Развитие теории бухгалтерского учета и аудита в зарубежных странах и в Казахстане
Глава 1. Развитие теории бухгалтерского учета и аудита в зарубежных странах и в Казахстане.
1.1. Бухгалтерский учет и аудит в зарубежных странах.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения. Для современного уровня экономической интеграции стран характерна интернационализация экономики, прежде всего в сфере бизнеса 21, 12 .
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на: финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности. 22, 3
Организационная структура управления предприятием бухгалтерия в западной фирме полностью берет на себя обязанности планового отдела и аналитических служб. Это достигается высокой квалификацией бухгалтерских кадров, нередко занимающих весьма достойное место в управленческих структурах бизнеса. Так, в Австралии свыше 30% членов совета директоров крупных компаний являются бухгалтерами по своему базовому образованию.
Система бухгалтерского учета в экономически развитых странах является нежесткая регламентация процедурной его стороны. Отсутствие единого национального плана счетов, потока инструктивных материалов, единого методологического центра, указания которого обязательны к исполнению, резко повышает значение этических профессиональных аспектов работы бухгалтера. И это—одна из наиболее существенных особенностей организации бухгалтерского учета на Западе 21, 8
Принципы бухгалтерского учета в США и других странах значительно различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета внешних факторов политических, экономических, социальных и др.). Интересно отметить, что определенная схожесть окружающей среды в двух различных странах, как правило, обусловливает и наличие многих общих черт в применяемых в них системах бухгалтерского учета. 21, 21
В некоторых странах информация, генерируемая в рамках финансового учета, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, а полезность с позиции принятых управленческих решений является важнейшим критерием ее качества. В других странах роль бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках его методологии, могут быть иными. Например, это могут быть представление достоверной информации и контроль за надлежащим исполнением государственной налоговой политики. Именно это предназначение бухгалтерского учета признается основополагающим в большинстве стран.
В некоторых странах система бухгалтерского учета реализуется исходя из приоритета макроэкономических целей, в частности достижения заданных темпов роста национальной экономики. (Макроэкономические процессы имеют ряд особенностей, существенных для бухгалтерской практики: инфляция, безработица и др.) В этом случае на второй план могут отходить вопросы о полезности конкретной информации о налоговых ставках, общеэкономической политике для инвесторов и кредиторов. Рассмотрим в общих чертах основные факторы, оказывающие влияние на развитие учета. 21, 21
Промышленная революция в США и Великобритании привела к резкому увеличению их национального богатства. С ростом компаний увеличивались и их потребности в капиталах, при этом источником значительной их части являлся народившийся и богатевший средний класс. Этот процесс оказал существенное влияние на развитие финансового учета в обеих странах. Во-первых, росло количество инвесторов и кредиторов, их состав становится все более разнообразным, многие компании переходили в корпоративную собственность. Во-вторых, владельцы компаний (инвесторы) все более отделялись от оперативного управления, передавая его профессиональным наемным управляющим. В этой ситуации финансовая учетная информация становится важнейшим источником данных о благосостоянии компании. Появилась практика представления акционерам управленческим персоналом финансовых отчетов для контроля за эффективным использованием ресурсов. Именно это обстоятельство предопределило нацеленность финансовой отчетности на информационные потребности инвесторов и кредиторов. Такая ориентация финансового учета в США и Великобритании свойственна ему в течение уже многих лет. Более того, в этих странах были созданы рынки и биржи ценных бумаг. Результат – финансовые отчеты компаний отличаются значительной аналитичностью, а определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из характеристик эффективности работы управленческого персонала, является целью финансового учета 21, 22.
В других странах (Швейцария, Германия, Япония и др.) финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков, удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса. Одновременно происходит и концентрация в акционировании компаний. Информация, необходимая для обновления дополнительных финансовых вложений, в этом случае формируется, как правило, в процессе прямых контактов заинтересованных лиц. Этот путь является более простым и эффективным, поскольку компания имеет ограниченное число кредиторов. Правительства этих стран требуют также публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому последние вынуждены готовить финансовую отчетность, но в менее детализированном виде, нежели американские компании.
Во Франции и Швеции бухгалтерский учет имеет несколько иную ориентацию. Правительства этих стран играют определяющую роль в управлении национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться правительственной экономической политики, в частности макроэкономического планирования.
В 1911 году Гешри Регид Хэтфилд (Hatfield) в работе, предоставленной им Американской ассоциации присяжных бухгалтеров, указал на влияние Франции на целую группу стран 20, 35.
Г.Р. Хэтфилд выделил и описал три типа модели систем бухгалтерского учета:
Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо-американо-голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Основная идея этой модели – ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Система общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяются как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации 21, 27.
Континентальная модель. Этой модели придерживаются большинство стран Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью.
Южноамериканская модель. За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык - испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от вышеописанных является корректировка учетных данных на темпы инфляции. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности. 21, 28
Разнообразие подходов к бухгалтерским требованиям в различных странах можно проиллюстрировать на дискуссии Аль Хашима (Al Hashima) и Арпана (Arpan) об общей ситуации в этой сфере в 11 рассматриваемых странах. Результаты этой дискуссии суммированы в виде таблицы 1 по трем направлениям:
основные источники бухгалтерских требований;
широта охвата бухгалтерскими требованиями;
роль профессионалов бухгалтерского дела в развитии бухгалтерских требований 20, 57
Таблица 1.
Сравнение подхода разных стран при разработке
норм бухгалтерского учета.
Страна
Основной источник регулирования
Общая характеристика регулирования
Роль профессионалов
США
Законодательный орган и профессионалы
Гибкая
Существенная, но подвергаемая нападкам
Великобритания
Законодательный орган и профессионалы
Становится все больше объектом законодательства
Значительная
Бразилия
Законодательный орган
*
Минимальная
Франция
Законодательный орган
Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства
Оказывают помощь в подготовке законодательных актов и готовит свои, необязательные для исполнения регламентации
Германия
Законодательный орган
Чрезвычайный консерватизм при доминировании налогового законодательства
Занимаются обеспечением соответствия практики с действующим законодательством, а не разработкой нового.
Япония
Законодательный орган
Высокий консерватизм при доминировании налогового законодательства
Действуют под контролем министерства финансов
Корея
Законодательный орган
Доминирование налогового законодательства
Очень ограниченная
Нидерланды
Законодательный орган и профессионалы
Гибкая. Сильное влияние экономистов
Значительная
Филиппины
Законодательный орган, профессионалы, фондовая биржа
Похожая на США
Основная
Тайвань
Законодательный орган
*
Традиционно незначительная, но возрастающая
* Об этих странах данных по данному параметру не приводятся
Законодательство каждой страны принимает участие в определении бухгалтерских требований. Однако степень влияния на эту деятельность профессионалов бухгалтерского дела может существенно отличаться. В США, Великобритании, Нидерландах и Филиппинах эти специалисты играют непосредственную роль в формировании таких требований, примером чему являются правила стандартной бухгалтерской практики.
Во Франции профессионалы также влияют на установление стандартов, но их роль зачастую ограничивается консультированием законодателей. В Швейцарии органы профессионалов выпускают рекомендации, которые не являются обязательными для пользователей, но, тем не менее, сильно влияют на их работу. В Германии подобные структуры больше озабочены обеспечением соответствия практики действующему законодательству, чем разработкой новых бухгалтерских процедур. На Тайване органы профессионалов, созданные только в 1945 году стали особенно влиятельными в 80-е годы. В 1982 году общепризнаваемых принципов бухгалтерии. В Бразилии, Японии и Корее влияние таких специалистов незначительно. 20, 57
Важнейшей отличительной функцией бухгалтеров является проведение аудиторских проверок – аудит (auditing), названных также выражение мнения (attest fuction), которые представляют собой проверку и исследование финансовых отчетов, ибо общество в значительной степени рассчитывает на аудиторскую деятельность для получения достоверных финансовых отчетов. Все государственные корпорации и компании, которые обращаются за значительными займами, должны провести аудиторскую проверку своей финансовой отчетности и других документов, привлекая для этого независимых аудиторов (auditors). Задача аудитора – дать профессиональное аудиторское заключение (auditor's opinion) о том, насколько правдиво финансовые отчеты компании отражают ее финансовое положение и результаты деятельности. Аудиторы должны проверить первичную документацию, остатки денежных средств, установить достоверность проводимых на предприятии инвентаризаций материальных ценностей, проверить реальность дебиторской задолженности и эффективность системы внутрихозяйственного контроля, также убедиться в том, что учет ведется в соответствии с общепринятой практикой. Наконец, аудиторы должны положиться на свое собственное суждение для вынесения заключения по поводу финансовых отчетов компании. 29, 14
Бухгалтерские отчеты компаний подтверждаются аудиторскими отчетами, выполняемыми независимыми профессиональными зарегистрированными аудиторами. Директива Европейского сообщества №8 требует проведения аудиторской проверки для всех крупных компаний, позволяя самим государствам ЕЭС обеспечить квалификацию аудиторов, которые, по меньшей мере, должны иметь высшее образование. Каждое государство должно самостоятельно обеспечить независимость и качество работы аудиторов. В таблице 2 суммированы требования, предъявляемые к аудиторам в ЕЭС (Ирландия не представлена, так как ее практика полностью соответствует британской). 20, 83
Таблица 2.
