Развитие теории бухгалтерского учета и аудита в зарубежных странах и в Казахстане

Глава 1. Развитие теории бухгалтерского учета и аудита в зарубежных странах и в Казахстане.

1. Бухгалтерский учет и аудит в зарубежных странах.

Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения. Для современного уровня экономической интеграции стран характерна интернационализация экономики, прежде всего в сфере бизнеса /21, 12 /.

Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на: финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности. /22, 3/

Организационная структура управления предприятием бухгалтерия в западной фирме полностью берет на себя обязанности планового отдела и аналитических служб. Это достигается высокой квалификацией бухгалтерских кадров, нередко занимающих весьма достойное место в управленческих структурах бизнеса. Так, в Австралии свыше 30% членов совета директоров крупных компаний являются бухгалтерами по своему базовому образованию.

Система бухгалтерского учета в экономически развитых странах является нежесткая регламентация процедурной его стороны. Отсутствие единого национального плана счетов, потока инструктивных материалов, единого методологического центра, указания которого обязательны к исполнению, резко повышает значение этических профессиональных аспектов работы бухгалтера. И это-одна из наиболее существенных особенностей организации бухгалтерского учета на Западе /21, 8/

Принципы бухгалтерского учета в США и других странах значительно различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета внешних факторов /политических, экономических, социальных и др. ) . Интересно отметить, что определенная схожесть «окружающей среды» в двух различных странах, как правило, обусловливает и наличие многих общих черт в применяемых в них системах бухгалтерского учета. /21, 21/

В некоторых странах информация, генерируемая в рамках финансового учета, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, а полезность с позиции принятых управленческих решений является важнейшим критерием ее качества. В других странах роль бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках его методологии, могут быть иными. Например, это могут быть представление достоверной информации и контроль за надлежащим исполнением государственной налоговой политики. Именно это предназначение бухгалтерского учета признается основополагающим в большинстве стран.

В некоторых странах система бухгалтерского учета реализуется исходя из приоритета макроэкономических целей, в частности достижения заданных темпов роста национальной экономики. (Макроэкономические процессы имеют ряд особенностей, существенных для бухгалтерской практики: инфляция, безработица и др. ) В этом случае на второй план могут отходить вопросы о полезности конкретной информации о налоговых ставках, общеэкономической политике для инвесторов и кредиторов. Рассмотрим в общих чертах основные факторы, оказывающие влияние на развитие учета. /21, 21/

Промышленная революция в США и Великобритании привела к резкому увеличению их национального богатства. С ростом компаний увеличивались и их потребности в капиталах, при этом источником значительной их части являлся народившийся и богатевший средний класс. Этот процесс оказал существенное влияние на развитие финансового учета в обеих странах. Во-первых, росло количество инвесторов и кредиторов, их состав становится все более разнообразным, многие компании переходили в корпоративную собственность. Во-вторых, владельцы компаний (инвесторы) все более отделялись от оперативного управления, передавая его профессиональным наемным управляющим. В этой ситуации финансовая учетная информация становится важнейшим источником данных о благосостоянии компании. Появилась практика представления акционерам управленческим персоналом финансовых отчетов для контроля за эффективным использованием ресурсов. Именно это обстоятельство предопределило нацеленность финансовой отчетности на информационные потребности инвесторов и кредиторов. Такая ориентация финансового учета в США и Великобритании свойственна ему в течение уже многих лет. Более того, в этих странах были созданы рынки и биржи ценных бумаг. Результат - финансовые отчеты компаний отличаются значительной аналитичностью, а определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из характеристик эффективности работы управленческого персонала, является целью финансового учета /21, 22/.

В других странах (Швейцария, Германия, Япония и др. ) финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков, удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса. Одновременно происходит и концентрация в акционировании компаний. Информация, необходимая для обновления дополнительных финансовых вложений, в этом случае формируется, как правило, в процессе прямых контактов заинтересованных лиц. Этот путь является более простым и эффективным, поскольку компания имеет ограниченное число кредиторов. Правительства этих стран требуют также публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому последние вынуждены готовить финансовую отчетность, но в менее детализированном виде, нежели американские компании.

Во Франции и Швеции бухгалтерский учет имеет несколько иную ориентацию. Правительства этих стран играют определяющую роль в управлении национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться правительственной экономической политики, в частности макроэкономического планирования.

В 1911 году Гешри Регид Хэтфилд (Hatfield) в работе, предоставленной им Американской ассоциации присяжных бухгалтеров, указал на влияние Франции на целую группу стран /20, 35/.

Г. Р. Хэтфилд выделил и описал три типа модели систем бухгалтерского учета:

Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо-американо-голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Основная идея этой модели - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Система общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяются как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации /21, 27/.

