АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
план
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..3
ГЛАВА 1. ТЕХНИКО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ..7
1.1 Основные направления развития организации ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
1.2 Общая характеристика технико-экономических показателей ... ... ... ...12
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ ... ... ... .15
2.1Задачи учета материалов и их классификация ... ... ... ... ... ... ... ... ...15
2.2 Порядок учета и оценка материальных затрат, их использование в производственном процессе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
2.3 Организация учета материалов при их приобретении и использовании ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... 25
2.4Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .35
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . .59
3.1 Информационная база и последовательность аудиторской проверки материальных затрат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..59
3.2 Методика проверки списания материалов на производство ... ... ... ... ..69
3.3 Анализ эффективности использования материалов ... ... ... ... ... ... ... 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... .86
ВВЕДЕНИЕ
Своевременность рассмотрения вопроса Учет и аудит материалов в себестоимости продукции вытекает из того, что отечественные предприятия в конце 80 –х годов стали самостоятельно устанавливать связи с зарубежными деловыми партнерами, создавать совместные предприятия с иностранными компаниями. Однако это привело к тому, что зарубежные партнеры стали осознавать, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность не могут представлять потенциальным инвесторам объективную и понятную информацию о финансовом положении предприятия, которые не создают возможности для вхождения РК в мировое сообщество.
Без иностранного капитала, технологии и опыта Казахстан вряд ли сможет добиться быстрого экономического роста и модернизации. Чтобы наш инвестиционный климат стал более благоприятным, а Казахстан вышел в лидеры по объему и качеству привлеченных иностранных инвестиций, - указывает Президент РК Н. А. Назарбаев, - нужны политическая воля и реальные действия. Необходимо также проявить необходимое мастерство в использовании инструментов, необходимых для привлечения как можно большего количества известных миру инвесторов1.
Одним из таких инструментов является привидение бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами. Речь идет об осуществлении комплекса мер по обеспечению адекватности бухгалтерского учета и финансовой отчетности новой методике хозяйствования.
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия
В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Типового плана счетов бухгалтерского учета, позволяющий организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности, и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
В настоящее время в Казахстане активно идет процесс формирования бухгалтерского учета с ориентацией на международный опыт. Радикальные изменения, происходящие в этих условиях, требуют качественного изменения экономических рычагов управления, в том числе и бухгалтерского учета.
С позиции экономики учет и аудит материалов используемых в производстве представляет собой процесс познания сведений о предприятии, которые могут быть полезны для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить свой капитал, могут выбрать сферу приложения, основываясь на финансовую отчетность, а так же с помощью анализа данной отчетности.
Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку добавочная стоимость консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов, в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в Республики Казахстан;
б) соответствия финансовой отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.
Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.
При проведении аудита необходимо знать, что целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Вместе с тем, для эффективного руководства предприятием необходимо иметь сведения об имеющихся ресурсах и их использовании, о ходе хозяйственного развития. Посредством анализа изучается, прежде всего, ход выполнения планов, вскрываются и изучаются внутренние резервы, устанавливаются причины недостатков в работе, и разрабатываются меры для их устранения.
При анализе главное – не фиксация обнаруженных недостатков, а в разработке наиболее рациональных и эффективных мер по их устранению, оказанию конкретной помощи.
Тема данного исследования очень актуальна, поскольку материалы, используемые в производстве, составляют от 50% до 80% себестоимости продукции. В связи с чем, операции по их приобретению и использованию являются значительным объектом учета. Вместе с тем отдельные экономисты имеют различные подходы к данному вопросу и предлагают различные методики проведения анализа. В основном они достаточно изучены в теоретическом и практическом аспекте, особенно в работах ведущих ученых экономистов как Шеремет А.Д, Ковалев В.В., Еражанов М. С., Назарова В. Л., Дюсембаев К.Ш., Сатубалдин С.С. и другие.
Цель данной работы заключается:
исследовать проводимый учет материалов на предприятии;
провести аудит в организации в части приобретения и использования материалов в производстве;
дать конкретные предложения по устранению выявленных нарушений, как в ведении учета, так и в ходе проведения анализа.
На основе поставленной цели были разработаны задачи для изучения данной темы.
Основными задачами дипломного исследования является:
исследование методики учета материалов на анализируемом предприятии;
проведение аудита материалов;
проведение анализа эффективного использования материалов.
Объектом исследования выступает ТОО Талгарское Учебно-производственное предприятие общественного объединения Казахское общества слепых (ТОО УПП ОО КОС).
В ходе работы были использованы основные законодательные акты: Закон О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Налоговый Кодекс О налогах и других обязательных платежах в бюджет, Закон Об аудиторской деятельности и ряд других документов.
Работа состоит из трех глав, введения, заключения и списка использованной литературы.
Первая глава раскрывает общие сведения о предприятии и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за последние годы. Во второй главе описываются принципы, методы учета материалов включаемых в себестоимость продукции в соответствии с учетной политикой предприятия. Третья глава заключительная в ней проводится аудит на анализируемом предприятии и дается анализ его деятельности
ГЛАВА 1. ТЕХНИКО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИИ
1.1 Основные направления развития организации
ТОО УПП ОО КОС было преобразовано в ТОО в 1998 году, ранее называлось Талгарское учебно-производственное предприятие Казахского общества слепых.
Талгарское УПП КОС образовалось в 1931 г. в виде небольшой артели инвалидов, которые изготавливали обувь, мотали буксы для железнодорожного транспорта, плели корзины из тальника. В 1948 году с появлением в промышленности пластмасс на базе этой артели было создано предприятие по переработке пластмасс. Инвалиды по зрению были заняты на зачистке изделии от облоя и сверлении отверстии в пуговицах.
После преобразования Талгарского учебно-производственного предприятия Казахского общества слепых в ТОО УПП ОО КОС единственным Учредителем стало Общественное объединение Казахское общество слепых (ООКОС).
Согласно уставу товарищество создано на неопределенный срок, с объявленным уставным капиталом 2000,0 тыс. тенге, который к моменту перерегистрации был полностью оплачен.
ТОО УПП ОО КОС управляем имуществом вверенным ему Учредителем, а также сформировавшимся в результате его хозяйственной деятельности, составляющим основные фонды только в пределах владения и пользования. Любые формы отчуждения и передачи имущества, составляющего основные фонды: оформление под залог, сдачи в аренду зданий и сооружений сроком более одного года Товарищество может производить лишь с письменного согласия Учредителя.
Имущество формируется за счет вкладов Учредителя, доходов полученных Товариществом, а также иных источников не запрещенных законодательством Республики Казахстан.
Отношения ТОО УПП ОО КОС с другими предприятиями, организациями и гражданами строятся на договорной основе, при этом ТОО УПП ОО КОС самостоятельно определяет стоимость работ и услуг. ТОО УПП ОО КОС свободно в выборе предмета договора, определения обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений не противоречащих действующему законодательству.
ТОО УПП ОО КОС с ведома Учредителя определяет формы, системы и размеры оплаты труда работников, другие виды доходов на основе действующего законодательства.
ТОО УПП ОО КОС самостоятельно определяет перспективы развития предприятия, исходя из реального спроса на продукцию и услуги, осуществляет внешнеэкономическую деятельность, заключает сделки с предприятиями, фирмами, организациями.
Основным обобщающим показателем деятельности ТОО УПП ОО КОС является доход. Распределение дохода, после уплаты налогов и обязательных платежей определяется ТОО УПП ОО КОС и утверждается Учредителем. Средства могут направляться на расширение производства, финансирование капитального строительства, на расширение социальных вопросов, связанных с ухудшением условий труда, быта и отдыха инвалидов по зрению, на оказание им в необходимых случаях материальной помощи, а также на расширение других задач..