Характеристики членов крупнейших профессиональных
аудиторских и бухгалтерских организаций.
Год основания
Только степень*
Только спец. экзамен
Степень или плюс экзамен
Степень плюс спец. экзамены
Требуемая продолжительность работы (опыт)
Бельгия
Дания
Франция
Германия
Греция
Италия
Люксембург
Нидерланды
Португалия
Италия
Великобритания
1953
1912
1942
1931
1955
(см. примеч.3)
1895
1977
1944
1880
Х (№1)
Х (№2)
Х (№2
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
3 года
3 года
3 года
5 лет
11лет
2 года
3 года
формально нет
3 года
соответствующий
3 года
Примечание
1. При помощи соответствующей степени могут быть больше изъятия из объема материала, выносимого на экзамен
2. При наличии соответствующей степени могут быть некоторые изъятия из объема материала, выносимого на экзамен.
3. Описание относится к процедурам, требуемым для получения государственной квалификации.
Исследование европейских аудиторских отчетов, выполненное Арчером (Archer) с коллегами (1989), позволяет выявить некоторые особенности аудиторской практики в разных странах Европы.
Каждое государство по-своему определяет составные части ежегодной отчетности документации, которые должны подвергнуться аудиту. Например, в некоторых государствах отчеты об изменении фондов могут не проходить аудиторского контроля. 20, 85.
В аудиторских нормах рекомендуется, чтобы указывались стандарты, на которые ориентировался аудитор при составлении своего отчета. Если этого не делается, предполагают, что в этом случае применялись национальные стандарты аудита. Под аудиторскими стандартами понимают правила проверки финансовой отчетности. Аудирование бухгалтерской отчетности – это техническая процедура сбора данных независимым лицом (аудитором) с целью формирования своего мнения о степени соответствия этой отчетности. Арчер (Archer) с соавторами пришли к выводу, что из проанализированной ими выборки аудиторских отчетов указание на использованные стандарты было сделано менее чем в 60% отчетов, причем ни одна из компаний в Австрии или Германии этого не сделала.
После издания директив ЕЭС нормы бухгалтерского регулирования в Бельгии резко изменились. Отличительной чертой бельгийской системы бухгалтерии является прочная связь между налоговыми и бухгалтерскими отчетами, все чаще первенство отдается не бухгалтерским принципам, а фискальным. Другая отличительная черта - заметная роль, которую играют рабочие комитеты в развитии бухгалтерского дела. Например, бизнесмен, имеющий более 100 работников, должен предъявлять финансовые отчеты и этому комитету.
Бельгийское законодательство по бухгалтерскому учету и отчетности в сильной степени соответствует французской модели, т.к. в Бельгии официальными языками, имеющими одинаковый статус, является французский и фламандский. По сравнению с другими европейскими странами его отличают две особенности:
1) сильное влияние на бухгалтерское дело работников и их представителей;
2) тесная связь между налоговым и бухгалтерским законодательством.20, 159
Германия имеет давние и прочные традиции бухгалтерского дела, некоторые из них должны показаться парадоксальными человеку, привыкшему к англо-американскому подходу в этой сфере. С одной стороны, на бухгалтерское дело заметно влияют законодательные предписания из налоговой области. С другой – в Германии есть хорошо подготовленные научные и практические работники в области бухгалтерии. 20, 209
В Германии есть три типа компаний:
1. Компания с ограниченной ответственностью (КсОО).
2. Компании с ограниченной ответственностью с ограниченным правом на передачу акции (КООсОППА).
3. Компании, в которых, по крайней мере, один член несет полную личную ответственность (КсПЛО).
Дихторн (Dyr[hoorn) и Зиннинг (Sinning) (1981) сообщают о некоторых проблемах, с которыми сталкиваются немецкие аудиторы, стараясь быть независимыми при осуществлении своих функций. Среди них, отмечаются следующие:
1. Около 30% доходов аудиторов поступает от консультирования руководства компаний. Обзор показал, что свыше 70% журналистов, пишущих на тему бизнеса, полагают, что эта практика подрывает независимость аудиторов.
2. По немецкому законодательству, ответственность аудитора незначительна, что препятствует проявлению этими специалистами своей независимости.
4. Немецкие аудиторские фирмы могут, чего нет нигде больше в Европе, иметь большинство акций, принадлежащих внешним акционерам. А клиент такой фирмы может иметь тесные отношения с акционерами, владеющими акциями этой фирмы. 20, 212
В рамках Европейского сообщества Германия выделяется своим ярко выраженным подходом к применению формальных и четко описанных норм бухгалтерского учета и отчетности. 20, 226
В Великобритании имеется несколько отличительных характеристик бухгалтерского дела, которых нет в других странах Европейского сообщества. Выделим, прежде всего такие:
независимое и влиятельное положение специалистов бухгалтерской профессии;
традиция всестороннего юридического обоснования предъявляемых требований и детальное формулирование бухгалтерских методов, чем занимаются негосударственные организации;
прочные связи с коллегами из США, чему способствует единый язык, а также тесные контакты между офисами международных бухгалтерских фирм, расположенных в Великобритании и США. 20, 320
В соответствии с предписаниями Закона о деятельности компаний в Великобритании принимается новый порядок аудиторских проверок, основные компоненты которого следующие:
1. Занесение в реестр аудиторов и дальнейшая работа с ними возлагается на Уполномоченный наблюдательный орган (УНО).
2. Уполномоченный орган по присвоению квалификаций (УН п ПК) устанавливает требования для подготовки и приема соискателей в аудиторы, экзаменационные процедуры и другие квалификационные критерии.
3. Квалифицированный специалист – это член УО п ПК, имеющий сертификат на право занимать эту должность. Ими стали либо те специалисты, которые получили это право по действовавшим в прошлом нормам, либо получившим такую квалификацию в другой стране.
4. Зарегистрированный аудитор - это фирма или физическое лицо, прошедшее регистрацию в УНО.
Все четыре упомянутые выше профессиональных организации получили статус УНО, и УО п ПК. УНО отслеживает качество аудиторских фирм (Вольтер Wooff), 1992) 20, 325
В вопросе о бухгалтерском учете в зарубежных странах я отметила основные отличительные черты системы бухгалтерии и аудита в некоторых странах.
В заключении вопроса можно сделать вывод, что имеется целый ряд бухгалтерских проблем, решаемых в разных странах по-своему, что приводит к тому, что в мире складывается самая разнообразная практика их трактования. А также, различия в бухгалтерской практике – это серьезная проблема для международного финансового аналитика. Кроме того, при анализе деятельности компаний требуется осторожная интерпретация различных культурных традиций, влияющих непосредственно или косвенно на показатели компаний.
1.2. Развитие бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан.
В послании Президента Республики Казахстан к своему народу Казахстан-2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из самых важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет1. Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество. В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны. 27, 31
Показатели работы предприятия во многом зависят от состояния бухгалтерского учета, его оперативности, и достоверности. Это в свою очередь определяется организационными формами учета, применением технических средств сбора, передачи, обработки и хранения информации.
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан О бухгалтерском учете от 26 декабря 1995 года и государственной программой реформирования бухгалтерского учета в республике, Национальная Комиссия Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и аудиту Министерства финансов Республики Казахстан, разработали основные нормативно-правовые документы по организации бухгалтерского учета в Республике.
В настоящее время проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета.
Работа над реформированием бухгалтерского учета началась в 1993 году и была возложена на Департамент методологии, организации и контроля бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Казахстан, перед которым стала дилемма: срочно изобретать свои методики или обратиться к опыту других стран; осуществлять реформу отечественного бухгалтерского учета постепенным, напоминающим ежегодный текущий ремонт путем без каких-либо кардинальных изменений и поломок, либо одноразовым путем, предполагающим полную папку сложившихся традиций.