Континентальная модель. Этой модели придерживаются большинство стран Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью.

Южноамериканская модель. За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык - испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от вышеописанных является корректировка учетных данных на темпы инфляции. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности. /21, 28/

Разнообразие подходов к бухгалтерским требованиям в различных странах можно проиллюстрировать на дискуссии Аль Хашима (Al Hashima) и Арпана (Arpan) об общей ситуации в этой сфере в 11 рассматриваемых странах. Результаты этой дискуссии суммированы в виде таблицы 1 по трем направлениям:

• основные источники бухгалтерских требований;
• широта охвата бухгалтерскими требованиями;
• роль профессионалов бухгалтерского дела в развитии бухгалтерских требований /20, 57/

Таблица 1.

Сравнение подхода разных стран при разработке

норм бухгалтерского учета.

Законодательство каждой страны принимает участие в определении бухгалтерских требований. Однако степень влияния на эту деятельность профессионалов бухгалтерского дела может существенно отличаться. В США, Великобритании, Нидерландах и Филиппинах эти специалисты играют непосредственную роль в формировании таких требований, примером чему являются правила стандартной бухгалтерской практики.

Во Франции профессионалы также влияют на установление стандартов, но их роль зачастую ограничивается консультированием законодателей. В Швейцарии органы профессионалов выпускают рекомендации, которые не являются обязательными для пользователей, но, тем не менее, сильно влияют на их работу. В Германии подобные структуры больше озабочены обеспечением соответствия практики действующему законодательству, чем разработкой новых бухгалтерских процедур. На Тайване органы профессионалов, созданные только в 1945 году стали особенно влиятельными в 80-е годы. В 1982 году общепризнаваемых принципов бухгалтерии. В Бразилии, Японии и Корее влияние таких специалистов незначительно. /20, 57/

Важнейшей отличительной функцией бухгалтеров является проведение аудиторских проверок - аудит (auditing), названных также «выражение мнения» (attest fuction), которые представляют собой проверку и исследование финансовых отчетов, ибо общество в значительной степени рассчитывает на аудиторскую деятельность для получения достоверных финансовых отчетов. Все государственные корпорации и компании, которые обращаются за значительными займами, должны провести аудиторскую проверку своей финансовой отчетности и других документов, привлекая для этого независимых аудиторов (auditors) . Задача аудитора - дать профессиональное аудиторское заключение (auditor's opinion) о том, насколько правдиво финансовые отчеты компании отражают ее финансовое положение и результаты деятельности. Аудиторы должны проверить первичную документацию, остатки денежных средств, установить достоверность проводимых на предприятии инвентаризаций материальных ценностей, проверить реальность дебиторской задолженности и эффективность системы внутрихозяйственного контроля, также убедиться в том, что учет ведется в соответствии с общепринятой практикой. Наконец, аудиторы должны положиться на свое собственное суждение для вынесения заключения по поводу финансовых отчетов компании. /29, 14/

Бухгалтерские отчеты компаний подтверждаются аудиторскими отчетами, выполняемыми независимыми профессиональными зарегистрированными аудиторами. Директива Европейского сообщества №8 требует проведения аудиторской проверки для всех крупных компаний, позволяя самим государствам ЕЭС обеспечить квалификацию аудиторов, которые, по меньшей мере, должны иметь высшее образование. Каждое государство должно самостоятельно обеспечить независимость и качество работы аудиторов. В таблице 2 суммированы требования, предъявляемые к аудиторам в ЕЭС (Ирландия не представлена, так как ее практика полностью соответствует британской) . /20, 83/

Таблица 2.

Характеристики членов крупнейших профессиональных

аудиторских и бухгалтерских организаций.

Исследование европейских аудиторских отчетов, выполненное Арчером (Archer) с коллегами (1989), позволяет выявить некоторые особенности аудиторской практики в разных странах Европы.

Каждое государство по-своему определяет составные части ежегодной отчетности документации, которые должны подвергнуться аудиту. Например, в некоторых государствах отчеты об изменении фондов могут не проходить аудиторского контроля. /20, 85/.

В аудиторских нормах рекомендуется, чтобы указывались стандарты, на которые ориентировался аудитор при составлении своего отчета. Если этого не делается, предполагают, что в этом случае применялись национальные стандарты аудита. Под аудиторскими стандартами понимают правила проверки финансовой отчетности. Аудирование бухгалтерской отчетности - это техническая процедура сбора данных независимым лицом (аудитором) с целью формирования своего мнения о степени соответствия этой отчетности. Арчер (Archer) с соавторами пришли к выводу, что из проанализированной ими выборки аудиторских отчетов указание на использованные стандарты было сделано менее чем в 60% отчетов, причем ни одна из компаний в Австрии или Германии этого не сделала.