Основными видами деятельности ТОО УПП ОО КОС являются:
организация производства изделий, в выпуске которого используется труд инвалидов по зрению;
создание рабочих мест, оснащенных техническими устройствами, специальными приборами, приспособлениями расширяющими возможности применения труда инвалидов по зрению и обеспечивающих их безопасность;
организация работ по элементарной, трудовой, социально-психологической и медико-социальной реабилитации инвалидов.
Цель деятельности ТОО УПП ОО КОС является извлечение дохода, приобщение к труду инвалидов по зрению I и II группы. С целью расширения задач рационального трудового устройства инвалидов по зрению предприятие поддерживает связь с областным правлением-филиалом Учредителя, с территориальными первичными организациями.
Одной из основных проблем, с которой столкнулось предприятие, является проблема финансирования новых видов изделии и профилей. С годами наработанная номенклатура стала не востребованной, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Перепрофилирование собственными силами такого мощного предприятия по переработке пластических масс, а в Казахстане предприятие является монополистом в данной области, на современном этапе является практически неосуществимым.
В связи с чем, планирование дальнейшей деятельности предприятие связывает с инвестициями или кредитными ресурсами, которые необходимы для нескольких единиц современного оборудования, так как имеющееся оборудование износилось не только физически, но и морально.
Выполнение намеченной цели позволит Талгарскому обществу слепых выпускать конкурентоспособную, качественную продукцию улучшенного дизайна, а также снизить себестоимость и повысить объем реализации. Претворение в жизнь проекта позволит сохранить рабочие места для инвалидов по зрению, тем самым даст им средства к существованию.
Выполнение проекта для организации имеет первоочередное жизненно-важное значение, так как данная категория людей в настоящее время брошена на произвол судьбы, и нет уверенности, что в ближайшее время со стороны правительства им будет обеспечена социальная защита.
В настоящее время на предприятии работает более 200 человек, из них более 150 инвалидов. ТОО УПП ОО КОС существует и работает на рынке отечественных производителей уже более 70 лет, имеет комплекс технологического оборудования и опытных специалистов.
Предприятие имеет производственную базу:
прессово-литьевой цех;
цех по обработке изделий;
складские помещения;
гараж;
участок по ремонту пихоснастки;
вспомогательные цеха (электроцех, мехцех, цех по ремонту тех. оснастки).
Имеются производственные мощности:
термопластавтоматы;
гидропресса;
таблетмашины и прочее вспомогательное оборудование.
Предприятие производит широкий ассортимент изделий:
пуговицы более 40 моделей;
канцелярские товары – линейки, угольники для школьников;
спортивные игры – шашки, шахматы, домино;
прицепка для белья;
изделия из пластмасс по кооперации с другими предприятиями, такие как: корпус для трехфазных и однофазных электросчетчиков; корпуса и детали фильтров бытовых, для воды и другие изделия.
Основные источники финансирования – доходы от производственной деятельности и реализации готовой продукции. Основной упор на предприятии делается на проведения целенаправленной ценовой политики, основанной на анализах спроса и предложения, конкурентной среды, издержек производства. Постоянно осваиваются новые рынки сбыта.
В настоящее время географию реализации продукции предприятия составляют:
ЗАО НК Казахстан Темiр Жолы;
ОАО Маншук г. Астана;
ТОО Швейная фабрика Мирас г. Семипалатинск;
ОАО Корпорация Казахмыс г. Джесказган;
ОАО Большевичка г. Кустанай;
УПП КОГ г. Семипалатинск;
АФ Восход г. Шымкент;
ОАО ТК АХБК г. Алматы и многие другие предприятия г. Алматы и Алматинской области.
Основными поставщиками предприятия являются:
Металлургический завод им. Кузьмина г. Новосибирск;
ТОО Завод пластических масс г. Актау;
ОАО Уральская химическая компания;
ГКП Тазар;
Предприятие планирует выпуск изделий для железной дороги, что позволит:
удовлетворить потребность железной дороги в пластмассовых изделиях;
выпуск импортозаменяющей продукции;
создание дополнительных рабочих мест для инвалидов по зрению;
социально-экономическая реабилитация инвалидов.
Ежегодная программа по выпуску товарной продукции составляет более 20 000,0 тыс. тенге. Планируется дальнейшее развитие производства, освоение выпуска новых видов изделий, улучшение качества и дизайна выпускаемых изделий.
В 2001 году предприятие отметило свое 70 – летие. За годы свое существования сумело зарекомендовать себя серьезным и надежным партнером.
В настоящее время на предпритии неизмеримо вырос интерес к подготовке лиц, умеющих квалифицированно проводить расчеты технико-экономических показателей. Поэтому на предприятии соданы постоянные подразделения внутренного аудита, которые заняты анализом и расчетами экономической деятельности.
1.2 Общая характеристика технико-экономических показателей
Проведем анализ основных показателей и определим по ним на сколько эффективно и с какими результатами работало предприятие за рассматриваемый период2.
Таблица 1.
ОСНОВНЫЕ ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ПО ИТОГАМ 2002 года
Показатель
Един. измер
2001
2002
Отклонения
(%).
2002 к 2001
Реализация продукции
тыс. т
21188
34319
62,0
Издержки обращения
тыс.т.
20666
29294
41,7
Валовой доход
тыс.т
522
5025
862,6
Расходы периода
тыс.т
2370
4230
78,5
Доход от основной деят-ти
тыс.т
-2208
795
-136,0
Средняя числен. Работников
240
240
0,0
Из них инвалидов
155
156
0,6
Фонд заработной платы
тыс.т
11302
12105
7,1
Среднемесячная заработная плата
тенге
5647
6458
14,4
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
тыс.т
48004
44554
-7,2
Фондоемкость
тенге
2,27
1,30
-42,7
Фондоотдача
тенге
0,44
0,77
74,5
Среднегодовая выработка на одного работающего
тыс. т
88,3
143,0
62,0
Данные таблицы свидетельствуют, что товарооборот предприятия за период 2002 год увеличился на 13131,0 тыс. тенге 62 %, тогда как себестоимость реализованной продукции увеличилась на 8628,0 тыс. тенге или на 41,7%. Следовательно, предприятие в 2002 году расширило свое присутствие на рынке при одновременном сокращении издержек производства, что естественно сказалось на валовом доходе предприятия, который в 2001 году имел показатель 522,0 тыс. тенге, тогда как в 2002 году 5025,0 тыс. тенге, что на 4503,0 тыс. тенге или на 862,8 % выше показателя 2001 года.
Постоянные затраты предприятия в 2002 году имеют тенденцию к увеличению. Так если по итогам 2001 года по расходам периода предприятие имело показатель 2370 тыс. тенге, то в 2002 году данный показатель увеличился до 4230,0 тыс. тенге, что на 1860,0 тыс. тенге или на 78,5 % выше показателя 2001 года. Принимая во внимание, что расходы периода в основной своей части не меняются пропорционально объему произведенной продукции или объему реализованной продукции или меняются в размере их увеличения или уменьшения, то можно с полной уверенностью заявить, что снижая себестоимость продукции предприятия одновременно ослабляет контроль над постоянными затратами.
Руководству необходимо обратить внимание на данный факт и возможно принять меры во избежание подобной ситуации в 2003 году. Если предположить, что расходы периода в отчетном периоде изменились бы пропорционально объему реализации, то они могли бы составить 3823,0 тыс. тенге, что на 407,0 тыс. тенге или на 9,6% ниже фактического показателя 2002 года.
Доход от основной деятельности предприятия в 2001 году имел отрицательный показатель 2208,0 тыс. тенге, что на 3003,0 тыс. тенге или на 136% ниже показателя 2002 года.
Средняя численность работников предприятия в течение 2001 по 2002 гг. оставалось неизменной на отметке 240 человек, что основывается на политике работы предприятия увеличения, а не сокращения штата сотрудников. В доказательство чему может служить такой показатель как средняя выработка на одного работающего, который определяется делением объема реализации на среднюю численность работающих. Если по итогам 2001 года данный показатель составлял 88,3 тыс. тенге, то в 2002 году 143,0 тыс. тенге. Следовательно, предприятие сознательно в 2001году не сокращало штат сотрудников.
Естественно увеличение объемов реализации сказалось на фонде заработной платы, который в 2001 году имел показатель 11302,0 тыс. тенге, тогда как в 2002 году поднялся до отметки 12105,0 тыс. тенге, что на 802,9 тыс. тенге или на 7,1 тыс. тенге выше показателя в 2001 году. Соответственно меняется среднемесячная заработная плата, которая в 2001 году составляла 5647 тенге, а в 2002 году 6458 тенге, что на 811 тенге или на 14,4% выше показателя 2001 года.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2001 году составляла 48004 тыс. тенге, тогда как по итогам 2002 года составила 44554,0 тыс. тенге, что на 3450,0 тыс. тенге или на 7,2 % ниже показателя 2001 года.
Сокращение основных производственных фондов вполне оправдано об этом говорят такие показатели как фондоотдача и фондоемкость. Так фондоемкость в 2001 году составляла 2,27 тенге, в 2002 году 1,3 тенге, что на 0,967 тенге или на 42,7 %ниже показателя 2001 года.
Фондоотдача в 2001 году составляла 0,44 тенге, в 2002 году 0,77 тенге, что на 0,33 тенге или на 745% выше показателя 2001 года. То есть основные производственные фонды предприятия становятся более работающими. Однако однозначный вывод можно сделать при более тщательном исследовании производственных фондов предприятия, как в целом, так и в отдельных его частях.
Таким образом, проведенный анализ основных технико-экономических показателей дает нам право сделать вывод о том, что итоги работы предприятия в 2002 году были более удачными, чем в 2001 году, но руководству и собственнику предприятия нужно уделить внимание расходам периода.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
2.1 Задачи учета материалов и их классификация
Материалы выступают в качестве производственных запасов и в отличие от основных средств они участвуют в производственном процессе один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Перед учетом материалов стоят следующие основные задачи:
контроль за их своевременным и полным оприходованием и за сохранностью в местах хранения;
своевременное и полное документирование всех операции по их движению;
правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных материалов;
выявление и реализация ненужных организации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;
получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах хранения.
В процессе производства материалы учитываются по разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи – входят в изделия без каких- либо внешних изменений, четвертые – только способствуют изготовлению изделии.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все материалы подразделяются на основные и вспомогательные:
основные – это материалы, вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу;
вспомогательные – эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных, они не создают вещественной (материальной) основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств, либо они содействуют производственному процессу.
Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит это от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов.
Учет материалов ведется на основных активных инвентарных счетах Типового плана счетов бухгалтерского учета подраздела 20 Материалы, в который входят следующие синтетические счета:
счет 201 Сырье и материалы, на котором учитываются сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или же для технических целей и содействия производственному процессу;
счет 202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, на котором учитываются покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке;
счет 203 Топливо, на котором учитываются нефтепродукты, твердые и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горюче смазочных материалов, используемые для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления; к твердому топливу относятся все его виды: уголь, торф, дрова; к другим относится газообразное топливо, горючие сланцы;
счет 204 Тара и тарные материалы, на котором учитывают тару всех видов, кроме используемой как тара оборудование и хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали предназначенные для изготовление и ремонта тары;
счет 205 Запасные части, на котором учитывают запасные части предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники;
счет 206 Прочие материалы, на котором учитывают отходы производства, неисправимый брак, ценности полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина;
счет 207 Материалы, переданные в переработку на котором учитывают материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработке изделий.
Счет 208 Строительные материалы, на котором учитывают строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей.
По каждому счету организация вправе открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.
Кроме того, материалы, не принадлежащие данной организации, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах.
2.2 Порядок учета и оценка материальных затрат, их использование в производственном процессе
Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета №7 Учет товарно-материальных запасов (СБУ 7) товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.
При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает:
затраты на приобретение запасов:
транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние.
Затраты на приобретение материалов включает в себя:
цену покупки;
пошлины на ввоз;
комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям;
транспортно-заготовительные и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов.
К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие виды затрат:
наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;
провозная плата со всеми дополнительными сборами;
расходы на разгрузку и доставку материалов на склады организации;
расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склады организации с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков данной организации при доставке грузов от поставщиков и др.);
Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.
Чистая стоимость реализации представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость обычно используется тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:
материалы были повреждены;
они частично или полностью устарели;
их продажная цена снизилась.
В промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списываются ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость.
Если же ожидается, что доход, полученный от реализации продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.
Для определение наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов могут быть использованы следующие методы:
постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов;
метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных запасов;
метод будущего уровня запасов – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости всех товарно-материальных запасов.
Движение материалов на счетах бухгалтерского учета отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Оприходованы н склады материальные запасы, поступившие от поставщиков:
Дебет счетов подраздела 20 Материалы (201-206, 208) – на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, являющихся плательщиками НДС в Республики Казахстан;
Дебет счета 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению - на сумму НДС, включенные в счета-фактуры поставщиков, являющихся плательщиками НДС;
Кредит счета 671 Счета к оплате – на общую сумму счет-фактуры;
2. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств по цене возможного использования:
Дебет счета 206 Прочие материалы
Кредит счета 722 Доход от реализации основных средств
3. Оприходованы материалы, полученные от неисправного брака в производстве, отходы производства, произведен возврат материалов из производства на склады:
Дебет счетов 201 Сырье и материалы, 202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, 203 Топливо, 205 Запасные части, 206 Прочие материалы
Кредит счетов 126 Незавершенное строительство, 821 Общие и административные расходы, 901 Материалы, 921 Материалы, 931 Материалы, 941 Материалы, 951 Материалы.
4. Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:
Дебет счетов подраздела 20 Материалы (счета 201-208);
Кредит счетов 671 Счета к оплате, 333 Задолженность работников и других лиц, 441 Деньги на расчетном счете, 451 Наличность в кассе в национальной валюте, 681 Расчеты с персоналом по оплате труда, 687 Прочие.
5. Отпущены материалы со складов:
Кредит счетов подраздела 20 Материалы (201, 202, 203, 204, 205, 206, 208)
Дебет счета 207 Материалы, переданные в переработку – на стоимость материалов, переданных в переработку;
Дебет счетов 901 Материалы, 921 Материалы, 931 Материалы, 941 Материалы, 951 Материалы – на стоимость материалов, отпущенных основному и вспомогательному производствам, на исправление брака в социальной сфере;
Дебет счета 821 Общие и административные расходы – на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления.
На договорную стоимость реализованных материальных ценностей дебетуются счета 301 Счета к получению, 321 Задолженность дочерних организации, 322 Задолженность зависимых организации и кредитуются счет 727 Прочие.
Одним из важных моментов является оприходования на склад возвратной тары. В соответствии с Налоговым Кодексом отгрузка возвратной тары не является оборотом по реализации и не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Возвратной для налогообложения является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев.
Рассмотрим порядок учета и оценку материалов проводимых ТОО УПП ОО КОС.
Учет материалов на анализируемой организации ведется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета Учет товарно-материальных запасов. Согласно учетной политике организации, себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние.
Таблица 2
Порядок учета и оценка материалов используемых в производстве
Содержание операции
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета
Дебет
Кредит
Получен от поставщика фенопласт в количестве 30000 кг. по цене 99,5 тенге на общую сумму 2985000 тенге:
на стоимость материалов
на сумму НДС
2573275,86
411724,14
201
331
671
671
Включены в стоимость материалов расходы связанные с приобретением фенопласта:
хранение груза
расходы по разгрузочным работам
транспортные расходы
командировочные расходы
прочие расходы
Итого стоимость материалов 531837 тенге (265918,5 за 1 тонну): (303875+55179+35381+117500+12000+79 02)
101200,3
5268,54
251153,3
14000
7902
201
201
201
201
201
671
687
671
333
687
Как видно из приведенных данных в себестоимость материала Фенопласт предназначенного для создания основы вырабатываемой продукции включена цена приобретения и все транспортно-заготовительные расходы связанные с доставкой материалов и приведению их в надлежащее состояние.
Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяется один из четырех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных СБУ 7:
Метод средневзвешенной стоимости, при котором предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца периода плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).
Математической формулой расчета средней стоимости можно представить следующим образом:
Ср. стоимость =(Σо.м.+ Σприоб.)(Ко.м.+К приоб); (1)
Где:
Σо.м. – стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;
Σприоб. – стоимость приобретенных материалов;
Ко.м. – количество остатков материалов на начало отчетного периода;
К приоб. – количество приобретенных материалов;
Метод ФИФО – метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупаются: первым пришел – первым ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних во времени закупок;
Метод ЛИФО – метод оценки запасов по ценам последних закупок, который базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь: последним пришел – первым ушел. Стоимость материалов в остатках на конец отчетного периода рассчитывается по стоимости материалов, приобретенных первыми. Данный метод дает наименьшую чистую прибыль в период инфляции (так как стоимость запасов приобретенные последними в период инфляции имеет самую высокую цену и по методу ЛИФО списываются первыми) и наименьшую - в период дефляционных процессов, сглаживая тем самым влияния цикла экономического развития;
Метод специфической идентификации – предполагает расчет себестоимости единицы товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании данного метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие осталсь.
Каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц. Правильно выбранный метод оценки товарно-материальных запасов может оказать существенное влияние на чистый доход организации и соответственно на финансовое положение в целом.
Согласно СБУ 7 организация обязана неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов. Изменения возможны в том случае, если новый метод предпочтителен старого при соблюдении следующих условии:
внесение изменений в учетную политику организации;
осуществление перехода одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в начале отчетного года (по состоянию на 1 января);
своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.
В учетной политике ТОО УПП ОО КОС выбран метод средневзвешенной стоимости оценки себестоимости товарно-материальных запасов.
Согласно данных бухгалтерского учета на начало 2002 года ТОО УПП ОО КОС имело остатки материала Фенопласт в количестве 5000 кг. по цене 110 тенге за кг. на общую сумму 550000 тенге, в течение 2002 года был закуплен материал Фенопласт в количестве 55000 кг. по следующим ценам:
январь 2002 года 30000 кг. по цене 100 тенге за 1 кг. на общую сумму 3000000 тенге;
февраль 2002 года 25000 кг. по цене 98 тенге за 1 тонну на сумму 2450000 тенге.
Отпущено в производство 38633,76 кг.
Средневзвешенная цена будет равна 100 тенге за 1 кг (550000+3000000+2450000)(55000+300 00+25000).
Соответственно, на производство будет отпущено фенопласта на сумму 3863379 тенге (38633,76*100):
Д-т 901 Материалы К-т 201 Сырье и материалы 3863379 тенге
Остаток на счете 201 Сырье и материалы по материалу Фенопласт на сумму 2136624 тенге в количестве 21366,24 кг. по цене 100 за 1 килограмм.
Таким образом, был рассмотрен порядок учета и оценка материальных затрат, из чего следует, что себестоимость товарно-материальных запасов формируется по принципу стоимости и оценивается одним из методов заложенных в СБУ 7, который должен быть отражен в учетной политике организации и применяться от одного отчетного периода к другому.
2.3 Организация учета материалов при их приобретении и использовании
Организация в процессе своей хозяйственной деятельности получает и производит отпуск материалов в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, в аэропорту и непосредственно в своем торговом помещении (складе). В связи с чем, каждая организация должна четко отрегулировать процесс учета материалов и документооборота при приобретении материалов и их использовании. Рассмотрим организацию учета материалов установленных в анализируемом предприятии.
Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей большое значение имеет договоренность между собственником или работодателем и работником ответственным за сохранность товарно-материальных ценностей. Такая договоренность должна заключаться в виде письменного договора о материальной ответственности. Договор о материальной ответственности, одна из составляющих организации бухгалтерского учета.
Материальная ответственность может быть полной или ограниченной. Ограниченная материальная ответственность возникает в результате нанесения ущерба имуществу организации работником, не являющимся, как правило, материально ответственным лицом (например, из-за халатности, неквалифицированного выполнения своих обязанностей и т. д.).
Полная материальная ответственность за ценности возникает по договору о материальной ответственности, а также по разовой доверенности за ценности, полученные работником под отчет.
С работниками предприятия, непосредственно связанными с приемом, хранением, обработкой, продажей, отпуском, перевозкой ценностей, администрация организации заключает договор о полной материальной ответственности. Договор заключается с лицами, достигшими 18-летнего возраста, в письменной форме на основании типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности или типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Договор заключается с лицами, занимающими должности или выполняющими работы, предусмотренные в специальном перечне, утвержденном в особом порядке.
Перечень состоит из двух разделов. В первом разделе перечислены должности, по которым предусматривается заключение договоров о материальной ответственности: заведующие кладовыми, их заместители, кладовщики, старшие кассиры, кассиры, агенты по снабжению, заведующие производством и др.
Во втором разделе дан список работ, по которым заключают договоры о полной материальной ответственности; работы по приему на хранение, работы по обработке, отпуску (реализации) товарно-материальных ценностей и т.п.
Договор о материальной ответственности не заключают с учениками, практикантами, выпускниками специальных учебных заведений, не имеющими опыта работы с материальными ценностями, в течение первого года их работы, с работниками экономических служб, грузчиками, уборщицами, сторожами, лифтерами, т.е. с работниками, имеющими доступ к материальным ценностям, но не осуществляющими непосредственно операций приема и отпуска материалов.
Договор о материальной ответственности предусматривает взаимные обязательства сторон. Администрация организации обязана обеспечить исправное состояние весоизмерительного хозяйства, систему сигнализации и запоров; надлежащие условия хранения материалов (температура, влажность и т.п.) и организации труда; своевременный и правильный учет движения и остатков товаровно-материальных и других ценностей.
Материально ответственные лица обязаны обеспечить сохранность ценностей, правильно осуществлять их прием, хранение, продажу, отпуск, участвовать в инвентаризации.
Материальная ответственность может быть индивидуальная и коллективная (бригадная). Индивидуальная ответственность применяется в том случае, когда можно разграничить ответственность каждого работника: конкретный работник отвечает за вверенные ему лично или хранимые в отдельном помещении ценности. Перемещение работников с индивидуальной материальной ответственностью (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из отпуска, продолжительная болезнь) обязательно сопровождается инвентаризацией ценностей.
Бригадная материальная ответственность вводится в том случае, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника, и обязательно с согласия всех членов бригады. Договор о бригадной материальной ответственности администрация предприятия заключает со всеми членами бригады. Численность бригады не должна превышать 15 человек.
Внеплановые инвентаризации при бригадной материальной ответственности проводят при смене или выбытии бригадира, при расформировании бригады, при выбытии более 50% членов бригады, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.
При увольнении или приеме на работу, уходе в отпуск рядовых членов бригады инвентаризация проводится по решению самих членов бригады. Если принято решение не проводить инвентаризацию, то об этом делается отметка в договоре.
Отчеты о движении материалов подписывает бригадир и один из членов бригады в порядке очередности.
Аппарат бухгалтерии организует учет товарно-материальных ценностей по материально ответственным лицам и по местам хранения, проверку отчетов о движении ценностей, участвует в проведении инвентаризации средств, определяет размер недостачи ценностей, подлежащей взысканию с материально ответственных лиц.
Полная материальная ответственность работников предполагает их обязанность возместить ущерб, причиненный организации.
Администрация предприятия привлекает к материальной ответственности работников только после тщательной проверки причин возникновения недостач с учетом письменных объяснений материально ответственных лиц.