Департамент выбрал второй путь, и с этим трудно не согласиться, как пишет В.К. Радостовец. Первый путь действительно нецелесообразен, поскольку невозможно создать работоспособные эффективные методики, игнорируя зарубежный опыт, изучение и применение которого требуют рыночные отношения. Приведение казахстанской учетной информации в соответствие с международными стандартами становится одним из значимых факторов интегрирования Республики Казахстан в мировую экономику. 30, 23.
Реформирование бухгалтерского учета работники указанного Департамента проводили с участием фирм Дэлойт энд Туш и Прайс Уотерхаус. С целью глубокого изучения международного опыта, ведущие специалисты Департамента и Национального банка Республики Казахстан с 5 октября по 11 ноября 1995 г. прошли обучение в США, программа которого включала широкий спектр вопросов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.
Заметным достижением экономических реформ, проводимых в Республике Казахстан, следует считать разгосударствление и приватизацию в отраслях народного хозяйства и образование новых негосударственных структур в экономике (различных форм хозяйствующих субъектов и др.)
Несомненно, что деятельность в сфере материального производства государственных и негосударственных структур была бы успешной, если бы они функционировали в условиях нормативного рыночного хозяйства, на базе единых принципов коммерциализации и предпринимательства. В действительности же такого равенства нет, что подтверждается продолжающейся практикой нарушений и финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. 22, 3
В Казахстане аудиторская деятельность делает пока свои первые шаги. История становления и развития аудита здесь охватывает немногим более шести лет. В 1989 году при контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов Казахской ССР была создана хозрасчетная ревизионная группа, затем на ее базе в 1990 году решением правительства были организованы первая аудиторская фирма Хозрасчетный аудиторский центр и ее территориальные отделения. Накопленный опыт, постоянно увеличивающийся объем аудиторских услуг, а также в известной мере реконструкция мировой аудиторской практики позволили в 1992 году преобразовать хозрасчетный центр в крупную независимую акционерную компанию Казахстанаудит.
Сейчас в состав акционерной компании входят около 40 дочерних аудиторских фирм и филиалов. Фирмами компании Казахстанаудит накоплен определенный опыт в проведении аудита, в портфеле заказов на услуги – широкий и постоянный круг клиентуры.
В настоящее время акционерная компания Казахстанаудит является единственным влиятельным партнером Палаты аудиторов, который безвозмездно способствует формированию структуры Палаты аудиторов, ее целей и разработчиком проекта закона об аудиторской деятельности в нашей республике и главным консультантом при его обсуждении в министерствах, на правительственном уровне и в парламентских комитетах, а также была автором проекта Устава Палаты аудиторов Казахстана. 28, 40
Переход экономики республики к рыночным отношениям вызвал появление огромного числа новых по своей форме предприятий, малых предприятий, акционерных межотраслевых концернов, корпораций, ассоциаций, объединений, коллегий, совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, бирж, коммерческих банков. 34, 12
В коммерческую деятельность были вовлечены тысячи смелых, решительных бизнесменов и предпринимателей нового поколения, которые, однако, не обладали должным опытом, знаниями и необходимой осмотрительностью, имели весьма приблизительное представление о законах и нормах Республики Казахстан, регламентирующих работу их хозяйствующих субъектов (предприятий). Кроме того, неотработанность законодательного механизма зачастую, в свою очередь, не гарантирует уверенность собственника в начатом деле.
Между тем движение к правовому государству предполагает обязательность уважительного отношения к законам, их строгое соблюдение. Поэтому на данном переломном этапе возникла настоятельная необходимость оказывать всем новым экономическим структурам содействие в том, чтобы их коммерческая деятельность строилась на основе норм и положений, предусмотренных законами. Отсутствие бухгалтерского учета или его неправильное ведение чреваты злоупотреблениями и прямыми хищениями имущества хозяйствующих субъектов, развалом работы, банкротством и прекращением их деятельности.
Все это вызвало необходимость организации новой формы контроля за работой хозяйствующих субъектов. Этот контроль должен сочетаться с постоянной опекой, консультированием, экспертизой, правовой помощью и другими видами аудиторских услуг, оказывающих в целях повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения постановки учета и отчетности на данных предприятиях. Аудиторскую форму контроля за деятельностью коммерческих и других структур осуществляют все государства мира с развитой рыночной экономикой. 28, 52.
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. Основной его предпосылкой является взаимная заинтересованность хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, фирм) в лице их владельцев (акционеров) и государства в лице налоговой инспекции и аудиторов в защите имущественных интересов собственника и государства в обеспечении учета и отчетности.
Независимый аудитор определяет достоверность отчетов предприятий, соблюдения действующего законодательства и составляет аудиторское заключение. На схеме 1 представлены основные принципы аудиторской деятельности. 33, 6
Проблема весьма актуальна, тем более, что в Казахстане начались углубленные экономические реформы и в связи с этим большое значение приобретают аттестация и лицензирование специалистов – аудиторов и аудиторских фирм в городах и областях республики.
Свободный выбор хозяйствующим субъектам аудитора или аудиторской фирмы
Контрактные (договорные) отношения аудитора с заказчиком (предприятием) и аудитора с аудиторской фирмой.
Основные принципы аудиторской деятельности
При обнаружении недостатков возможность отказа заказчику (предприятию) в выдаче аудиторского заключения до их устранения
Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заняться торгово-коммерческой, посреднической, финансовой и хозяйственной деятельностью и другими услугами, кроме разрешенных законодательством.
Схема 1. Основные принципы аудиторской деятельности.
В Казахстане аудиторская деятельность введена на основе Закона Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-1 положения о квалификационной комиссии при Министерстве финансов Республики Казахстан по аттестации аудиторов и аудиторских организаций. Во всех развитых странах, а также и в нашей республике желающим получить образование по аудиту предстоят долгие годы учебы и практики для глубокого постижения этой сферы деятельности. Представители Палаты аудиторов Казахстана, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяет их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности в этой сфере. 33, 7
Необходимость введения аудита в Казахстане возникла в связи с разгосударствлением и приватизацией структуры управления народным хозяйством; образованием новых форм хозяйствующих субъектов, оценкой кредитных инвестиций и недвижимого имущества; оценкой экспортно-импортного торгового оборота; анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятий и достоверности бухгалтерской отчетности; получении объективной информации в случаях конфликтов между администрацией предприятия и трудовым коллективом по финансовым вопросам и т.д.
В Законе Об оценочной деятельности в Республике Казахстан от 30 ноября 2000 года № 109-II основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона, применяемых в соответствии с ним нормативных правовых актов Республики Казахстан, а также из международных договоров Республики Казахстан. 11
Эти обстоятельства в условиях становления и развития рыночной экономики могут вызвать у хозяйствующих субъектов необходимость в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это систематизированный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию (стандарту) и предоставляющий результат заинтересованным юридическим лицам. Достоверная информация позволяет повысить эффективность функционирования хозяйствующих субъектов и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных финансовых и хозяйственных решений. 4.
Следует отметить, что в последние 2-3 года в аудиторских фирмах значительно возрос объем оказания сопутствующих услуг и консультаций, что разрешено законодательством Республики Казахстан.
Палата аудиторов провела большую работу по подготовке и вступлению в международную Федерацию бухгалтеров (IFAC) – самую авторитетную в мире бухгалтерскую и аудиторскую организацию, объединяющую более ста ведущих стран. Работа Палаты аудиторов, института профессиональных бухгалтеров и аудиторов, квалификационной комиссии по обучению бухгалтеров и аудиторов, их сертификации и аттестации получила высокую оценку головных объединений бухгалтеров и аудиторов таких авторитетнейших в этой профессии стран, как Шотландия, Чехия, Польша, Канада и их письменными рекомендациями и отзывами.
На ежегодной конференции Международной Федерации бухгалтеров и аудиторов – IFAC –2000 в г. Эдинбурге, Шотландия, в числе 2000 года первой среди стран СНГ Палата аудиторов Республики Казахстан официально принята полноправным, действительным членом этой организации, что означает автоматическое признание статуса аудита в Казахстане как международного. 17
Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан вел работу, направленную на решение задач, предусмотренных Программой развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита на 1998-2000 гг. На это были направлены работы палаты аудиторов Республики Казахстан, преподавателей высших учетных заведений страны. Сейчас, на данный момент все поставленные перед аудиторами задачи по Программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита выполнены в полном объеме. Аудит развивается в РК с большой скоростью в связи с переходом к МСБУ, что способствует в конечном итоге развитию и прогрессу экономики в нашей республике.