После издания директив ЕЭС нормы бухгалтерского регулирования в Бельгии резко изменились. Отличительной чертой бельгийской системы бухгалтерии является прочная связь между налоговыми и бухгалтерскими отчетами, все чаще первенство отдается не бухгалтерским принципам, а фискальным. Другая отличительная черта - заметная роль, которую играют рабочие комитеты в развитии бухгалтерского дела. Например, бизнесмен, имеющий более 100 работников, должен предъявлять финансовые отчеты и этому комитету.

Бельгийское законодательство по бухгалтерскому учету и отчетности в сильной степени соответствует французской модели, т. к. в Бельгии официальными языками, имеющими одинаковый статус, является французский и фламандский. По сравнению с другими европейскими странами его отличают две особенности:

1. сильное влияние на бухгалтерское дело работников и их представителей;
2. тесная связь между налоговым и бухгалтерским законодательством. /20, 159/

Германия имеет давние и прочные традиции бухгалтерского дела, некоторые из них должны показаться парадоксальными человеку, привыкшему к англо-американскому подходу в этой сфере. С одной стороны, на бухгалтерское дело заметно влияют законодательные предписания из налоговой области. С другой - в Германии есть хорошо подготовленные научные и практические работники в области бухгалтерии. /20, 209/

В Германии есть три типа компаний:

1. Компания с ограниченной ответственностью (КсОО) .
2. Компании с ограниченной ответственностью с ограниченным правом на передачу акции (КООсОППА) .
3. Компании, в которых, по крайней мере, один член несет полную личную ответственность (КсПЛО) .

Дихторн (Dyr[hoorn) и Зиннинг (Sinning) (1981) сообщают о некоторых проблемах, с которыми сталкиваются немецкие аудиторы, стараясь быть независимыми при осуществлении своих функций. Среди них, отмечаются следующие:

1. Около 30% доходов аудиторов поступает от консультирования руководства компаний. Обзор показал, что свыше 70% журналистов, пишущих на тему бизнеса, полагают, что эта практика подрывает независимость аудиторов.

2. По немецкому законодательству, ответственность аудитора незначительна, что препятствует проявлению этими специалистами своей независимости.

4. Немецкие аудиторские фирмы могут, чего нет нигде больше в Европе, иметь большинство акций, принадлежащих внешним акционерам. А клиент такой фирмы может иметь тесные отношения с акционерами, владеющими акциями этой фирмы. /20, 212/

В рамках Европейского сообщества Германия выделяется своим ярко выраженным подходом к применению формальных и четко описанных норм бухгалтерского учета и отчетности. /20, 226/

В Великобритании имеется несколько отличительных характеристик бухгалтерского дела, которых нет в других странах Европейского сообщества. Выделим, прежде всего такие:

• независимое и влиятельное положение специалистов бухгалтерской профессии;
• традиция всестороннего юридического обоснования предъявляемых требований и детальное формулирование бухгалтерских методов, чем занимаются негосударственные организации;
• прочные связи с коллегами из США, чему способствует единый язык, а также тесные контакты между офисами международных бухгалтерских фирм, расположенных в Великобритании и США. /20, 320/

В соответствии с предписаниями Закона о деятельности компаний в Великобритании принимается новый порядок аудиторских проверок, основные компоненты которого следующие:

1. Занесение в реестр аудиторов и дальнейшая работа с ними возлагается на «Уполномоченный наблюдательный орган» (УНО) .
2. «Уполномоченный орган по присвоению квалификаций» (УН п ПК) устанавливает требования для подготовки и приема соискателей в аудиторы, экзаменационные процедуры и другие квалификационные критерии.
3. «Квалифицированный специалист» - это член УО п ПК, имеющий сертификат на право занимать эту должность. Ими стали либо те специалисты, которые получили это право по действовавшим в прошлом нормам, либо получившим такую квалификацию в другой стране.
4. «Зарегистрированный аудитор» - это фирма или физическое лицо, прошедшее регистрацию в УНО.

Все четыре упомянутые выше профессиональных организации получили статус УНО, и УО п ПК. УНО отслеживает качество аудиторских фирм (Вольтер /Wooff), 1992) /20, 325/

В вопросе о бухгалтерском учете в зарубежных странах я отметила основные отличительные черты системы бухгалтерии и аудита в некоторых странах.

В заключении вопроса можно сделать вывод, что имеется целый ряд бухгалтерских проблем, решаемых в разных странах по-своему, что приводит к тому, что в мире складывается самая разнообразная практика их трактования. А также, различия в бухгалтерской практике - это серьезная проблема для международного финансового аналитика. Кроме того, при анализе деятельности компаний требуется осторожная интерпретация различных культурных традиций, влияющих непосредственно или косвенно на показатели компаний.

1. Развитие бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда