допускающая произвольных толкований; приемлемость для большинства членов общества.
Одна из основных бед российской налоговой системы заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения, нормативные письма... Это прежде всего затрудняет работу самих налоговых служб. Нарекания по поводу слишком частых изменений налогового законодательства (примерно один раз в полгода), в принципе справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно обойтись. Высокий динамизм процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны, их непредсказуемость, необходимость быстрого реагирования со стороны государства — все эти причины требуют, конечно, постоянного реформирования налоговой системы. Другое дело, что не все "новшества" оправданны.
Узким местом существующих налоговых отношений являются недостаточные четкость и ясность положения нормативных документов. На повестке дня — принятие четких правил введения изменений в налоговое законодательство, установления или отмены налогов. Необходимо законодательно закрепить, что введение новых или отмена действующих налогов, а также изменение правил их взимания осуществляются одновременно с внесением соответствующих уточнений бюджета исключительно путем внесения изменений в законодательные и иные нормативные акты по налогам и сборам.
В готовящихся проектах поправок в налоговые законы предусмотрено:
решение о введении новых налогов и сборов вступает в силу не ранее следующего календарного года, а изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы. Предусматривается также, что официальное толкование налоговых норм осуществляется исключительно органом, их принявшим. Немаловажное значение имеет устранение порочной практики издания многочисленных разъяснении, писем и телеграмм.
Налоговая система — важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. В нашем обществе, к сожалению, усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой области должно приниматься с учетом возможных социальных и политических последствий. Огромный практический и теоретический опыт экономически развитых стран в этой области может быть использован лишь относительно, с учетом экономических, социальных и политических условий развития России.
Сложность проведения налоговой реформы связана и с тем, что российская экономика сегодня не базируется на рыночных отношениях, а находится в переходном периоде со всеми его противоречиями. Отсюда невозможность обеспечить стабильность налоговой системы в сегодняшних условиях. Как и при формировании общественных экономических отношений, в налоговой сфере приходится идти методом проб и ошибок. При этом следует постоянно помнить, что шараханья из стороны в сторону более опасны, чем консервативное отношение к уже созданному.
Выдвигаемые предложения и новые мысли в области налогов касаются, как правило, отдельных элементов налоговой системы: размеров ставок, льгот и привилегий, объектов обложения, замены или усиления одних видов налогов другими. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешнему этапу перехода к рыночным отношениям, пока практически нет. И это, видимо, не случайно.
В современных условиях, очевидно, не может стоять вопрос о коренной ломке действующей налоговой системы, так как любые попытки перекроить ее, пусть даже в интересах товаропроизводителя, как это нередко предлагается, могут подорвать веру в стабильность финансовой и, в частности, налоговой политики. Эффективность новых преобразований может проявиться не очень скоро, и не всегда она бывает такой, какая планировалась. А товаропроизводитель при этом потеряет веру в государство.
Нереально сегодня и существенное усиление или ослабление налогового пресса. Рост налогового давления может привести только к дальнейшему свертыванию производства, или уходу его в теневую экономику, следовательно, к падению поступлении налогов. Ослабление же налоговой нагрузки невозможно до тех пор, пока не будет решена проблема улучшения собираемости налогов. Сейчас важнее в пределах сегодняшних сумм налогов, собираемых в государственную казну, усилить их стимулирующую роль, ослабить те элементы, которые "душат" товаропроизводителя, снижают его заинтересованность в росте инвестиций и расширении материального производства.
Эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства ликвидировать спад производства, осуществить серьезные преобразования для укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, обеспечить реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы не предоставлялось налоговых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного эффекта. Ведь воспользоваться ими малый бизнес не может, поскольку сегодня нет экономических условий для создания широкой сети так называемых малых предприятий.
Только одними налоговыми методами, без решения проблемы процентных ставок за кредит, без осуществления государственных мер поддержки инвестиций не заставишь товаропроизводителей решиться на инвестиции. Действительно, почти все годы экономических реформ неоднократно расширялись налоговые льготы по средствам, направленным на инвестиции. В настоящее время вся прибыль, использованная предприятием на производственное строительство, освобождена от налогов. Но это не дало сколько-нибудь заметного роста инвестиций.
Финансовые возможности государства по уменьшению налогового бремени сегодня также весьма ограничены, поскольку, во-первых, основную долю доходов бюджета составляют именно налоги с предприятий и заменить сегодня их нечем, а, во-вторых, как показал опыт бюджетного планирования в условиях перевода экономики на рыночные рельсы, у государства в современных условиях нет реальных путей сокращать бюджетные расходы. Успех всей экономической реформы зависит в первую очередь от быстрейшей финансовой стабилизации. Однако сказанное вовсе не означает, что налоговая система России не должна реформироваться. Но делать это необходимо с учетом осуществления других мер по расширению и углублению экономической реформы. Важным шагом в этом направлении является принятие нового Налогового кодекса Российской Федерации. Он должен стать всеобъемлющим документом, регламентирующим взаимоотношения государства и налогоплательщиков. Его принятие позволит более четко разграничить полномочия федеральных и региональных органов власти по установлению и взиманию налогов. Кодекс призван устранить многие недостатки существующей налоговой системы. Можно сказать, что налоговые отношения в России выйдут на качественно иной уровень развития.
Между тем, для успешного проведения налоговой реформы, формирования цивилизованной налоговой системы необходим тщательный анализ налогов зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, исследование их воздействия на товаропроизводителей и потребителей, изучение тенденций изменения. Поэтому в следующем разделе рассмотрим налоговую систему зарубежных стран.
1.4. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ РАЗВИТЫХ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
Экономическая история развитых стран, начиная с кризиса 30-х гг., особенно ее послевоенный период, демонстрирует много вариантность структуры и приоритетов налоговой политики.
Кризис 30-х гг. показал, что капитализму нужен новый хозяйственный механизм, способный вывести экономику из депрессии, ослабить социальный накал классовых противоречий. Таким механизмом стало государственно-монополистическое регулирование, основанное на следующих инструментах государственного воздействия: государственный заказ и предпринимательство, кредитно-денежное регулирование бюджетно-налоговое воздействие на экономику.