1.3. Технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия с 1998-2000 годы.
Исследуемое мной предприятие, Филиал Открытого Акционерного Общества Желдорстрой – Актюбинский строительно-монтажный поезд №5 в г. Актюбе, осуществляет свою деятельность в соответствии с Законодательством Республики Казахстан, Уставом Открытого Акционерного Общества Желдорстрой (приложение 1), а также ведет учет, основополагаясь на разработанную Министерством транспорта и коммуникаций Республики Казахстан учетную политику в республиканском государственном предприятии Казахстан темiр жолы.
Открытое акционерное общество Желдорстрой, созданное и являющееся юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан (свидетельство о государственной регистрации №30827 –1010-АО, выданное управлением юстиции города Алматы 25 января 2000 г.), является учредителем Филиала Открытого Акционерного Общества Желдорстрой - Актюбинский строительно-монтажный поезд №5 в г. Актобе.
Филиал создан и осуществляет свою деятельность на территории Республики Казахстан (общая часть) от 27 декабря 1997 года и иными законодательными актами, СМ 75 имеет штампы, печать и фирменный бланк со своим наименованием, а также иные атрибуты в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Филиал является полномочным и официальным представителем общества и осуществляет финансово-хозяйственную деятельность в пределах, обозначенных уставом общества. Филиал не является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность в соответствии с:
уставными задачами общества;
решениями Совета директоров общества;
законодательством Республики Казахстан
положением о Филиале;
Общество несет полную ответственность по всем обязательствам Филиала перед юридическими и физическими лицами. Республики Казахстан, иностранных государств согласно законодательству Республики Казахстан.
Целью Филиала является извлечение чистого дохода из всех видов деятельности, отвечающих предмету и целям его деятельности, использование его в интересах акционеров, а также обеспечение решения задач Филиала, определенных Уставом.
Основные виды деятельности Филиала:
а) промышленное, гражданское строительство, проектные, монтажные, пуско-наладочные и ремонтные работы на различных объектах, включая, но не ограничиваясь, следующие объекты:
авто- и железнодорожных дорог;
средств коммуникаций и инженерных сооружений, систем и сетей (телекоммуникаций, тепло-, водо-, газо-, электроснабжение, канализация и прочие).
искусственных сооружений;
б) инжиниринговые услуги;
посреднические услуги, направленные на осуществление архитектурно-градостроительной деятельности;
техническое сопровождение проектов;
организация строительного производства силами структурных организаций;
получение и оформление исходных данных для проектирования;
технический надзор за строительно-монтажными работами;
в) производство строительных конструкций, изделий и материалов;
г) создание, эксплуатация объектов социальной и бытовой инфраструктуры, оказание платных услуг населению;
д) посредническая, коммерческая, внешнеполитическая деятельность с привлечением иностранных инвесторов на взаимовыгодных условиях;
е) лизинговые операции;
ж) организация промышленного производства;
з) производство товаров народного потребления;
и) организация оптовой и розничной торговли покупными товарами (в том числе техникой, оборудованием, сырьем и пр.) и продукцией собственного производства.
Филиал имеет необходимые расходы:
по содержанию переданного обществом имущества;
по правовому обеспечению деятельности Филиала;
по оплате труда персонала Филиала;
по иным обязательствам на основании решений Совета директоров общества.
Исполнительным органом управления Филиала является Директор, который обеспечивает деятельность Филиала и выполняет решения общества.
Задачи Директора Филиала:
- представляет Общество и Филиал в полном объеме своих полномочий;
определяет основные направления развития Филиала при условии их утверждения Обществом;
осуществляет текущее управление Филиалом;
представляет Обществу бюджет Филиала, проекты контрактов и соглашений, которые он собирается заключить от имени Филиала;
ведет бухгалтерский учет всех доходов и расходов, связанных с деятельностью Филиала и обеспечивает безопасность и правильное хранение документации Филиала;
в пределах своей компетенции заключает контракты и договора, а также совершает иные правомерные действия;
проводит официальную политику Общества;
осуществляет иные правовые действия согласно решениям Общества и Положения Филиала, которые способствуют достижению цели Общества в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Контроль и ревизия финансово-хозяйственной деятельности осуществляется Обществом, финансово-банковским и другими учреждениями в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 10
На схеме 2 показана организационная структура Филиала.
Филиал
Аппарат управления
1.Директор
2. Главный инженер
3. Главный механик
4. Заместитель
директора
Производственно-технический отдел
1. Начальник отдела
2. Специалист
3.Инженер первой
категории
Отдел бухгалтерии
1. Главный бухгалтер
2. Бухгалтер первой
категории
3. Бухгалтер второй
категории
Схема 2. Организационная структура Филиала.
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан О бухгалтерском учете от 26 декабря 1995 года и государственной программой реформирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан, Национальная комиссия Республики Казахстан по бухгалтерскому учету, а в дальнейшем Департамент методологии бухгалтерского учета, а в дальнейшем Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан, разработали основные нормативно - правовые документы по организации бухгалтерского учета в Республике:
Стандарты бухгалтерского учета, утвержденными Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету (1996-1998 гг), которые основана на международных стандартах;
Методические рекомендации к стандартам (1996-1998 гг.)
Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденные Национальной Комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету 1997 года;
Инструкция по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (1997 г.);
Указание о порядке перехода на Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (1997 г.);
Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчетов (1996 г.);
Корреспонденция счетов типовых хозяйственных операций по Генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (1997 г.);
Государственная программа развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000 годы (утверждена Указом Президента Республики Казахстан 28 января 1998 года № 3838); 35, 8
Предприятия железнодорожного транспорта Республики Казахстан перешли на новый Генеральный план счетов с 1 января 1997 года.
Для обеспечения переходов на новый Генеральный план счетов и обеспечения руководителей и бухгалтеров железнодорожных предприятий необходимыми методическими пособиями, Республиканским государственным предприятием Казахстан темiр жолы были разработаны и в течение 1997 года созданы:
учетная политика в республиканском государственном предприятии Казахстан темiр жолы, его дочерних предприятиях, структурных подразделениях и филиалах на 1997-1998 гг.;
план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта Республики Казахстан; утвержденным Приказом Генерального директора РГП Казахстан темiр жолы № 171 –п;
методические рекомендации по переводу остатков на 1 января 1997 года и оборотов по дебету и кредиту за текущий год со старых счетов бухгалтерского учета на счета по новому Генеральному плану счетов;
корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта Республики Казахстан;
указание о порядке составления финансовой отчетности предприятиями и структурными подразделениями РГП Казахстан темiр жолы;
номенклатура расходов по основной деятельности железных дорог Республики Казахстан, утвержденный Приказом Генерального директора РГП Казахстан темiр жлоы ЦМБУ 6121, ввелась с 1 января 2000 г.;
методические указания о калькуляции себестоимости железнодорожных перевозок;
реконструкции по организации аналитического бухгалтерского учета с применением вычислительной техники и персональных компьютеров.
Филиал определяет финансовые результаты своей деятельности в установленном объеме финансовую отчетность, которая для филиалов РГП Казахстан темiр жолы установлено в соответствии со стандартами бухгалтерского учета № 2,3,4.
Финансовая отчетность:
-бухгалтерский баланс формы ФО-1 – ежеквартально (приложение 3);
отчеты о результатах финансово-хозяйственной деятельности формы ФО-2-ежеквартальная (приложение 4);
отчет о движении долгосрочных актов ВОРО-3 – ежеквартально (приложение 6);
отчет о расходах периода ВФО-17-ежеквартально (приложение 7)
отчет о движении собственного капитала (по отдельным статьям) ВФО2-ежеквартально (приложение 8).
Внутрипроизводственная финансовая отчетность предназначена для внутреннего пользования в РГП Казахстан темiр жолы и поэтому внешним пользователям отчетность не предоставляется и является коммерческой тайной РГП Казахстан темiр жолы.
В Филиале ведение бухгалтерского учета осуществляется:
механизированным способом
автоматизированным способом 10
Учет основных средств осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 Учет основных средств, утвержденным 13 ноября 1996 года, Постановлением 3 Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
Все основные средства находятся на балансе филиала, наделенного правом пользования основными средствами в соответствии с Положением филиала.