Материально ответственные лица несут ответственность за недостачу, порчу, хищения материальных ценностей в размере их продажной стоимости; размер ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..3
ГЛАВА 1. ТЕХНИКО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ..7
1.1 Основные направления развития организации ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
1.2 Общая характеристика технико-экономических показателей ... ... ... ...12
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ ... ... ... .15
2.1Задачи учета материалов и их классификация ... ... ... ... ... ... ... ... ...15
2.2 Порядок учета и оценка материальных затрат, их использование в производственном процессе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
2.3 Организация учета материалов при их приобретении и использовании ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... 25
2.4Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .35
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . .59
3.1 Информационная база и последовательность аудиторской проверки материальных затрат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..59
3.2 Методика проверки списания материалов на производство ... ... ... ... ..69
3.3 Анализ эффективности использования материалов ... ... ... ... ... ... ... 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... .86
ВВЕДЕНИЕ
Своевременность рассмотрения вопроса Учет и аудит материалов в себестоимости продукции вытекает из того, что отечественные предприятия в конце 80 –х годов стали самостоятельно устанавливать связи с зарубежными деловыми партнерами, создавать совместные предприятия с иностранными компаниями. Однако это привело к тому, что зарубежные партнеры стали осознавать, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность не могут представлять потенциальным инвесторам объективную и понятную информацию о финансовом положении предприятия, которые не создают возможности для вхождения РК в мировое сообщество.
Без иностранного капитала, технологии и опыта Казахстан вряд ли сможет добиться быстрого экономического роста и модернизации. Чтобы наш инвестиционный климат стал более благоприятным, а Казахстан вышел в лидеры по объему и качеству привлеченных иностранных инвестиций, - указывает Президент РК Н. А. Назарбаев, - нужны политическая воля и реальные действия. Необходимо также проявить необходимое мастерство в использовании инструментов, необходимых для привлечения как можно большего количества известных миру инвесторов1.
Одним из таких инструментов является привидение бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами. Речь идет об осуществлении комплекса мер по обеспечению адекватности бухгалтерского учета и финансовой отчетности новой методике хозяйствования.
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия
В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Типового плана счетов бухгалтерского учета, позволяющий организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности, и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
В настоящее время в Казахстане активно идет процесс формирования бухгалтерского учета с ориентацией на международный опыт. Радикальные изменения, происходящие в этих условиях, требуют качественного изменения экономических рычагов управления, в том числе и бухгалтерского учета.
С позиции экономики учет и аудит материалов используемых в производстве представляет собой процесс познания сведений о предприятии, которые могут быть полезны для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить свой капитал, могут выбрать сферу приложения, основываясь на финансовую отчетность, а так же с помощью анализа данной отчетности.
Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку добавочная стоимость консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов, в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в Республики Казахстан;
б) соответствия финансовой отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.
Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.
При проведении аудита необходимо знать, что целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Вместе с тем, для эффективного руководства предприятием необходимо иметь сведения об имеющихся ресурсах и их использовании, о ходе хозяйственного развития. Посредством анализа изучается, прежде всего, ход выполнения планов, вскрываются и изучаются внутренние резервы, устанавливаются причины недостатков в работе, и разрабатываются меры для их устранения.
При анализе главное – не фиксация обнаруженных недостатков, а в разработке наиболее рациональных и эффективных мер по их устранению, оказанию конкретной помощи.
Тема данного исследования очень актуальна, поскольку материалы, используемые в производстве, составляют от 50% до 80% себестоимости продукции. В связи с чем, операции по их приобретению и использованию являются значительным объектом учета. Вместе с тем отдельные экономисты имеют различные подходы к данному вопросу и предлагают различные методики проведения анализа. В основном они достаточно изучены в теоретическом и практическом аспекте, особенно в работах ведущих ученых экономистов как Шеремет А.Д, Ковалев В.В., Еражанов М. С., Назарова В. Л., Дюсембаев К.Ш., Сатубалдин С.С. и другие.
Цель данной работы заключается:
исследовать проводимый учет материалов на предприятии;
провести аудит в организации в части приобретения и использования материалов в производстве;
дать конкретные предложения по устранению выявленных нарушений, как в ведении учета, так и в ходе проведения анализа.
На основе поставленной цели были разработаны задачи для изучения данной темы.
Основными задачами дипломного исследования является:
исследование методики учета материалов на анализируемом предприятии;
проведение аудита материалов;
проведение анализа эффективного использования материалов.
Объектом исследования выступает ТОО Талгарское Учебно-производственное предприятие общественного объединения Казахское общества слепых (ТОО УПП ОО КОС).
В ходе работы были использованы основные законодательные акты: Закон О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Налоговый Кодекс О налогах и других обязательных платежах в бюджет, Закон Об аудиторской деятельности и ряд других документов.
Работа состоит из трех глав, введения, заключения и списка использованной литературы.
Первая глава раскрывает общие сведения о предприятии и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за последние годы. Во второй главе описываются принципы, методы учета материалов включаемых в себестоимость продукции в соответствии с учетной политикой предприятия. Третья глава заключительная в ней проводится аудит на анализируемом предприятии и дается анализ его деятельности
ГЛАВА 1. ТЕХНИКО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИИ
1.1 Основные направления развития организации
ТОО УПП ОО КОС было преобразовано в ТОО в 1998 году, ранее называлось Талгарское учебно-производственное предприятие Казахского общества слепых.
Талгарское УПП КОС образовалось в 1931 г. в виде небольшой артели инвалидов, которые изготавливали обувь, мотали буксы для железнодорожного транспорта, плели корзины из тальника. В 1948 году с появлением в промышленности пластмасс на базе этой артели было создано предприятие по переработке пластмасс. Инвалиды по зрению были заняты на зачистке изделии от облоя и сверлении отверстии в пуговицах.
После преобразования Талгарского учебно-производственного предприятия Казахского общества слепых в ТОО УПП ОО КОС единственным Учредителем стало Общественное объединение Казахское общество слепых (ООКОС).
Согласно уставу товарищество создано на неопределенный срок, с объявленным уставным капиталом 2000,0 тыс. тенге, который к моменту перерегистрации был полностью оплачен.
ТОО УПП ОО КОС управляем имуществом вверенным ему Учредителем, а также сформировавшимся в результате его хозяйственной деятельности, составляющим основные фонды только в пределах владения и пользования. Любые формы отчуждения и передачи имущества, составляющего основные фонды: оформление под залог, сдачи в аренду зданий и сооружений сроком более одного года Товарищество может производить лишь с письменного согласия Учредителя.
Имущество формируется за счет вкладов Учредителя, доходов полученных Товариществом, а также иных источников не запрещенных законодательством Республики Казахстан.
Отношения ТОО УПП ОО КОС с другими предприятиями, организациями и гражданами строятся на договорной основе, при этом ТОО УПП ОО КОС самостоятельно определяет стоимость работ и услуг. ТОО УПП ОО КОС свободно в выборе предмета договора, определения обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений не противоречащих действующему законодательству.
ТОО УПП ОО КОС с ведома Учредителя определяет формы, системы и размеры оплаты труда работников, другие виды доходов на основе действующего законодательства.
ТОО УПП ОО КОС самостоятельно определяет перспективы развития предприятия, исходя из реального спроса на продукцию и услуги, осуществляет внешнеэкономическую деятельность, заключает сделки с предприятиями, фирмами, организациями.
Основным обобщающим показателем деятельности ТОО УПП ОО КОС является доход. Распределение дохода, после уплаты налогов и обязательных платежей определяется ТОО УПП ОО КОС и утверждается Учредителем. Средства могут направляться на расширение производства, финансирование капитального строительства, на расширение социальных вопросов, связанных с ухудшением условий труда, быта и отдыха инвалидов по зрению, на оказание им в необходимых случаях материальной помощи, а также на расширение других задач..
Основными видами деятельности ТОО УПП ОО КОС являются:
организация производства изделий, в выпуске которого используется труд инвалидов по зрению;
создание рабочих мест, оснащенных техническими устройствами, специальными приборами, приспособлениями расширяющими возможности применения труда инвалидов по зрению и обеспечивающих их безопасность;
организация работ по элементарной, трудовой, социально-психологической и медико-социальной реабилитации инвалидов.
Цель деятельности ТОО УПП ОО КОС является извлечение дохода, приобщение к труду инвалидов по зрению I и II группы. С целью расширения задач рационального трудового устройства инвалидов по зрению предприятие поддерживает связь с областным правлением-филиалом Учредителя, с территориальными первичными организациями.
Одной из основных проблем, с которой столкнулось предприятие, является проблема финансирования новых видов изделии и профилей. С годами наработанная номенклатура стала не востребованной, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Перепрофилирование собственными силами такого мощного предприятия по переработке пластических масс, а в Казахстане предприятие является монополистом в данной области, на современном этапе является практически неосуществимым.
В связи с чем, планирование дальнейшей деятельности предприятие связывает с инвестициями или кредитными ресурсами, которые необходимы для нескольких единиц современного оборудования, так как имеющееся оборудование износилось не только физически, но и морально.
Выполнение намеченной цели позволит Талгарскому обществу слепых выпускать конкурентоспособную, качественную продукцию улучшенного дизайна, а также снизить себестоимость и повысить объем реализации. Претворение в жизнь проекта позволит сохранить рабочие места для инвалидов по зрению, тем самым даст им средства к существованию.
Выполнение проекта для организации имеет первоочередное жизненно-важное значение, так как данная категория людей в настоящее время брошена на произвол судьбы, и нет уверенности, что в ближайшее время со стороны правительства им будет обеспечена социальная защита.
В настоящее время на предприятии работает более 200 человек, из них более 150 инвалидов. ТОО УПП ОО КОС существует и работает на рынке отечественных производителей уже более 70 лет, имеет комплекс технологического оборудования и опытных специалистов.
Предприятие имеет производственную базу:
прессово-литьевой цех;
цех по обработке изделий;
складские помещения;
гараж;
участок по ремонту пихоснастки;
вспомогательные цеха (электроцех, мехцех, цех по ремонту тех. оснастки).
Имеются производственные мощности:
термопластавтоматы;
гидропресса;
таблетмашины и прочее вспомогательное оборудование.
Предприятие производит широкий ассортимент изделий:
пуговицы более 40 моделей;
канцелярские товары – линейки, угольники для школьников;
спортивные игры – шашки, шахматы, домино;
прицепка для белья;
изделия из пластмасс по кооперации с другими предприятиями, такие как: корпус для трехфазных и однофазных электросчетчиков; корпуса и детали фильтров бытовых, для воды и другие изделия.
Основные источники финансирования – доходы от производственной деятельности и реализации готовой продукции. Основной упор на предприятии делается на проведения целенаправленной ценовой политики, основанной на анализах спроса и предложения, конкурентной среды, издержек производства. Постоянно осваиваются новые рынки сбыта.
В настоящее время географию реализации продукции предприятия составляют:
ЗАО НК Казахстан Темiр Жолы;
ОАО Маншук г. Астана;
ТОО Швейная фабрика Мирас г. Семипалатинск;
ОАО Корпорация Казахмыс г. Джесказган;
ОАО Большевичка г. Кустанай;
УПП КОГ г. Семипалатинск;
АФ Восход г. Шымкент;
ОАО ТК АХБК г. Алматы и многие другие предприятия г. Алматы и Алматинской области.
Основными поставщиками предприятия являются:
Металлургический завод им. Кузьмина г. Новосибирск;
ТОО Завод пластических масс г. Актау;
ОАО Уральская химическая компания;
ГКП Тазар;
Предприятие планирует выпуск изделий для железной дороги, что позволит:
удовлетворить потребность железной дороги в пластмассовых изделиях;
выпуск импортозаменяющей продукции;
создание дополнительных рабочих мест для инвалидов по зрению;
социально-экономическая реабилитация инвалидов.
Ежегодная программа по выпуску товарной продукции составляет более 20 000,0 тыс. тенге. Планируется дальнейшее развитие производства, освоение выпуска новых видов изделий, улучшение качества и дизайна выпускаемых изделий.
В 2001 году предприятие отметило свое 70 – летие. За годы свое существования сумело зарекомендовать себя серьезным и надежным партнером.
В настоящее время на предпритии неизмеримо вырос интерес к подготовке лиц, умеющих квалифицированно проводить расчеты технико-экономических показателей. Поэтому на предприятии соданы постоянные подразделения внутренного аудита, которые заняты анализом и расчетами экономической деятельности.
1.2 Общая характеристика технико-экономических показателей
Проведем анализ основных показателей и определим по ним на сколько эффективно и с какими результатами работало предприятие за рассматриваемый период2.
Таблица 1.
ОСНОВНЫЕ ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ПО ИТОГАМ 2002 года
Показатель
Един. измер
2001
2002
Отклонения
(%).
2002 к 2001
Реализация продукции
тыс. т
21188
34319
62,0
Издержки обращения
тыс.т.
20666
29294
41,7
Валовой доход
тыс.т
522
5025
862,6
Расходы периода
тыс.т
2370
4230
78,5
Доход от основной деят-ти
тыс.т
-2208
795
-136,0
Средняя числен. Работников
240
240
0,0
Из них инвалидов
155
156
0,6
Фонд заработной платы
тыс.т
11302
12105
7,1
Среднемесячная заработная плата
тенге
5647
6458
14,4
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
тыс.т
48004
44554
-7,2
Фондоемкость
тенге
2,27
1,30
-42,7
Фондоотдача
тенге
0,44
0,77
74,5
Среднегодовая выработка на одного работающего
тыс. т
88,3
143,0
62,0
Данные таблицы свидетельствуют, что товарооборот предприятия за период 2002 год увеличился на 13131,0 тыс. тенге 62 %, тогда как себестоимость реализованной продукции увеличилась на 8628,0 тыс. тенге или на 41,7%. Следовательно, предприятие в 2002 году расширило свое присутствие на рынке при одновременном сокращении издержек производства, что естественно сказалось на валовом доходе предприятия, который в 2001 году имел показатель 522,0 тыс. тенге, тогда как в 2002 году 5025,0 тыс. тенге, что на 4503,0 тыс. тенге или на 862,8 % выше показателя 2001 года.
Постоянные затраты предприятия в 2002 году имеют тенденцию к увеличению. Так если по итогам 2001 года по расходам периода предприятие имело показатель 2370 тыс. тенге, то в 2002 году данный показатель увеличился до 4230,0 тыс. тенге, что на 1860,0 тыс. тенге или на 78,5 % выше показателя 2001 года. Принимая во внимание, что расходы периода в основной своей части не меняются пропорционально объему произведенной продукции или объему реализованной продукции или меняются в размере их увеличения или уменьшения, то можно с полной уверенностью заявить, что снижая себестоимость продукции предприятия одновременно ослабляет контроль над постоянными затратами.
Руководству необходимо обратить внимание на данный факт и возможно принять меры во избежание подобной ситуации в 2003 году. Если предположить, что расходы периода в отчетном периоде изменились бы пропорционально объему реализации, то они могли бы составить 3823,0 тыс. тенге, что на 407,0 тыс. тенге или на 9,6% ниже фактического показателя 2002 года.
Доход от основной деятельности предприятия в 2001 году имел отрицательный показатель 2208,0 тыс. тенге, что на 3003,0 тыс. тенге или на 136% ниже показателя 2002 года.
Средняя численность работников предприятия в течение 2001 по 2002 гг. оставалось неизменной на отметке 240 человек, что основывается на политике работы предприятия увеличения, а не сокращения штата сотрудников. В доказательство чему может служить такой показатель как средняя выработка на одного работающего, который определяется делением объема реализации на среднюю численность работающих. Если по итогам 2001 года данный показатель составлял 88,3 тыс. тенге, то в 2002 году 143,0 тыс. тенге. Следовательно, предприятие сознательно в 2001году не сокращало штат сотрудников.
Естественно увеличение объемов реализации сказалось на фонде заработной платы, который в 2001 году имел показатель 11302,0 тыс. тенге, тогда как в 2002 году поднялся до отметки 12105,0 тыс. тенге, что на 802,9 тыс. тенге или на 7,1 тыс. тенге выше показателя в 2001 году. Соответственно меняется среднемесячная заработная плата, которая в 2001 году составляла 5647 тенге, а в 2002 году 6458 тенге, что на 811 тенге или на 14,4% выше показателя 2001 года.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2001 году составляла 48004 тыс. тенге, тогда как по итогам 2002 года составила 44554,0 тыс. тенге, что на 3450,0 тыс. тенге или на 7,2 % ниже показателя 2001 года.
Сокращение основных производственных фондов вполне оправдано об этом говорят такие показатели как фондоотдача и фондоемкость. Так фондоемкость в 2001 году составляла 2,27 тенге, в 2002 году 1,3 тенге, что на 0,967 тенге или на 42,7 %ниже показателя 2001 года.
Фондоотдача в 2001 году составляла 0,44 тенге, в 2002 году 0,77 тенге, что на 0,33 тенге или на 745% выше показателя 2001 года. То есть основные производственные фонды предприятия становятся более работающими. Однако однозначный вывод можно сделать при более тщательном исследовании производственных фондов предприятия, как в целом, так и в отдельных его частях.
Таким образом, проведенный анализ основных технико-экономических показателей дает нам право сделать вывод о том, что итоги работы предприятия в 2002 году были более удачными, чем в 2001 году, но руководству и собственнику предприятия нужно уделить внимание расходам периода.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
2.1 Задачи учета материалов и их классификация
Материалы выступают в качестве производственных запасов и в отличие от основных средств они участвуют в производственном процессе один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Перед учетом материалов стоят следующие основные задачи:
контроль за их своевременным и полным оприходованием и за сохранностью в местах хранения;
своевременное и полное документирование всех операции по их движению;
правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных материалов;
выявление и реализация ненужных организации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;
получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах хранения.
В процессе производства материалы учитываются по разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи – входят в изделия без каких- либо внешних изменений, четвертые – только способствуют изготовлению изделии.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все материалы подразделяются на основные и вспомогательные:
основные – это материалы, вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу;
вспомогательные – эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных, они не создают вещественной (материальной) основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств, либо они содействуют производственному процессу.
Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит это от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов.
Учет материалов ведется на основных активных инвентарных счетах Типового плана счетов бухгалтерского учета подраздела 20 Материалы, в который входят следующие синтетические счета:
счет 201 Сырье и материалы, на котором учитываются сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или же для технических целей и содействия производственному процессу;
счет 202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, на котором учитываются покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке;
счет 203 Топливо, на котором учитываются нефтепродукты, твердые и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горюче смазочных материалов, используемые для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления; к твердому топливу относятся все его виды: уголь, торф, дрова; к другим относится газообразное топливо, горючие сланцы;
счет 204 Тара и тарные материалы, на котором учитывают тару всех видов, кроме используемой как тара оборудование и хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали предназначенные для изготовление и ремонта тары;
счет 205 Запасные части, на котором учитывают запасные части предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники;
счет 206 Прочие материалы, на котором учитывают отходы производства, неисправимый брак, ценности полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина;
счет 207 Материалы, переданные в переработку на котором учитывают материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработке изделий.
Счет 208 Строительные материалы, на котором учитывают строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей.
По каждому счету организация вправе открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.
Кроме того, материалы, не принадлежащие данной организации, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах.
2.2 Порядок учета и оценка материальных затрат, их использование в производственном процессе
Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета №7 Учет товарно-материальных запасов (СБУ 7) товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.
При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает:
затраты на приобретение запасов:
транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние.
Затраты на приобретение материалов включает в себя:
цену покупки;
пошлины на ввоз;
комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям;
транспортно-заготовительные и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов.
К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие виды затрат:
наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;
провозная плата со всеми дополнительными сборами;
расходы на разгрузку и доставку материалов на склады организации;
расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склады организации с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков данной организации при доставке грузов от поставщиков и др.);
Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.
Чистая стоимость реализации представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость обычно используется тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:
материалы были повреждены;
они частично или полностью устарели;
их продажная цена снизилась.
В промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списываются ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость.
Если же ожидается, что доход, полученный от реализации продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.
Для определение наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов могут быть использованы следующие методы:
постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов;
метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных запасов;
метод будущего уровня запасов – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости всех товарно-материальных запасов.
Движение материалов на счетах бухгалтерского учета отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Оприходованы н склады материальные запасы, поступившие от поставщиков:
Дебет счетов подраздела 20 Материалы (201-206, 208) – на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, являющихся плательщиками НДС в Республики Казахстан;
Дебет счета 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению - на сумму НДС, включенные в счета-фактуры поставщиков, являющихся плательщиками НДС;
Кредит счета 671 Счета к оплате – на общую сумму счет-фактуры;
2. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств по цене возможного использования:
Дебет счета 206 Прочие материалы
Кредит счета 722 Доход от реализации основных средств
3. Оприходованы материалы, полученные от неисправного брака в производстве, отходы производства, произведен возврат материалов из производства на склады:
Дебет счетов 201 Сырье и материалы, 202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, 203 Топливо, 205 Запасные части, 206 Прочие материалы
Кредит счетов 126 Незавершенное строительство, 821 Общие и административные расходы, 901 Материалы, 921 Материалы, 931 Материалы, 941 Материалы, 951 Материалы.
4. Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:
Дебет счетов подраздела 20 Материалы (счета 201-208);
Кредит счетов 671 Счета к оплате, 333 Задолженность работников и других лиц, 441 Деньги на расчетном счете, 451 Наличность в кассе в национальной валюте, 681 Расчеты с персоналом по оплате труда, 687 Прочие.
5. Отпущены материалы со складов:
Кредит счетов подраздела 20 Материалы (201, 202, 203, 204, 205, 206, 208)
Дебет счета 207 Материалы, переданные в переработку – на стоимость материалов, переданных в переработку;
Дебет счетов 901 Материалы, 921 Материалы, 931 Материалы, 941 Материалы, 951 Материалы – на стоимость материалов, отпущенных основному и вспомогательному производствам, на исправление брака в социальной сфере;
Дебет счета 821 Общие и административные расходы – на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления.
На договорную стоимость реализованных материальных ценностей дебетуются счета 301 Счета к получению, 321 Задолженность дочерних организации, 322 Задолженность зависимых организации и кредитуются счет 727 Прочие.
Одним из важных моментов является оприходования на склад возвратной тары. В соответствии с Налоговым Кодексом отгрузка возвратной тары не является оборотом по реализации и не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Возвратной для налогообложения является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев.
Рассмотрим порядок учета и оценку материалов проводимых ТОО УПП ОО КОС.
Учет материалов на анализируемой организации ведется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета Учет товарно-материальных запасов. Согласно учетной политике организации, себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние.
Таблица 2
Порядок учета и оценка материалов используемых в производстве
Содержание операции
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета
Дебет
Кредит
Получен от поставщика фенопласт в количестве 30000 кг. по цене 99,5 тенге на общую сумму 2985000 тенге:
на стоимость материалов
на сумму НДС
2573275,86
411724,14
201
331
671
671
Включены в стоимость материалов расходы связанные с приобретением фенопласта:
хранение груза
расходы по разгрузочным работам
транспортные расходы
командировочные расходы
прочие расходы
Итого стоимость материалов 531837 тенге (265918,5 за 1 тонну): (303875+55179+35381+117500+12000+79 02)
101200,3
5268,54
251153,3
14000
7902
201
201
201
201
201
671
687
671
333
687
Как видно из приведенных данных в себестоимость материала Фенопласт предназначенного для создания основы вырабатываемой продукции включена цена приобретения и все транспортно-заготовительные расходы связанные с доставкой материалов и приведению их в надлежащее состояние.
Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяется один из четырех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных СБУ 7:
Метод средневзвешенной стоимости, при котором предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца периода плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).
Математической формулой расчета средней стоимости можно представить следующим образом:
Ср. стоимость =(Σо.м.+ Σприоб.)(Ко.м.+К приоб); (1)
Где:
Σо.м. – стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;
Σприоб. – стоимость приобретенных материалов;
Ко.м. – количество остатков материалов на начало отчетного периода;
К приоб. – количество приобретенных материалов;
Метод ФИФО – метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупаются: первым пришел – первым ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних во времени закупок;
Метод ЛИФО – метод оценки запасов по ценам последних закупок, который базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь: последним пришел – первым ушел. Стоимость материалов в остатках на конец отчетного периода рассчитывается по стоимости материалов, приобретенных первыми. Данный метод дает наименьшую чистую прибыль в период инфляции (так как стоимость запасов приобретенные последними в период инфляции имеет самую высокую цену и по методу ЛИФО списываются первыми) и наименьшую - в период дефляционных процессов, сглаживая тем самым влияния цикла экономического развития;
Метод специфической идентификации – предполагает расчет себестоимости единицы товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании данного метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие осталсь.
Каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц. Правильно выбранный метод оценки товарно-материальных запасов может оказать существенное влияние на чистый доход организации и соответственно на финансовое положение в целом.
Согласно СБУ 7 организация обязана неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов. Изменения возможны в том случае, если новый метод предпочтителен старого при соблюдении следующих условии:
внесение изменений в учетную политику организации;
осуществление перехода одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в начале отчетного года (по состоянию на 1 января);
своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.
В учетной политике ТОО УПП ОО КОС выбран метод средневзвешенной стоимости оценки себестоимости товарно-материальных запасов.
Согласно данных бухгалтерского учета на начало 2002 года ТОО УПП ОО КОС имело остатки материала Фенопласт в количестве 5000 кг. по цене 110 тенге за кг. на общую сумму 550000 тенге, в течение 2002 года был закуплен материал Фенопласт в количестве 55000 кг. по следующим ценам:
январь 2002 года 30000 кг. по цене 100 тенге за 1 кг. на общую сумму 3000000 тенге;
февраль 2002 года 25000 кг. по цене 98 тенге за 1 тонну на сумму 2450000 тенге.
Отпущено в производство 38633,76 кг.
Средневзвешенная цена будет равна 100 тенге за 1 кг (550000+3000000+2450000)(55000+300 00+25000).
Соответственно, на производство будет отпущено фенопласта на сумму 3863379 тенге (38633,76*100):
Д-т 901 Материалы К-т 201 Сырье и материалы 3863379 тенге
Остаток на счете 201 Сырье и материалы по материалу Фенопласт на сумму 2136624 тенге в количестве 21366,24 кг. по цене 100 за 1 килограмм.
Таким образом, был рассмотрен порядок учета и оценка материальных затрат, из чего следует, что себестоимость товарно-материальных запасов формируется по принципу стоимости и оценивается одним из методов заложенных в СБУ 7, который должен быть отражен в учетной политике организации и применяться от одного отчетного периода к другому.
2.3 Организация учета материалов при их приобретении и использовании
Организация в процессе своей хозяйственной деятельности получает и производит отпуск материалов в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, в аэропорту и непосредственно в своем торговом помещении (складе). В связи с чем, каждая организация должна четко отрегулировать процесс учета материалов и документооборота при приобретении материалов и их использовании. Рассмотрим организацию учета материалов установленных в анализируемом предприятии.
Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей большое значение имеет договоренность между собственником или работодателем и работником ответственным за сохранность товарно-материальных ценностей. Такая договоренность должна заключаться в виде письменного договора о материальной ответственности. Договор о материальной ответственности, одна из составляющих организации бухгалтерского учета.
Материальная ответственность может быть полной или ограниченной. Ограниченная материальная ответственность возникает в результате нанесения ущерба имуществу организации работником, не являющимся, как правило, материально ответственным лицом (например, из-за халатности, неквалифицированного выполнения своих обязанностей и т. д.).
Полная материальная ответственность за ценности возникает по договору о материальной ответственности, а также по разовой доверенности за ценности, полученные работником под отчет.
С работниками предприятия, непосредственно связанными с приемом, хранением, обработкой, продажей, отпуском, перевозкой ценностей, администрация организации заключает договор о полной материальной ответственности. Договор заключается с лицами, достигшими 18-летнего возраста, в письменной форме на основании типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности или типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Договор заключается с лицами, занимающими должности или выполняющими работы, предусмотренные в специальном перечне, утвержденном в особом порядке.
Перечень состоит из двух разделов. В первом разделе перечислены должности, по которым предусматривается заключение договоров о материальной ответственности: заведующие кладовыми, их заместители, кладовщики, старшие кассиры, кассиры, агенты по снабжению, заведующие производством и др.
Во втором разделе дан список работ, по которым заключают договоры о полной материальной ответственности; работы по приему на хранение, работы по обработке, отпуску (реализации) товарно-материальных ценностей и т.п.
Договор о материальной ответственности не заключают с учениками, практикантами, выпускниками специальных учебных заведений, не имеющими опыта работы с материальными ценностями, в течение первого года их работы, с работниками экономических служб, грузчиками, уборщицами, сторожами, лифтерами, т.е. с работниками, имеющими доступ к материальным ценностям, но не осуществляющими непосредственно операций приема и отпуска материалов.
Договор о материальной ответственности предусматривает взаимные обязательства сторон. Администрация организации обязана обеспечить исправное состояние весоизмерительного хозяйства, систему сигнализации и запоров; надлежащие условия хранения материалов (температура, влажность и т.п.) и организации труда; своевременный и правильный учет движения и остатков товаровно-материальных и других ценностей.
Материально ответственные лица обязаны обеспечить сохранность ценностей, правильно осуществлять их прием, хранение, продажу, отпуск, участвовать в инвентаризации.
Материальная ответственность может быть индивидуальная и коллективная (бригадная). Индивидуальная ответственность применяется в том случае, когда можно разграничить ответственность каждого работника: конкретный работник отвечает за вверенные ему лично или хранимые в отдельном помещении ценности. Перемещение работников с индивидуальной материальной ответственностью (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из отпуска, продолжительная болезнь) обязательно сопровождается инвентаризацией ценностей.
Бригадная материальная ответственность вводится в том случае, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника, и обязательно с согласия всех членов бригады. Договор о бригадной материальной ответственности администрация предприятия заключает со всеми членами бригады. Численность бригады не должна превышать 15 человек.
Внеплановые инвентаризации при бригадной материальной ответственности проводят при смене или выбытии бригадира, при расформировании бригады, при выбытии более 50% членов бригады, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.
При увольнении или приеме на работу, уходе в отпуск рядовых членов бригады инвентаризация проводится по решению самих членов бригады. Если принято решение не проводить инвентаризацию, то об этом делается отметка в договоре.
Отчеты о движении материалов подписывает бригадир и один из членов бригады в порядке очередности.
Аппарат бухгалтерии организует учет товарно-материальных ценностей по материально ответственным лицам и по местам хранения, проверку отчетов о движении ценностей, участвует в проведении инвентаризации средств, определяет размер недостачи ценностей, подлежащей взысканию с материально ответственных лиц.
Полная материальная ответственность работников предполагает их обязанность возместить ущерб, причиненный организации.
Администрация предприятия привлекает к материальной ответственности работников только после тщательной проверки причин возникновения недостач с учетом письменных объяснений материально ответственных лиц.
Материально ответственные лица несут ответственность за недостачу, порчу, хищения материальных ценностей в размере их продажной стоимости; размер ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