Государственно-монополистическое регулирование позволило в целом укрепить хозяйственный механизм и метод самофинансирования частных предприятий, но усиленная ставка правительственного регулирования на стимулирование государственных расходов привела к росту дефицита бюджетов и государственному долгу, инфляционным процессам. Последние резко увеличили издержки частных предприятий на сырье, материалы и оборудование, что существенно сузило рамки накопления прибыли. Кроме того, инфляция породила различные диспропорции в экономике.
Поэтому в конце 70-х - начале 80-х гг. в развитых капиталистических странах почти повсеместно начинается частичный отход от этих методов регулирования экономики. Большое развитие получают две концепции: теория экономики предложения и теория монетаризма. Их сущность сводилась в основном к крупному снижению налогов и государственных расходов, которые должны сочетаться с манипулированием денежной массой и процентной политикой в целях снижения уровня инфляции. Это позволяет в микроэкономическом аспекте повысить стабильность функционирования хозяйственного механизма частного предприятия, увеличить его денежные накопления и поднять уровень самофинансирования.
Однако в какой бы форме это регулирование ни выступало, его основу составляют экономическое отношения распределения и перераспределения с помощью налоговой политики. Возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную инфраструктуру, а также сглаживает острые социальные конфликты. Проводя налоговую политику, государство руководствуется как критериями рентабельности, так и учетом общественных интересов и потребностей.
Сложившаяся система проводимой ныне налоговой политики позволяет выделить в ней некоторые характерные черты. Во-первых, различные приоритеты налоговой политики весьма подвижны и зависят как от экономической конъюнктуры, так и от расстановки политических сил в обществе. Во-вторых, хотя налоговая политика и является ведущим звеном экономического механизма, она функционирует в системе государственного капитализма частнособственнического предпринимательства, социально-экономической политики и финансово-кредитных рычагов государственного регулирования. В-третьих, налоговая политика носит противоречивый характер: чем активнее государство стремится с помощью налогов вмешаться в стихийный распределительный процесс, тем упорнее ему противодействуют социальные силы, носителями которых являются как корпорации и население, так и политическая оппозиция.
Много вариантность структуры и приоритетов налоговой политики, тем не менее, не исключает три основные ее цели: стимулировать или организовывать хозяйственную деятельность корпораций или налогоплательщиков, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать социальную политику правительства по регулированию дохода.
К середине 80-х гг. в станах ОЭСР (организация экономического и социального развития) создана единообразная структура налогообложения, включающая в себя несколько основных компонентов: подоходный налог, налог с корпораций, косвенные налоги (акцизы), налог на потребление, взносы на социальное страхование и обеспечение, а также прочие сборы.
Сумма всех налогов здесь достигает 20-30 % от ВНП. Ведущую роль в системе налогообложения играет подоходный налог, составляя от 10 до 20 %, налог с корпораций соответственно от 2 до 6 %, взносы на социальное страхование рабочих и служащих - от 3 до 6 %, налоги с предпринимателей - от 4 до 13 %, акцизы составляют от 2 до 5 %, налог на потребление - от 2 до 9 % от ВНП.
Важная роль в системе налогообложения отводится налогам на прибыль корпораций. Хотя их размеры относительно ВНП и невелики, они используются государством в качестве инструмента, стимулирующего деловую активность. При этом необходимо иметь в виду, что помимо налогов на прибыль корпорации выплачивают в бюджет значительные суммы из своих доходов на специальное страхование и обеспечение, которые, как правило, превышают налоги на прибыль корпораций.
Общей тенденцией налоговых реформ 80-х гг. в развитых капиталистических странах является снижение налогов как результат более широкого подхода к регулированию экономических процессов, ограничения вмешательства в экономическую деятельность корпораций, стимулирования роста предложений товаров и услуг. В них сложилась, по существу, новая налоговая система. Она имеет много общего с прежней системой, но вместе с тем отличается многообразием форм и методов налогообложения в зависимости от государственного устройства и расстановки политических сил.
Вот такие, например, изменения произошли в налоговой системе США:
основной налог на прибыль корпораций снижен с 46 до 34%. одновременно ограничены различные налоговые льготы на инвестиции, ускоренную амортизацию и пр.
Структура доходов федерального бюджета США, %
1.
Подоходный налог с физических лиц
41
2.
Отчисления на социальное страхование
34
3.
Налог на прибыль корпораций
10
4.
Акцизные сборы
3
5.
Заемные средства
8
6.
Прочие доходы, включая налоги с наследств и дарении и госпошлины
4
ВСЕГО:
100
Предполагается, что проведение этих налоговых мер позволит перераспределить в США общее налоговое бремя.
В Японии налог на прибыль корпораций в 1989 г. снижен с 42 до 40%, а в 1990 г. до 37,5 % при ограничении некоторых налоговых льгот. Во Франции действуют ставки налога на прибыль - 45%, в ФРГ - до 56%.
В Англии налог на прибыль корпораций снижен до 35%, а на компании с сравнительно небольшими прибылями - до 25%. Одновременно ограничены налоговые льготы на капиталовложения в промышленные здания и оборудование. В то же время предоставлены льготы населению в целях поощрения капиталовложений в развитие экономики, в частности на приобретение акций.
Во всех странах корпорации делают в бюджет отчисления из своих доходов на социальное страхование и обеспечение. Эти отчисления в общей структуре налогов составляют 4-7% от ВНП, а в Швеции достигают 13%. Взносы обычно устанавливаются в твердых ставках или процентах к фонду заработной платы и вносятся за каждого работника корпорации. Эти средства используются государством для выплаты пенсий и пособий наряду со взносами самих работников из их заработной платы.
Помимо прямого налогообложения доходов и прибылей используются косвенные налоги, которые взимаются в виде надбавки к цене товара или услуг и оплачиваются их конечным производителем. К этому виду налогов относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.
В настоящее время акцизам уделяется большое внимание как составной части общей налоговой политики. Они используются как для увеличения доходов бюджета, так и для возмещения социальных затрат на борьбу с отрицательным влиянием отдельных видов производства и их продукции на человека и природу. Акцизы реализуются корпорацией. Производящей подакцизные товары или оказывающей услуги, или различными торговцами путем включения в цену при их реализации.
Что касается таможенных сборов на подакцизные товары, то в Западной Европе они значительно уменьшены и составляют всего 0,5% от ВНП или около 1% в общей сумме налоговых доходов, а в США - 0,3%.
Все большее значение в странах ОЭСР получают в последние годы налоги на потребление, которые составляют от 2 до 7% от ВНП, а во Франции - 9%, т.е. превышают прямые налоги на корпорации. Это налоги на каждую покупку в розничной торговле, налоги с оборота в сфере услуг, налог со зрелищ, страхования и за другие услуги.
Одной из разновидностей налогов на потребление является так называемый налог на добавленную стоимость. Этот налог (в отличие от налога на потребление, взимаемого при продаже товара конечному потребителю) устанавливается на каждом этапе реализации продукта при его движении по технологической цепочке от первичного изготовителя до конечного потребителя. Его размеры дифференцируются по видам производства товаров и услуг и размерам получаемого дохода.
Помимо прямого и косвенного обложения производства, доходов и потребления во всех странах широко применяются налоги на наследство (до 70% стоимости наследуемого имущества), различные санкции, штрафы и сборы за ущерб, наносимый природе, сборы за лицензию на охоту и рыбную ловлю и др.
Как видим, в различных странах используются разные виды налогов, механизмы их налогообложения, системы налоговых льгот.
При этом весь процесс использования налогов рассматривается как единая система, обеспечивающая развитие производства, формирование денежных фондов государства, и надежная социальная защита населения.
Следовательно, налоговая система, на наш взгляд, представляет собой совокупность финансовых отношений государства юридическими и физическими лицами, налогов и сборов, форм, методов и способов налогообложения, юридических актов по последнему, а также совокупность органов управления и налоговых служб, осуществляющих управление финансовыми отношениями..
ГЛАВА 2. ВОПРОСЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ
2.1. ПОНЯТИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ (УНС)
Для того, чтобы в новых экономических условиях была решена задача внедрения современного налогового механизма, обеспечивающего стабильные поступления в государственную казну и в то же время побуждающего всемерно развивать производство, необходима эффективно работающая налоговая система.
Существующие сегодня и вновь складывающиеся структуры еще не в полной мере отвечают данным задачам, что в немалой степени вызвано отсутствием обоснованной их теоретико-методологической проработки.
Принятие в качестве категорий управления новых терминов, заимствованных из западной литературы и имеющих в русском языке несколько иной смысл, вызывает путаницу в их толковании и практическом применении нарушает научную строгость категоричного аппарата. Так слово Администрация всегда традиционно использовалось не как процесс или действие, а как распорядительный орган государственного управления или должностные лица его аппарата, что применительно к вопросам налогообложения можно понимать как Аппарат налоговой службы. Напротив, Администрирование означает непосредственно сам процесс управления на всех его стадиях
Такого рода разнобой в толковании одних и тех же налоговых терминов снижает строгость связанных с их применением научных исследований, приводит к искажению и некорректности соответствующих выводов.
Ряд авторов использует понятие Налоговое администрирование в отношении не только налогов вообще, но и отдельных ее видов. Причем, поскольку при этом делается ссылка на соответствующие разделы Налогового кодекса, то очевидно, что либо эти авторы отождествляют понятия Администрация и Администрирование, либо применяют одно из них в значении другого - Налоговая администрация как организацию управления налогами (Бабакина и др.), а Налоговое администрирование - как сам орган такого управления (Тимофеев и др.).
Россиянин Пансков В.Г., считая, что улучшение положения дел со сбором налогов является главной целью налогового администрирования, отождествляет его с налоговым контролем.
Барулин С.В. вовсе ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..3 стр.
ГЛАВА 1. Международные особенности управления налоговой системой.
1.1. Этапы формирования и развития представлений о природе налогообложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6 стр.
1.2. Особенности управления налогами в развивающихся странах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8 стр.
1.3. Налоговая система России ... ... ... ... ... ... ...13 стр.
1.4. Налоговые системы развитых зарубежных стран...20 стр.
ГЛАВА 2. Вопросы управления налоговой системой.
2.1. Понятие управления налоговой системой ... ... 26 стр.
2.2. Функции управления налоговой системой ... ... 30 стр.
2.3. Принципы и методы управления налоговой
системой. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34 стр.
ГЛАВА 3. Роль государственных органов в управлении налоговой системой.
3.1. Статус и структура налоговой службы в современных условиях ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..40 стр.
3.2. Роль налоговых органов в контрольно-экономической работе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..53 стр.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..66 стр.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ...
ВВЕДЕНИЕ.
Финансовое обеспечение бюджетов всех уровней - государственного, республиканского, местного - осуществляется за счет разных видов государственных доходов.
Основным видом государственных доходов, как известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики. Одновременно они выступают в качестве рычагов государственного воздействия на экономику.
Налоговая система в структурном плане состоит из следующих основных элементов:
совокупность финансовых отношений и налогов, выражающих эти отношения;
налоговый механизм - совокупность методов и способов налогообложения, а также юридических актов, инструктивно-методических документов;
совокупность органов управления и налоговых служб.
Как видно, налоговая система представляет собой сложную модель, состоящую из различных компонентов. При этом важным является правильное определение форм финансовых отношений и количество налогов, выражающих эти отношения.
Комплексное изучение всех элементов налоговой системы в республике, на наш взгляд, позволяет определить ее недостатки и наметить конкретные предложения по совершенствованию механизма налогообложения.
Экономика вырастает из истории. Если задуматься, почему рухнул Рим, другие государства? Очевидно, свою службу сослужило ведение непомерных налогов. А почему Чингисхану удавалось несколько столетий держать под своим игом другие страны? Он облагал их только 10-процентной (десятина) данью. Когда его советники предложили ему вести 20-ти процентный налог, он отказался, сказав, что сегодня мы соберем двадцать, а завтра у нас не будет ничего.
Основа добротного дома - это хороший фундамент. Экономический фундамент государства - это налоговый кодекс. Если правильно возведен фундамент, то дому не грозит разрушение.