Просмотреть обеспеченность основными средствами за 1999-2000 годы могли из таблицы 3. Отсюда видно, что наибольший удельный вес из основных средств в СМП-5 занимают здания. В 1999 году составляет 62,87%, а в 2000- 61,85%.
Основные фонды в 2000 году по сравнению с 1999 годом незначительно снизилась с 13682 тыс. тенге до 13628 тыс. тенге, что составило разницу в 54 тыс. тенге, на что повлияло реиндексация основных средств.
Из этой же таблицы видно, что удельный вес зданий, сооружений, машин и оборудования в 2000 году снизился по сравнению с 1999 годом. Удельный вес зданий в общем объеме основных средств в 2000 году составил 61,85 . тогда как в 1999 он был 62, 87. А удельный вес группы основных средств машины и оборудование изменился на – 2,82, а в денежном выражении это составило (2572-2968) – 396 тыс. тенге. Такое понижение произошло из-за безвозмездной передачи другому предприятию РГП. Для составления таблицы 3 были использованы отчеты формы ВФО-3.
Трудовые ресурсы предприятия определяются численностью персонала его составом и квалификации. Определяя общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав исходя из того, чтобы контингент работников соответствовал характеру и объему выполняемых работ. Среднесписочный состав показывает, каким контингентом работников обеспечивается выполнение соответствующих работ из таблицы 4 Контингент работников и фонд заработной платы за 1999 – 2000 гг. По СМП-5, видно, что списочная численность работников в среднем за год в СМП-5 в 1999 году составляет 136 человек, а в 2000 году – 130 человек. Это означает, что в течение 2000 года было сокращение штата работников на 6 человек. В этой же таблице видно, что штат работников из общей численности в 1999 году составляет – 119 человек, а в 2000 году – 113 человек, что означает, что было уволено 6 рабочих. Контингент служащих в 2000 году составил 17 человек, который сложился из 9 руководителей, 8 специалистов и других служащих.
Фонд ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
1.1. Бухгалтерский учет и аудит в зарубежных странах.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения. Для современного уровня экономической интеграции стран характерна интернационализация экономики, прежде всего в сфере бизнеса 21, 12 .
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на: финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности. 22, 3
Организационная структура управления предприятием бухгалтерия в западной фирме полностью берет на себя обязанности планового отдела и аналитических служб. Это достигается высокой квалификацией бухгалтерских кадров, нередко занимающих весьма достойное место в управленческих структурах бизнеса. Так, в Австралии свыше 30% членов совета директоров крупных компаний являются бухгалтерами по своему базовому образованию.
Система бухгалтерского учета в экономически развитых странах является нежесткая регламентация процедурной его стороны. Отсутствие единого национального плана счетов, потока инструктивных материалов, единого методологического центра, указания которого обязательны к исполнению, резко повышает значение этических профессиональных аспектов работы бухгалтера. И это—одна из наиболее существенных особенностей организации бухгалтерского учета на Западе 21, 8
Принципы бухгалтерского учета в США и других странах значительно различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета внешних факторов политических, экономических, социальных и др.). Интересно отметить, что определенная схожесть окружающей среды в двух различных странах, как правило, обусловливает и наличие многих общих черт в применяемых в них системах бухгалтерского учета. 21, 21
В некоторых странах информация, генерируемая в рамках финансового учета, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, а полезность с позиции принятых управленческих решений является важнейшим критерием ее качества. В других странах роль бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках его методологии, могут быть иными. Например, это могут быть представление достоверной информации и контроль за надлежащим исполнением государственной налоговой политики. Именно это предназначение бухгалтерского учета признается основополагающим в большинстве стран.
В некоторых странах система бухгалтерского учета реализуется исходя из приоритета макроэкономических целей, в частности достижения заданных темпов роста национальной экономики. (Макроэкономические процессы имеют ряд особенностей, существенных для бухгалтерской практики: инфляция, безработица и др.) В этом случае на второй план могут отходить вопросы о полезности конкретной информации о налоговых ставках, общеэкономической политике для инвесторов и кредиторов. Рассмотрим в общих чертах основные факторы, оказывающие влияние на развитие учета. 21, 21
Промышленная революция в США и Великобритании привела к резкому увеличению их национального богатства. С ростом компаний увеличивались и их потребности в капиталах, при этом источником значительной их части являлся народившийся и богатевший средний класс. Этот процесс оказал существенное влияние на развитие финансового учета в обеих странах. Во-первых, росло количество инвесторов и кредиторов, их состав становится все более разнообразным, многие компании переходили в корпоративную собственность. Во-вторых, владельцы компаний (инвесторы) все более отделялись от оперативного управления, передавая его профессиональным наемным управляющим. В этой ситуации финансовая учетная информация становится важнейшим источником данных о благосостоянии компании. Появилась практика представления акционерам управленческим персоналом финансовых отчетов для контроля за эффективным использованием ресурсов. Именно это обстоятельство предопределило нацеленность финансовой отчетности на информационные потребности инвесторов и кредиторов. Такая ориентация финансового учета в США и Великобритании свойственна ему в течение уже многих лет. Более того, в этих странах были созданы рынки и биржи ценных бумаг. Результат – финансовые отчеты компаний отличаются значительной аналитичностью, а определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из характеристик эффективности работы управленческого персонала, является целью финансового учета 21, 22.
В других странах (Швейцария, Германия, Япония и др.) финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков, удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса. Одновременно происходит и концентрация в акционировании компаний. Информация, необходимая для обновления дополнительных финансовых вложений, в этом случае формируется, как правило, в процессе прямых контактов заинтересованных лиц. Этот путь является более простым и эффективным, поскольку компания имеет ограниченное число кредиторов. Правительства этих стран требуют также публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому последние вынуждены готовить финансовую отчетность, но в менее детализированном виде, нежели американские компании.
Во Франции и Швеции бухгалтерский учет имеет несколько иную ориентацию. Правительства этих стран играют определяющую роль в управлении национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться правительственной экономической политики, в частности макроэкономического планирования.
В 1911 году Гешри Регид Хэтфилд (Hatfield) в работе, предоставленной им Американской ассоциации присяжных бухгалтеров, указал на влияние Франции на целую группу стран 20, 35.
Г.Р. Хэтфилд выделил и описал три типа модели систем бухгалтерского учета:
Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо-американо-голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Основная идея этой модели – ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Система общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяются как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации 21, 27.
Континентальная модель. Этой модели придерживаются большинство стран Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью.
Южноамериканская модель. За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык - испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от вышеописанных является корректировка учетных данных на темпы инфляции. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности. 21, 28
Разнообразие подходов к бухгалтерским требованиям в различных странах можно проиллюстрировать на дискуссии Аль Хашима (Al Hashima) и Арпана (Arpan) об общей ситуации в этой сфере в 11 рассматриваемых странах. Результаты этой дискуссии суммированы в виде таблицы 1 по трем направлениям:
основные источники бухгалтерских требований;
широта охвата бухгалтерскими требованиями;
роль профессионалов бухгалтерского дела в развитии бухгалтерских требований 20, 57
Таблица 1.
Сравнение подхода разных стран при разработке
норм бухгалтерского учета.
Страна
Основной источник регулирования
Общая характеристика регулирования
Роль профессионалов
США
Законодательный орган и профессионалы
Гибкая
Существенная, но подвергаемая нападкам
Великобритания
Законодательный орган и профессионалы
Становится все больше объектом законодательства
Значительная
Бразилия
Законодательный орган
*
Минимальная
Франция
Законодательный орган
Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства
Оказывают помощь в подготовке законодательных актов и готовит свои, необязательные для исполнения регламентации
Германия
Законодательный орган
Чрезвычайный консерватизм при доминировании налогового законодательства
Занимаются обеспечением соответствия практики с действующим законодательством, а не разработкой нового.
Япония
Законодательный орган
Высокий консерватизм при доминировании налогового законодательства
Действуют под контролем министерства финансов
Корея
Законодательный орган
Доминирование налогового законодательства
Очень ограниченная
Нидерланды
Законодательный орган и профессионалы
Гибкая. Сильное влияние экономистов
Значительная
Филиппины
Законодательный орган, профессионалы, фондовая биржа
Похожая на США
Основная
Тайвань
Законодательный орган
*
Традиционно незначительная, но возрастающая
* Об этих странах данных по данному параметру не приводятся
Законодательство каждой страны принимает участие в определении бухгалтерских требований. Однако степень влияния на эту деятельность профессионалов бухгалтерского дела может существенно отличаться. В США, Великобритании, Нидерландах и Филиппинах эти специалисты играют непосредственную роль в формировании таких требований, примером чему являются правила стандартной бухгалтерской практики.
Во Франции профессионалы также влияют на установление стандартов, но их роль зачастую ограничивается консультированием законодателей. В Швейцарии органы профессионалов выпускают рекомендации, которые не являются обязательными для пользователей, но, тем не менее, сильно влияют на их работу. В Германии подобные структуры больше озабочены обеспечением соответствия практики действующему законодательству, чем разработкой новых бухгалтерских процедур. На Тайване органы профессионалов, созданные только в 1945 году стали особенно влиятельными в 80-е годы. В 1982 году общепризнаваемых принципов бухгалтерии. В Бразилии, Японии и Корее влияние таких специалистов незначительно. 20, 57
Важнейшей отличительной функцией бухгалтеров является проведение аудиторских проверок – аудит (auditing), названных также выражение мнения (attest fuction), которые представляют собой проверку и исследование финансовых отчетов, ибо общество в значительной степени рассчитывает на аудиторскую деятельность для получения достоверных финансовых отчетов. Все государственные корпорации и компании, которые обращаются за значительными займами, должны провести аудиторскую проверку своей финансовой отчетности и других документов, привлекая для этого независимых аудиторов (auditors). Задача аудитора – дать профессиональное аудиторское заключение (auditor's opinion) о том, насколько правдиво финансовые отчеты компании отражают ее финансовое положение и результаты деятельности. Аудиторы должны проверить первичную документацию, остатки денежных средств, установить достоверность проводимых на предприятии инвентаризаций материальных ценностей, проверить реальность дебиторской задолженности и эффективность системы внутрихозяйственного контроля, также убедиться в том, что учет ведется в соответствии с общепринятой практикой. Наконец, аудиторы должны положиться на свое собственное суждение для вынесения заключения по поводу финансовых отчетов компании. 29, 14
Бухгалтерские отчеты компаний подтверждаются аудиторскими отчетами, выполняемыми независимыми профессиональными зарегистрированными аудиторами. Директива Европейского сообщества №8 требует проведения аудиторской проверки для всех крупных компаний, позволяя самим государствам ЕЭС обеспечить квалификацию аудиторов, которые, по меньшей мере, должны иметь высшее образование. Каждое государство должно самостоятельно обеспечить независимость и качество работы аудиторов. В таблице 2 суммированы требования, предъявляемые к аудиторам в ЕЭС (Ирландия не представлена, так как ее практика полностью соответствует британской). 20, 83
Таблица 2.
Характеристики членов крупнейших профессиональных
аудиторских и бухгалтерских организаций.
Год основания
Только степень*
Только спец. экзамен
Степень или плюс экзамен
Степень плюс спец. экзамены
Требуемая продолжительность работы (опыт)
Бельгия
Дания
Франция
Германия
Греция
Италия
Люксембург
Нидерланды
Португалия
Италия
Великобритания
1953
1912
1942
1931
1955
(см. примеч.3)
1895
1977
1944
1880
Х (№1)
Х (№2)
Х (№2
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
3 года
3 года
3 года
5 лет
11лет
2 года
3 года
формально нет
3 года
соответствующий
3 года
Примечание
1. При помощи соответствующей степени могут быть больше изъятия из объема материала, выносимого на экзамен
2. При наличии соответствующей степени могут быть некоторые изъятия из объема материала, выносимого на экзамен.
3. Описание относится к процедурам, требуемым для получения государственной квалификации.
Исследование европейских аудиторских отчетов, выполненное Арчером (Archer) с коллегами (1989), позволяет выявить некоторые особенности аудиторской практики в разных странах Европы.
Каждое государство по-своему определяет составные части ежегодной отчетности документации, которые должны подвергнуться аудиту. Например, в некоторых государствах отчеты об изменении фондов могут не проходить аудиторского контроля. 20, 85.
В аудиторских нормах рекомендуется, чтобы указывались стандарты, на которые ориентировался аудитор при составлении своего отчета. Если этого не делается, предполагают, что в этом случае применялись национальные стандарты аудита. Под аудиторскими стандартами понимают правила проверки финансовой отчетности. Аудирование бухгалтерской отчетности – это техническая процедура сбора данных независимым лицом (аудитором) с целью формирования своего мнения о степени соответствия этой отчетности. Арчер (Archer) с соавторами пришли к выводу, что из проанализированной ими выборки аудиторских отчетов указание на использованные стандарты было сделано менее чем в 60% отчетов, причем ни одна из компаний в Австрии или Германии этого не сделала.
После издания директив ЕЭС нормы бухгалтерского регулирования в Бельгии резко изменились. Отличительной чертой бельгийской системы бухгалтерии является прочная связь между налоговыми и бухгалтерскими отчетами, все чаще первенство отдается не бухгалтерским принципам, а фискальным. Другая отличительная черта - заметная роль, которую играют рабочие комитеты в развитии бухгалтерского дела. Например, бизнесмен, имеющий более 100 работников, должен предъявлять финансовые отчеты и этому комитету.
Бельгийское законодательство по бухгалтерскому учету и отчетности в сильной степени соответствует французской модели, т.к. в Бельгии официальными языками, имеющими одинаковый статус, является французский и фламандский. По сравнению с другими европейскими странами его отличают две особенности:
1) сильное влияние на бухгалтерское дело работников и их представителей;
2) тесная связь между налоговым и бухгалтерским законодательством.20, 159
Германия имеет давние и прочные традиции бухгалтерского дела, некоторые из них должны показаться парадоксальными человеку, привыкшему к англо-американскому подходу в этой сфере. С одной стороны, на бухгалтерское дело заметно влияют законодательные предписания из налоговой области. С другой – в Германии есть хорошо подготовленные научные и практические работники в области бухгалтерии. 20, 209
В Германии есть три типа компаний:
1. Компания с ограниченной ответственностью (КсОО).
2. Компании с ограниченной ответственностью с ограниченным правом на передачу акции (КООсОППА).
3. Компании, в которых, по крайней мере, один член несет полную личную ответственность (КсПЛО).
Дихторн (Dyr[hoorn) и Зиннинг (Sinning) (1981) сообщают о некоторых проблемах, с которыми сталкиваются немецкие аудиторы, стараясь быть независимыми при осуществлении своих функций. Среди них, отмечаются следующие:
1. Около 30% доходов аудиторов поступает от консультирования руководства компаний. Обзор показал, что свыше 70% журналистов, пишущих на тему бизнеса, полагают, что эта практика подрывает независимость аудиторов.
2. По немецкому законодательству, ответственность аудитора незначительна, что препятствует проявлению этими специалистами своей независимости.
4. Немецкие аудиторские фирмы могут, чего нет нигде больше в Европе, иметь большинство акций, принадлежащих внешним акционерам. А клиент такой фирмы может иметь тесные отношения с акционерами, владеющими акциями этой фирмы. 20, 212
В рамках Европейского сообщества Германия выделяется своим ярко выраженным подходом к применению формальных и четко описанных норм бухгалтерского учета и отчетности. 20, 226
В Великобритании имеется несколько отличительных характеристик бухгалтерского дела, которых нет в других странах Европейского сообщества. Выделим, прежде всего такие:
независимое и влиятельное положение специалистов бухгалтерской профессии;
традиция всестороннего юридического обоснования предъявляемых требований и детальное формулирование бухгалтерских методов, чем занимаются негосударственные организации;
прочные связи с коллегами из США, чему способствует единый язык, а также тесные контакты между офисами международных бухгалтерских фирм, расположенных в Великобритании и США. 20, 320
В соответствии с предписаниями Закона о деятельности компаний в Великобритании принимается новый порядок аудиторских проверок, основные компоненты которого следующие:
1. Занесение в реестр аудиторов и дальнейшая работа с ними возлагается на Уполномоченный наблюдательный орган (УНО).
2. Уполномоченный орган по присвоению квалификаций (УН п ПК) устанавливает требования для подготовки и приема соискателей в аудиторы, экзаменационные процедуры и другие квалификационные критерии.
3. Квалифицированный специалист – это член УО п ПК, имеющий сертификат на право занимать эту должность. Ими стали либо те специалисты, которые получили это право по действовавшим в прошлом нормам, либо получившим такую квалификацию в другой стране.
4. Зарегистрированный аудитор - это фирма или физическое лицо, прошедшее регистрацию в УНО.
Все четыре упомянутые выше профессиональных организации получили статус УНО, и УО п ПК. УНО отслеживает качество аудиторских фирм (Вольтер Wooff), 1992) 20, 325
В вопросе о бухгалтерском учете в зарубежных странах я отметила основные отличительные черты системы бухгалтерии и аудита в некоторых странах.
В заключении вопроса можно сделать вывод, что имеется целый ряд бухгалтерских проблем, решаемых в разных странах по-своему, что приводит к тому, что в мире складывается самая разнообразная практика их трактования. А также, различия в бухгалтерской практике – это серьезная проблема для международного финансового аналитика. Кроме того, при анализе деятельности компаний требуется осторожная интерпретация различных культурных традиций, влияющих непосредственно или косвенно на показатели компаний.
1.2. Развитие бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан.
В послании Президента Республики Казахстан к своему народу Казахстан-2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из самых важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет1. Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество. В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны. 27, 31
Показатели работы предприятия во многом зависят от состояния бухгалтерского учета, его оперативности, и достоверности. Это в свою очередь определяется организационными формами учета, применением технических средств сбора, передачи, обработки и хранения информации.
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан О бухгалтерском учете от 26 декабря 1995 года и государственной программой реформирования бухгалтерского учета в республике, Национальная Комиссия Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и аудиту Министерства финансов Республики Казахстан, разработали основные нормативно-правовые документы по организации бухгалтерского учета в Республике.
В настоящее время проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета.
Работа над реформированием бухгалтерского учета началась в 1993 году и была возложена на Департамент методологии, организации и контроля бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Казахстан, перед которым стала дилемма: срочно изобретать свои методики или обратиться к опыту других стран; осуществлять реформу отечественного бухгалтерского учета постепенным, напоминающим ежегодный текущий ремонт путем без каких-либо кардинальных изменений и поломок, либо одноразовым путем, предполагающим полную папку сложившихся традиций.
Департамент выбрал второй путь, и с этим трудно не согласиться, как пишет В.К. Радостовец. Первый путь действительно нецелесообразен, поскольку невозможно создать работоспособные эффективные методики, игнорируя зарубежный опыт, изучение и применение которого требуют рыночные отношения. Приведение казахстанской учетной информации в соответствие с международными стандартами становится одним из значимых факторов интегрирования Республики Казахстан в мировую экономику. 30, 23.
Реформирование бухгалтерского учета работники указанного Департамента проводили с участием фирм Дэлойт энд Туш и Прайс Уотерхаус. С целью глубокого изучения международного опыта, ведущие специалисты Департамента и Национального банка Республики Казахстан с 5 октября по 11 ноября 1995 г. прошли обучение в США, программа которого включала широкий спектр вопросов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.
Заметным достижением экономических реформ, проводимых в Республике Казахстан, следует считать разгосударствление и приватизацию в отраслях народного хозяйства и образование новых негосударственных структур в экономике (различных форм хозяйствующих субъектов и др.)
Несомненно, что деятельность в сфере материального производства государственных и негосударственных структур была бы успешной, если бы они функционировали в условиях нормативного рыночного хозяйства, на базе единых принципов коммерциализации и предпринимательства. В действительности же такого равенства нет, что подтверждается продолжающейся практикой нарушений и финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. 22, 3
В Казахстане аудиторская деятельность делает пока свои первые шаги. История становления и развития аудита здесь охватывает немногим более шести лет. В 1989 году при контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов Казахской ССР была создана хозрасчетная ревизионная группа, затем на ее базе в 1990 году решением правительства были организованы первая аудиторская фирма Хозрасчетный аудиторский центр и ее территориальные отделения. Накопленный опыт, постоянно увеличивающийся объем аудиторских услуг, а также в известной мере реконструкция мировой аудиторской практики позволили в 1992 году преобразовать хозрасчетный центр в крупную независимую акционерную компанию Казахстанаудит.
Сейчас в состав акционерной компании входят около 40 дочерних аудиторских фирм и филиалов. Фирмами компании Казахстанаудит накоплен определенный опыт в проведении аудита, в портфеле заказов на услуги – широкий и постоянный круг клиентуры.
В настоящее время акционерная компания Казахстанаудит является единственным влиятельным партнером Палаты аудиторов, который безвозмездно способствует формированию структуры Палаты аудиторов, ее целей и разработчиком проекта закона об аудиторской деятельности в нашей республике и главным консультантом при его обсуждении в министерствах, на правительственном уровне и в парламентских комитетах, а также была автором проекта Устава Палаты аудиторов Казахстана. 28, 40
Переход экономики республики к рыночным отношениям вызвал появление огромного числа новых по своей форме предприятий, малых предприятий, акционерных межотраслевых концернов, корпораций, ассоциаций, объединений, коллегий, совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, бирж, коммерческих банков. 34, 12
В коммерческую деятельность были вовлечены тысячи смелых, решительных бизнесменов и предпринимателей нового поколения, которые, однако, не обладали должным опытом, знаниями и необходимой осмотрительностью, имели весьма приблизительное представление о законах и нормах Республики Казахстан, регламентирующих работу их хозяйствующих субъектов (предприятий). Кроме того, неотработанность законодательного механизма зачастую, в свою очередь, не гарантирует уверенность собственника в начатом деле.
Между тем движение к правовому государству предполагает обязательность уважительного отношения к законам, их строгое соблюдение. Поэтому на данном переломном этапе возникла настоятельная необходимость оказывать всем новым экономическим структурам содействие в том, чтобы их коммерческая деятельность строилась на основе норм и положений, предусмотренных законами. Отсутствие бухгалтерского учета или его неправильное ведение чреваты злоупотреблениями и прямыми хищениями имущества хозяйствующих субъектов, развалом работы, банкротством и прекращением их деятельности.
Все это вызвало необходимость организации новой формы контроля за работой хозяйствующих субъектов. Этот контроль должен сочетаться с постоянной опекой, консультированием, экспертизой, правовой помощью и другими видами аудиторских услуг, оказывающих в целях повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения постановки учета и отчетности на данных предприятиях. Аудиторскую форму контроля за деятельностью коммерческих и других структур осуществляют все государства мира с развитой рыночной экономикой. 28, 52.
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. Основной его предпосылкой является взаимная заинтересованность хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, фирм) в лице их владельцев (акционеров) и государства в лице налоговой инспекции и аудиторов в защите имущественных интересов собственника и государства в обеспечении учета и отчетности.
Независимый аудитор определяет достоверность отчетов предприятий, соблюдения действующего законодательства и составляет аудиторское заключение. На схеме 1 представлены основные принципы аудиторской деятельности. 33, 6
Проблема весьма актуальна, тем более, что в Казахстане начались углубленные экономические реформы и в связи с этим большое значение приобретают аттестация и лицензирование специалистов – аудиторов и аудиторских фирм в городах и областях республики.
Свободный выбор хозяйствующим субъектам аудитора или аудиторской фирмы
Контрактные (договорные) отношения аудитора с заказчиком (предприятием) и аудитора с аудиторской фирмой.
Основные принципы аудиторской деятельности
При обнаружении недостатков возможность отказа заказчику (предприятию) в выдаче аудиторского заключения до их устранения
Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заняться торгово-коммерческой, посреднической, финансовой и хозяйственной деятельностью и другими услугами, кроме разрешенных законодательством.
Схема 1. Основные принципы аудиторской деятельности.
В Казахстане аудиторская деятельность введена на основе Закона Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-1 положения о квалификационной комиссии при Министерстве финансов Республики Казахстан по аттестации аудиторов и аудиторских организаций. Во всех развитых странах, а также и в нашей республике желающим получить образование по аудиту предстоят долгие годы учебы и практики для глубокого постижения этой сферы деятельности. Представители Палаты аудиторов Казахстана, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяет их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности в этой сфере. 33, 7
Необходимость введения аудита в Казахстане возникла в связи с разгосударствлением и приватизацией структуры управления народным хозяйством; образованием новых форм хозяйствующих субъектов, оценкой кредитных инвестиций и недвижимого имущества; оценкой экспортно-импортного торгового оборота; анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятий и достоверности бухгалтерской отчетности; получении объективной информации в случаях конфликтов между администрацией предприятия и трудовым коллективом по финансовым вопросам и т.д.
В Законе Об оценочной деятельности в Республике Казахстан от 30 ноября 2000 года № 109-II основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона, применяемых в соответствии с ним нормативных правовых актов Республики Казахстан, а также из международных договоров Республики Казахстан. 11
Эти обстоятельства в условиях становления и развития рыночной экономики могут вызвать у хозяйствующих субъектов необходимость в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это систематизированный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию (стандарту) и предоставляющий результат заинтересованным юридическим лицам. Достоверная информация позволяет повысить эффективность функционирования хозяйствующих субъектов и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных финансовых и хозяйственных решений. 4.