Если идти все время с завязанными глазами и просто "вслепую искать источники пополнения бюджета, - то этим далеко не уйдешь. Единственный выход - это проанализировать ситуацию и найти золотую середину. Не лучше ли пополнять бюджет не за счет введения новых налогов или их увеличения, а за счет расширения налогового поля? Ни для кого не секрет, что ныне налоги платят всего около 50% налогоплательщиков. И не платят их даже не потому, что не хотят. Многие просто не знают: какие, когда и сколько. Заранее боясь столкновений с налоговой службой, они предпочитают давать взятки. Необходимо во главу угла поставить вопрос разъяснения налогового кодекса, его системность, чтобы люди могли понять, что не так страшно платить налоги. А увеличение количества налогоплательщиков - прямой путь к увеличению доходности государства.
Любое государство в мире заинтересовано в получении большего количества налогов, но каждое следит за равновесием. И богато не то государство, которое много зарабатывает, а то, которое хорошо считает.
В связи с этим вопросы налоговой политики приобретают все более выраженный политический и социальный характер. От ее правильного и эффективного функционирования зависит не только решение проблем экономического характера, но и сохранение гражданского мира, политическая стабильность и укрепление государственной независимости и суверенитета. С налоговой реформой связаны и перспективы повышения благосостояния населения республики, особенно социально уязвимых слоев населения, создание условий, исключающих какие-либо конфликты, вызванные трудностями переходного периода.
Формирование новой налоговой системы рассматривается как исторически важный этап развития общества, последствия которого будут иметь долговременный стратегический характер.
Одной из главных проблем, встающих при проведении налоговой реформы, является проблема создания эффективной системы управления налогами. Резко усложнившаяся рыночная инфраструктура, расширение предпринимательского сектора требуют, в первую очередь, организованной реформы, которая становится определяющим фактором в проведении налоговой реформы в целом.
К сожалению, многие принципы управления налогами, принятые в отечественном налоговом законодательстве, сегодня не отвечают новым требованиям, не способствуют установлению цивилизованных отношений налогоплательщика и государства в лице налоговых органов. Необходимость комплексности, системности и последовательности подхода к регулированию налоговых отношений требует разработки эффективной системы управления налогами.
В данной работе я хочу раскрыть понятие управления налоговой системой, рассмотреть опыт зарубежных стран в УНС, а также осветить практику функционирования управления налоговой системой в Казахстане.
ГЛАВА 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ.
1.1. ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ О ПРИРОДЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Первый период - возникновение первых элементов налогообложения
ДРЕВНИЙ МИР, СРЕДНИЕ ВЕКА
Отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Налоги и механизмы их взимания находятся в зачаточном состоянии.
Возникновение налогов связано с периодом становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат.
Налоги существуют в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несут повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивают налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.
Формы налогообложения определяются общественной потребностью. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги принимают исключительно денежную форму.
Со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.
Одной из первых организованных налоговых систем является налоговая система Древнего Рима.
В Европе до XVI - XVII вв. развитые налоговые системы отсутствуют. Повсеместно налоговые платежи имеют характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляют правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимаются так называемые откупщики, которые выкупают их у государства, внося сумму налога в казну полностью.
Второй период - развитие налогообложения, возникновение первых теорий и налоговых систем
КОНЕЦ XVII-XVIII вв.
Налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. Происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играют акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
Развитие демократических процессов в европейских странах находит свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Право утверждать все государственные расходы и доходы окончательно закрепляется за представительными органами власти.
Налоговые конфликты приводят к историческим событиям (отделение Нидерландов от Испании, Швейцарии от Австрии, Североамериканских штатов от Англии).
Начинает формироваться научная теория налогообложения. В работе Исследование о природе и причинах богатства народов А. Смит (1723-1790 гг.) формулирует принципы налогообложения, дает определение налоговым платежам, обозначает их место в финансовой системе государства, а также определяет, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.
Третий период — совершенствование налогообложения
НАЧАЛО XIX В. - НАСТОЯЩИЕ ДНИ
Количество налогов уменьшается, значение права при их установлении и взимании увеличивается. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.
Закладывается конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги, и прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, занимают ведущее место.
1.2. ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГАМИ В РАЗВИВАЮЩИХСЯ СТРАНАХ
Во многих развивающихся странах экономическая нестабильность зачастую дополняется политической и законодательной, а скудность ресурсов и дефицит цивилизованных рыночных отношений, культуры налогообложения сочетаются с инертностью мышления и сугубо потребительским менталитетом самих налогоплательщиков, еще не осознавших своей личной ответственности за удовлетворение потребностей всего общества и необходимости содействовать усилиям государства вырваться из порочного круга.
Проведенными в середине восьмидесятых годов рядом известных зарубежных специалистов исследованиями документально подтверждено общепринятое мнение, что во многих развивающихся странах не собирается до половины и более потенциальных подоходных и косвенных налогов, а также налога на собственность, из-за чего имеется значительная разница между тем, что налоговая система должна быть, и тем, как она работает на практике
Общеизвестно, например, что в развивающихся странах процессы капитализации экономики и связанного с ними имущественного, а отсюда и социального расслоения общества происходят гораздо интенсивней и болезненней, чем в экономически развитых странах. По мере накопления и концентрации капитала там параллельно крепнут и набирают силу в качестве влиятельного и достаточно эффективного противовеса различным злоупотреблениям в сфере налогообложения институты правовой и социальной защиты. В развивающихся же странах, особенно на стадии первоначального накопления, принимающего порой уродливые, далекие от цивилизованных, а в ряде случаев даже откровенно криминальные форм, дело обстоит совершенно иначе. Таких противовесов легитимных сдерживающих центров тут, как правило, практически нет или они находятся только в стадии становления, недостаточно организованы и правомочны. Поэтому налогоплательщики, сталкиваясь один на один с многочисленными фактами произвола, коррупции, государственного рэкета, а то и вовсе откровенного грабежа под прикрытием сбора налогов, поступления от которых неизвестно куда и как расходуются, не способны им по-настоящему, опираясь на закон, а тем более организованно, противостоять, и в состоянии выразить свой протест лишь путем их неприятия, что, естественно, не способствует успеху налоговой реформы.
Все это, если не оправдывает, то по крайней мере объясняет, почему такой размах приобрело в развивающихся станах уклонение от налогов. Возможности для него могут быть заложены уже на законодательном уровне - в самой структуре налогов или в избирательном (селективном) их применении через неоправданно широкую систему различных налоговых льгот, включая дифференцированные ставки обложения и вычеты из налогооблагаемого дохода.
Это может быть результатом непродуманных действий законодателей, ошибочности их концептуальных установок, несовершенства принятых ими систем апелляций и налогового учета, проявлением несостоятельной протекционистской политики и дискриминационного, то есть неравноправного торгового партнерства в условиях отсутствия единого подхода к вопросам налогообложения и ценообразования.
Для примера можно привести действующий и по сей день порядок обложения косвенными налогами внешнеторговых операций в рамках СНГ. Так, вопреки общепринятой в мире практике, в большинстве стран - членов Содружества Независимых Государств в настоящее время взыскание налога на добавленную стоимость производится не по месту их производства. Вот почему по произведенному в любой из указанных стран товару, в бюджет которой поступает НДС, его возмещение происходит в стране, потребляющей этот товар.
Аналогичное положение сложилось здесь и по другому важному косвенному налогу - акцизам. Каждая входящая в состав СНГ страна устанавливает их ставки и перечни подакцизных товаров по собственному усмотрению, без учета интересов внешнеэкономических партнеров по Содружеству и существующего у них порядка обложения акцизами. Отсюда, некоторые подакцизные товары, в частности, бензин и прочие виды топлива, а также виноматериалы облагаются дважды: сначала в стане-производителе, потом при их импорте, в стане потребителе.
Такая практика затрудняет налоговое планирование государствами, создает предпосылки для неоднозначного толкования категорий импорта и экспорта, негативно сказывается как на производителях, когда цены на импортируемое сырье включают в себя налог, который фактически должен быть возмещен при экспорте, так и на самих экспортерах сырья, чья продукция искусственно удорожается и тем самым становится неконкурентоспособной. Все это вносит путаницу в законодательство соответствующих стран. Затрудняет его применение и ведет к многочисленным злоупотреблениям со стороны налогоплательщиков.
Руководители налоговых служб большинства государств - членов СНГ и стран Балтии, впервые собравшись вместе на свое первое совещание, проходившее 17 января 1996 года в Минске, по инициативе делегаций Молдова и Грузия, ссылаясь на традиционные между указанными странами производственно-хозяйственные связи, общие рынки сбыта и сырьевую базу, призвали коллег по Содружеству сообща пересмотреть существующий порядок обложения их взаимных поставок косвенными налогами и в дальнейшем действовать согласованно. Однако эти предложения были отвергнуты делегацией Российской Федерации.
Но все же главным дестабилизирующим и деструктивным для достижения программных целей любой налоговой реформы фактором было и остается отнюдь не бескорыстное лоббирование (как на стадии принятия законов, так и при их последующем исполнении) законодателями и ответственными представителями исполнительной власти, включая налоговую администрацию, интересов влиятельных предпринимательских кругов, некоторых других категорий налогоплательщиков и наиболее состоятельных групп населения.
Явление это довольно широко распространено, особенно в развивающихся странах, а его последствия бывают весьма серьезными: не только теряются для государства его потенциальные доходы, но и снижается эластичность налоговой системы. И тогда государству, теряющему возможность эффективно управлять законодательно уже введенными налогами, приходится время от времени изыскивать дополнительные источники дохода, для чего посерийно узаконивать различные изменения в налогообложении, включая все новые и новые налоги или повышенные дискреционные ставки существующих, в связи с чем ход реформы периодически резко замедляется или даже полностью приостанавливается, а сама налоговая система приобретает ярко выраженный лоскутный характер.
Намного сложней бороться с коррупцией, которая во всех странах считается особо тяжким преступлением, так как означает подкуп государственных чиновников и других должностных лиц для того, чтобы они, используя свое служебное положение, в разовом порядке или на протяжении какого-то времени, нелегально содействовали, применительно к практике налогообложения, сокрытию доходов и уклонению от уплаты налогов, освобождению от ответственности виновных в нарушении налогового законодательства лиц.
Правительства этих стран, по мнению исследователей, плохо контролируют деятельность своих налоговых чиновников, не владеют для этого нужной информацией, а потому смутно представляют истинное положение дел, что, в свою очередь, объясняется прежде всего слабостью соответствующих налоговых администраций.
Уклонение от уплаты налогов, особенно по отношению к реципиентам подоходного налога, величина которого целиком зависит от достоверности информации, полученной от источника, неизбежно нарушает принципы как горизонтального, так и вертикального равенства налоговой системы, потому что возможность влиять на законодательную базу, чтобы создать для себя через своих покровителей особо льготные условия налогообложения, подкупать соответствующих должностных лиц при сборе налогов, откупаться от административной или уголовной ответственности за уклонение от их уплаты, больше имеют те у кого, как говорится, шире карман и весомей связи.
Из этого можно сделать однозначный вывод: как бы ни старались законодатели в развивающихся странах, выполняя свои предвыборные программы, сделать налогообложение максимально справедливым и, таким образом, более привлекательным в глазах большинства избирателей, фактические результаты налоговой реформы, при отсутствии эффективного механизма управлению ею и адекватного ее задачам налогового администрирования, окажутся далекими от задуманных. По-прежнему главную (соразмерно получаемым доходам) тяжесть налогового бремени все равно будут нести, как правило, законопослушные политически и социально незащищенные слои населения без практически какого-либо значительного материального ущерба интересам тех групп плательщиков, которые находятся на верхнем уровне распределения доходов и в арсенале которых достаточно сил и средств. Чтобы обойти законы, например, получая свои доходы или тратя их в таких формах и таким образом, которые труднее всего проследить.
1.3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В России проблема налогов также одна из наиболее сложных и противоречивых в практике проводимых реформ. Пожалуй, в стране нет сегодня другого аспекта экономики, который подвергался бы столь серьезной критике и был бы предметом таких жарких дискуссий.
Уже более 5 лет действует в российской экономике налоговая система, введенная в действие с начала 1992 г. Это позволяет, опираясь на практику, сделать определенные выводы о ее эффективности и ответить на возникающие при этом неизбежные вопросы. Соответствует ли эта система условиям переходного периода к рыночным отношениям. Учитывает ли она реальную экономическую ситуацию, в которой проводятся рыночные преобразования. Выполняет ли она заданные ей функции. Положительно ответить на эти вопросы можно только с известной долей оптимизма. Анализ чисто фискальной стороны действия налоговой системы подтверждает лишь положение о переносе тяжести налогового бремени и источников формирования бюджета в условиях действия
свободных цен на косвенные налоги, которыми облагаются средства, расходуемые на потребление. Но опять же надо быть большим оптимистом, чтобы даже с точки зрения чистого фиска говорить об идеальности действующей налоговой системы: ведь она не обеспечивает в полной мере потребности государства в средствах на финансирование даже первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства и конверсией военной промышленности. Не хватает финансовых ресурсов и для обеспечения полной социальной защиты населения в условиях перехода к рынку. В то же время весьма и весьма спорно утверждение, что действующая налоговая система не препятствует развитию предпринимательства, что налоговое бремя не очень велико и не приводит к чрезмерному изъятию средств государством. И поэтому важно изучение опыта зарубежных стран, направленного на оптимизацию видов и ставок налогов, количества и качества налоговых льгот, совершенствование налогооблагаемой базы.
Мировой опыт говорит, что изъятие у налогоплательщика до 30—40% его дохода — вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений и тем самым — и инвестиций в экономику.
Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что забирается более 40—50% доходов налогоплательщика, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства. Нынешний уровень изъятия средств у российского налогоплательщика, исправно платящего установленные налоги, находится, к сожалению, за пределами той границы, за которой начинает падать интерес к производству.
При анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в России необходимо учитывать особенности российской налоговой системы, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков, а также специфику формирования налогооблагаемой базы.
К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов между отдельными группами налогоплательщиков. Что имеется в виду? В принципе, налоговая система построена так, что перед нею все равны. Не существует какой-либо "дискриминации" налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Однако весь упор работы налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков; которых легко проверить, тогда как отдельные их группы уходят от уплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании. Поэтому одни налогоплательщики несут непомерную налоговую нагрузку, а другие — или минимальную, или вообще не платят налогов.
Говоря о налоговом бремени в России, зачастую сравнивают величину ставок основных видов налогов с установленными ставками аналогичных налогов в западных странах. Действительно, ставки НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц в России находятся на уровне ставок, действующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда и ниже уровня отдельных стран. Но к сожалению, такое сопоставление не может дать ясной картины истинного положения дел, поскольку указанные ставки налогов применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в России более широкая и вследствие чего существенно большая и величина уплачиваемых налогов.
Налоговая система России, скопированная в основном с западных моделей, несмотря на попытки привязать ее к реалиям экономической жизни, получилась довольно громоздкой и сложной. Между тем общеизвестно, что важнейшие принципы построения налоговой системы — простота и доходчивость, не допускающая произвольных толкований; приемлемость для большинства членов общества.
Одна из основных бед российской налоговой системы заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения, нормативные письма... Это прежде всего затрудняет работу самих налоговых служб. Нарекания по поводу слишком частых изменений налогового законодательства (примерно один раз в полгода), в принципе справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно обойтись. Высокий динамизм процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны, их непредсказуемость, необходимость быстрого реагирования со стороны государства — все эти причины требуют, конечно, постоянного реформирования налоговой системы. Другое дело, что не все "новшества" оправданны.
Узким местом существующих налоговых отношений являются недостаточные четкость и ясность положения нормативных документов. На повестке дня — принятие четких правил введения изменений в налоговое законодательство, установления или отмены налогов. Необходимо законодательно закрепить, что введение новых или отмена действующих налогов, а также изменение правил их взимания осуществляются одновременно с внесением соответствующих уточнений бюджета исключительно путем внесения изменений в законодательные и иные нормативные акты по налогам и сборам.
В готовящихся проектах поправок в налоговые законы предусмотрено:
решение о введении новых налогов и сборов вступает в силу не ранее следующего календарного года, а изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы. Предусматривается также, что официальное толкование налоговых норм осуществляется исключительно органом, их принявшим. Немаловажное значение имеет устранение порочной практики издания многочисленных разъяснении, писем и телеграмм.
Налоговая система — важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. В нашем обществе, к сожалению, усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой области должно приниматься с учетом возможных социальных и политических последствий. Огромный практический и теоретический опыт экономически развитых стран в этой области может быть использован лишь относительно, с учетом экономических, социальных и политических условий развития России.
Сложность проведения налоговой реформы связана и с тем, что российская экономика сегодня не базируется на рыночных отношениях, а находится в переходном периоде со всеми его противоречиями. Отсюда невозможность обеспечить стабильность налоговой системы в сегодняшних условиях. Как и при формировании общественных экономических отношений, в налоговой сфере приходится идти методом проб и ошибок. При этом следует постоянно помнить, что шараханья из стороны в сторону более опасны, чем консервативное отношение к уже созданному.
Выдвигаемые предложения и новые мысли в области налогов касаются, как правило, отдельных элементов налоговой системы: размеров ставок, льгот и привилегий, объектов обложения, замены или усиления одних видов налогов другими. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешнему этапу перехода к рыночным отношениям, пока практически нет. И это, видимо, не случайно.
В современных условиях, очевидно, не может стоять вопрос о коренной ломке действующей налоговой системы, так как любые попытки перекроить ее, пусть даже в интересах товаропроизводителя, как это нередко предлагается, могут подорвать веру в стабильность финансовой и, в частности, налоговой политики. Эффективность новых преобразований может проявиться не очень скоро, и не всегда она бывает такой, какая планировалась. А товаропроизводитель при этом потеряет веру в государство.
Нереально сегодня и существенное усиление или ослабление налогового пресса. Рост налогового давления может привести только к дальнейшему свертыванию производства, или уходу его в теневую экономику, следовательно, к падению поступлении налогов. Ослабление же налоговой нагрузки невозможно до тех пор, пока не будет решена проблема улучшения собираемости налогов. Сейчас важнее в пределах сегодняшних сумм налогов, собираемых в государственную казну, усилить их стимулирующую роль, ослабить те элементы, которые "душат" товаропроизводителя, снижают его заинтересованность в росте инвестиций и расширении материального производства.
Эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства ликвидировать спад производства, осуществить серьезные преобразования для укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, обеспечить реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы не предоставлялось налоговых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного эффекта. Ведь воспользоваться ими малый бизнес не может, поскольку сегодня нет экономических условий для создания широкой сети так называемых малых предприятий.
Только одними налоговыми методами, без решения проблемы процентных ставок за кредит, без осуществления государственных мер поддержки инвестиций не заставишь товаропроизводителей решиться на инвестиции. Действительно, почти все годы экономических реформ неоднократно расширялись налоговые льготы по средствам, направленным на инвестиции. В настоящее время вся прибыль, использованная предприятием на производственное строительство, освобождена от налогов. Но это не дало сколько-нибудь заметного роста инвестиций.
Финансовые возможности государства по уменьшению налогового бремени сегодня также весьма ограничены, поскольку, во-первых, основную долю доходов бюджета составляют именно налоги с предприятий и заменить сегодня их нечем, а, во-вторых, как показал опыт бюджетного планирования в условиях перевода экономики на рыночные рельсы, у государства в современных условиях нет реальных путей сокращать бюджетные расходы. Успех всей экономической реформы зависит в первую очередь от быстрейшей финансовой стабилизации. Однако сказанное вовсе не означает, что налоговая система России не должна реформироваться. Но делать это необходимо с учетом осуществления других мер по расширению и углублению экономической реформы. Важным шагом в этом направлении является принятие нового Налогового кодекса Российской Федерации. Он должен стать всеобъемлющим документом, регламентирующим взаимоотношения государства и налогоплательщиков. Его принятие позволит более четко разграничить полномочия федеральных и региональных органов власти по установлению и взиманию налогов. Кодекс призван устранить многие недостатки существующей налоговой системы. Можно сказать, что налоговые отношения в России выйдут на качественно иной уровень развития.
Между тем, для успешного проведения налоговой реформы, формирования цивилизованной налоговой системы необходим тщательный анализ налогов зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, исследование их воздействия на товаропроизводителей и потребителей, изучение тенденций изменения. Поэтому в следующем разделе рассмотрим налоговую систему зарубежных стран.
1.4. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ РАЗВИТЫХ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
Экономическая история развитых стран, начиная с кризиса 30-х гг., особенно ее послевоенный период, демонстрирует много вариантность структуры и приоритетов налоговой политики.
Кризис 30-х гг. показал, что капитализму нужен новый хозяйственный механизм, способный вывести экономику из депрессии, ослабить социальный накал классовых противоречий. Таким механизмом стало государственно-монополистическое регулирование, основанное на следующих инструментах государственного воздействия: государственный заказ и предпринимательство, кредитно-денежное регулирование бюджетно-налоговое воздействие на экономику.
Государственно-монополистическое регулирование позволило в целом укрепить хозяйственный механизм и метод самофинансирования частных предприятий, но усиленная ставка правительственного регулирования на стимулирование государственных расходов привела к росту дефицита бюджетов и государственному долгу, инфляционным процессам. Последние резко увеличили издержки частных предприятий на сырье, материалы и оборудование, что существенно сузило рамки накопления прибыли. Кроме того, инфляция породила различные диспропорции в экономике.
Поэтому в конце 70-х - начале 80-х гг. в развитых капиталистических странах почти повсеместно начинается частичный отход от этих методов регулирования экономики. Большое развитие получают две концепции: теория экономики предложения и теория монетаризма. Их сущность сводилась в основном к крупному снижению налогов и государственных расходов, которые должны сочетаться с манипулированием денежной массой и процентной политикой в целях снижения уровня инфляции. Это позволяет в микроэкономическом аспекте повысить стабильность функционирования хозяйственного механизма частного предприятия, увеличить его денежные накопления и поднять уровень самофинансирования.
Однако в какой бы форме это регулирование ни выступало, его основу составляют экономическое отношения распределения и перераспределения с помощью налоговой политики. Возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную инфраструктуру, а также сглаживает острые социальные конфликты. Проводя налоговую политику, государство руководствуется как критериями рентабельности, так и учетом общественных интересов и потребностей.
Сложившаяся система проводимой ныне налоговой политики позволяет выделить в ней некоторые характерные черты. Во-первых, различные приоритеты налоговой политики весьма подвижны и зависят как от экономической конъюнктуры, так и от расстановки политических сил в обществе. Во-вторых, хотя налоговая политика и является ведущим звеном экономического механизма, она функционирует в системе государственного капитализма частнособственнического предпринимательства, социально-экономической политики и финансово-кредитных рычагов государственного регулирования. В-третьих, налоговая политика носит противоречивый характер: чем активнее государство стремится с помощью налогов вмешаться в стихийный распределительный процесс, тем упорнее ему противодействуют социальные силы, носителями которых являются как корпорации и население, так и политическая оппозиция.
Много вариантность структуры и приоритетов налоговой политики, тем не менее, не исключает три основные ее цели: стимулировать или организовывать хозяйственную деятельность корпораций или налогоплательщиков, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать социальную политику правительства по регулированию дохода.
К середине 80-х гг. в станах ОЭСР (организация экономического и социального развития) создана единообразная структура налогообложения, включающая в себя несколько основных компонентов: подоходный налог, налог с корпораций, косвенные налоги (акцизы), налог на потребление, взносы на социальное страхование и обеспечение, а также прочие сборы.
Сумма всех налогов здесь достигает 20-30 % от ВНП. Ведущую роль в системе налогообложения играет подоходный налог, составляя от 10 до 20 %, налог с корпораций соответственно от 2 до 6 %, взносы на социальное страхование рабочих и служащих - от 3 до 6 %, налоги с предпринимателей - от 4 до 13 %, акцизы составляют от 2 до 5 %, налог на потребление - от 2 до 9 % от ВНП.
Важная роль в системе налогообложения отводится налогам на прибыль корпораций. Хотя их размеры относительно ВНП и невелики, они используются государством в качестве инструмента, стимулирующего деловую активность. При этом необходимо иметь в виду, что помимо налогов на прибыль корпорации выплачивают в бюджет значительные суммы из своих доходов на специальное страхование и обеспечение, которые, как правило, превышают налоги на прибыль корпораций.
Общей тенденцией налоговых реформ 80-х гг. в развитых капиталистических странах является снижение налогов как результат более широкого подхода к регулированию экономических процессов, ограничения вмешательства в экономическую деятельность корпораций, стимулирования роста предложений товаров и услуг. В них сложилась, по существу, новая налоговая система. Она имеет много общего с прежней системой, но вместе с тем отличается многообразием форм и методов налогообложения в зависимости от государственного устройства и расстановки политических сил.
Вот такие, например, изменения произошли в налоговой системе США:
основной налог на прибыль корпораций снижен с 46 до 34%. одновременно ограничены различные налоговые льготы на инвестиции, ускоренную амортизацию и пр.
Структура доходов федерального бюджета США, %
1.
Подоходный налог с физических лиц
41
2.
Отчисления на социальное страхование
34
3.
Налог на прибыль корпораций
10
4.
Акцизные сборы
3
5.
Заемные средства
8
6.
Прочие доходы, включая налоги с наследств и дарении и госпошлины
4
ВСЕГО:
100
Предполагается, что проведение этих налоговых мер позволит перераспределить в США общее налоговое бремя.
В Японии налог на прибыль корпораций в 1989 г. снижен с 42 до 40%, а в 1990 г. до 37,5 % при ограничении некоторых налоговых льгот. Во Франции действуют ставки налога на прибыль - 45%, в ФРГ - до 56%.
В Англии налог на прибыль корпораций снижен до 35%, а на компании с сравнительно небольшими прибылями - до 25%. Одновременно ограничены налоговые льготы на капиталовложения в промышленные здания и оборудование. В то же время предоставлены льготы населению в целях поощрения капиталовложений в развитие экономики, в частности на приобретение акций.
Во всех странах корпорации делают в бюджет отчисления из своих доходов на социальное страхование и обеспечение. Эти отчисления в общей структуре налогов составляют 4-7% от ВНП, а в Швеции достигают 13%. Взносы обычно устанавливаются в твердых ставках или процентах к фонду заработной платы и вносятся за каждого работника корпорации. Эти средства используются государством для выплаты пенсий и пособий наряду со взносами самих работников из их заработной платы.
Помимо прямого налогообложения доходов и прибылей используются косвенные налоги, которые взимаются в виде надбавки к цене товара или услуг и оплачиваются их конечным производителем. К этому виду налогов относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.
В настоящее время акцизам уделяется большое внимание как составной части общей налоговой политики. Они используются как для увеличения доходов бюджета, так и для возмещения социальных затрат на борьбу с отрицательным влиянием отдельных видов производства и их продукции на человека и природу. Акцизы реализуются корпорацией. Производящей подакцизные товары или оказывающей услуги, или различными торговцами путем включения в цену при их реализации.
Что касается таможенных сборов на подакцизные товары, то в Западной Европе они значительно уменьшены и составляют всего 0,5% от ВНП или около 1% в общей сумме налоговых доходов, а в США - 0,3%.
Все большее значение в странах ОЭСР получают в последние годы налоги на потребление, которые составляют от 2 до 7% от ВНП, а во Франции - 9%, т.е. превышают прямые налоги на корпорации. Это налоги на каждую покупку в розничной торговле, налоги с оборота в сфере услуг, налог со зрелищ, страхования и за другие услуги.
Одной из разновидностей налогов на потребление является так называемый налог на добавленную стоимость. Этот налог (в отличие от налога на потребление, взимаемого при продаже товара конечному потребителю) устанавливается на каждом этапе реализации продукта при его движении по технологической цепочке от первичного изготовителя до конечного потребителя. Его размеры дифференцируются по видам производства товаров и услуг и размерам получаемого дохода.
Помимо прямого и косвенного обложения производства, доходов и потребления во всех странах широко применяются налоги на наследство (до 70% стоимости наследуемого имущества), различные санкции, штрафы и сборы за ущерб, наносимый природе, сборы за лицензию на охоту и рыбную ловлю и др.
Как видим, в различных странах используются разные виды налогов, механизмы их налогообложения, системы налоговых льгот.
При этом весь процесс использования налогов рассматривается как единая система, обеспечивающая развитие производства, формирование денежных фондов государства, и надежная социальная защита населения.
Следовательно, налоговая система, на наш взгляд, представляет собой совокупность финансовых отношений государства юридическими и физическими лицами, налогов и сборов, форм, методов и способов налогообложения, юридических актов по последнему, а также совокупность органов управления и налоговых служб, осуществляющих управление финансовыми отношениями..
ГЛАВА 2. ВОПРОСЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ
2.1. ПОНЯТИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ (УНС)
Для того, чтобы в новых экономических условиях была решена задача внедрения современного налогового механизма, обеспечивающего стабильные поступления в государственную казну и в то же время побуждающего всемерно развивать производство, необходима эффективно работающая налоговая система.
Существующие сегодня и вновь складывающиеся структуры еще не в полной мере отвечают данным задачам, что в немалой степени вызвано отсутствием обоснованной их теоретико-методологической проработки.
Принятие в качестве категорий управления новых терминов, заимствованных из западной литературы и имеющих в русском языке несколько иной смысл, вызывает путаницу в их толковании и практическом применении нарушает научную строгость категоричного аппарата. Так слово Администрация всегда традиционно использовалось не как процесс или действие, а как распорядительный орган государственного управления или должностные лица его аппарата, что применительно к вопросам налогообложения можно понимать как Аппарат налоговой службы. Напротив, Администрирование означает непосредственно сам процесс управления на всех его стадиях
Такого рода разнобой в толковании одних и тех же налоговых терминов снижает строгость связанных с их применением научных исследований, приводит к искажению и некорректности соответствующих выводов.
Ряд авторов использует понятие Налоговое администрирование в отношении не только налогов вообще, но и отдельных ее видов. Причем, поскольку при этом делается ссылка на соответствующие разделы Налогового кодекса, то очевидно, что либо эти авторы отождествляют понятия Администрация и Администрирование, либо применяют одно из них в значении другого - Налоговая администрация как организацию управления налогами (Бабакина и др.), а Налоговое администрирование - как сам орган такого управления (Тимофеев и др.).
Россиянин Пансков В.Г., считая, что улучшение положения дел со сбором налогов является главной целью налогового администрирования, отождествляет его с налоговым контролем.
Барулин С.В. вовсе ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