Следует отметить, что в последние 2-3 года в аудиторских фирмах значительно возрос объем оказания сопутствующих услуг и консультаций, что разрешено законодательством Республики Казахстан.
Палата аудиторов провела большую работу по подготовке и вступлению в международную Федерацию бухгалтеров (IFAC) – самую авторитетную в мире бухгалтерскую и аудиторскую организацию, объединяющую более ста ведущих стран. Работа Палаты аудиторов, института профессиональных бухгалтеров и аудиторов, квалификационной комиссии по обучению бухгалтеров и аудиторов, их сертификации и аттестации получила высокую оценку головных объединений бухгалтеров и аудиторов таких авторитетнейших в этой профессии стран, как Шотландия, Чехия, Польша, Канада и их письменными рекомендациями и отзывами.
На ежегодной конференции Международной Федерации бухгалтеров и аудиторов – IFAC –2000 в г. Эдинбурге, Шотландия, в числе 2000 года первой среди стран СНГ Палата аудиторов Республики Казахстан официально принята полноправным, действительным членом этой организации, что означает автоматическое признание статуса аудита в Казахстане как международного. 17
Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан вел работу, направленную на решение задач, предусмотренных Программой развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита на 1998-2000 гг. На это были направлены работы палаты аудиторов Республики Казахстан, преподавателей высших учетных заведений страны. Сейчас, на данный момент все поставленные перед аудиторами задачи по Программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита выполнены в полном объеме. Аудит развивается в РК с большой скоростью в связи с переходом к МСБУ, что способствует в конечном итоге развитию и прогрессу экономики в нашей республике.
1.3. Технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия с 1998-2000 годы.
Исследуемое мной предприятие, Филиал Открытого Акционерного Общества Желдорстрой – Актюбинский строительно-монтажный поезд №5 в г. Актюбе, осуществляет свою деятельность в соответствии с Законодательством Республики Казахстан, Уставом Открытого Акционерного Общества Желдорстрой (приложение 1), а также ведет учет, основополагаясь на разработанную Министерством транспорта и коммуникаций Республики Казахстан учетную политику в республиканском государственном предприятии Казахстан темiр жолы.
Открытое акционерное общество Желдорстрой, созданное и являющееся юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан (свидетельство о государственной регистрации №30827 –1010-АО, выданное управлением юстиции города Алматы 25 января 2000 г.), является учредителем Филиала Открытого Акционерного Общества Желдорстрой - Актюбинский строительно-монтажный поезд №5 в г. Актобе.
Филиал создан и осуществляет свою деятельность на территории Республики Казахстан (общая часть) от 27 декабря 1997 года и иными законодательными актами, СМ 75 имеет штампы, печать и фирменный бланк со своим наименованием, а также иные атрибуты в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Филиал является полномочным и официальным представителем общества и осуществляет финансово-хозяйственную деятельность в пределах, обозначенных уставом общества. Филиал не является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность в соответствии с:
уставными задачами общества;
решениями Совета директоров общества;
законодательством Республики Казахстан
положением о Филиале;
Общество несет полную ответственность по всем обязательствам Филиала перед юридическими и физическими лицами. Республики Казахстан, иностранных государств согласно законодательству Республики Казахстан.
Целью Филиала является извлечение чистого дохода из всех видов деятельности, отвечающих предмету и целям его деятельности, использование его в интересах акционеров, а также обеспечение решения задач Филиала, определенных Уставом.
Основные виды деятельности Филиала:
а) промышленное, гражданское строительство, проектные, монтажные, пуско-наладочные и ремонтные работы на различных объектах, включая, но не ограничиваясь, следующие объекты:
авто- и железнодорожных дорог;
средств коммуникаций и инженерных сооружений, систем и сетей (телекоммуникаций, тепло-, водо-, газо-, электроснабжение, канализация и прочие).
искусственных сооружений;
б) инжиниринговые услуги;
посреднические услуги, направленные на осуществление архитектурно-градостроительной деятельности;
техническое сопровождение проектов;
организация строительного производства силами структурных организаций;
получение и оформление исходных данных для проектирования;
технический надзор за строительно-монтажными работами;
в) производство строительных конструкций, изделий и материалов;
г) создание, эксплуатация объектов социальной и бытовой инфраструктуры, оказание платных услуг населению;
д) посредническая, коммерческая, внешнеполитическая деятельность с привлечением иностранных инвесторов на взаимовыгодных условиях;
е) лизинговые операции;
ж) организация промышленного производства;
з) производство товаров народного потребления;
и) организация оптовой и розничной торговли покупными товарами (в том числе техникой, оборудованием, сырьем и пр.) и продукцией собственного производства.
Филиал имеет необходимые расходы:
по содержанию переданного обществом имущества;
по правовому обеспечению деятельности Филиала;
по оплате труда персонала Филиала;
по иным обязательствам на основании решений Совета директоров общества.
Исполнительным органом управления Филиала является Директор, который обеспечивает деятельность Филиала и выполняет решения общества.
Задачи Директора Филиала:
- представляет Общество и Филиал в полном объеме своих полномочий;
определяет основные направления развития Филиала при условии их утверждения Обществом;
осуществляет текущее управление Филиалом;
представляет Обществу бюджет Филиала, проекты контрактов и соглашений, которые он собирается заключить от имени Филиала;
ведет бухгалтерский учет всех доходов и расходов, связанных с деятельностью Филиала и обеспечивает безопасность и правильное хранение документации Филиала;
в пределах своей компетенции заключает контракты и договора, а также совершает иные правомерные действия;
проводит официальную политику Общества;
осуществляет иные правовые действия согласно решениям Общества и Положения Филиала, которые способствуют достижению цели Общества в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Контроль и ревизия финансово-хозяйственной деятельности осуществляется Обществом, финансово-банковским и другими учреждениями в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 10
На схеме 2 показана организационная структура Филиала.
Филиал
Аппарат управления
1.Директор
2. Главный инженер
3. Главный механик
4. Заместитель
директора
Производственно-технический отдел
1. Начальник отдела
2. Специалист
3.Инженер первой
категории
Отдел бухгалтерии
1. Главный бухгалтер
2. Бухгалтер первой
категории
3. Бухгалтер второй
категории
Схема 2. Организационная структура Филиала.
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан О бухгалтерском учете от 26 декабря 1995 года и государственной программой реформирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан, Национальная комиссия Республики Казахстан по бухгалтерскому учету, а в дальнейшем Департамент методологии бухгалтерского учета, а в дальнейшем Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан, разработали основные нормативно - правовые документы по организации бухгалтерского учета в Республике:
Стандарты бухгалтерского учета, утвержденными Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету (1996-1998 гг), которые основана на международных стандартах;
Методические рекомендации к стандартам (1996-1998 гг.)
Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденные Национальной Комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету 1997 года;
Инструкция по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (1997 г.);
Указание о порядке перехода на Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (1997 г.);
Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчетов (1996 г.);
Корреспонденция счетов типовых хозяйственных операций по Генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (1997 г.);
Государственная программа развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000 годы (утверждена Указом Президента Республики Казахстан 28 января 1998 года № 3838); 35, 8
Предприятия железнодорожного транспорта Республики Казахстан перешли на новый Генеральный план счетов с 1 января 1997 года.
Для обеспечения переходов на новый Генеральный план счетов и обеспечения руководителей и бухгалтеров железнодорожных предприятий необходимыми методическими пособиями, Республиканским государственным предприятием Казахстан темiр жолы были разработаны и в течение 1997 года созданы:
учетная политика в республиканском государственном предприятии Казахстан темiр жолы, его дочерних предприятиях, структурных подразделениях и филиалах на 1997-1998 гг.;
план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта Республики Казахстан; утвержденным Приказом Генерального директора РГП Казахстан темiр жолы № 171 –п;
методические рекомендации по переводу остатков на 1 января 1997 года и оборотов по дебету и кредиту за текущий год со старых счетов бухгалтерского учета на счета по новому Генеральному плану счетов;
корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта Республики Казахстан;
указание о порядке составления финансовой отчетности предприятиями и структурными подразделениями РГП Казахстан темiр жолы;
номенклатура расходов по основной деятельности железных дорог Республики Казахстан, утвержденный Приказом Генерального директора РГП Казахстан темiр жлоы ЦМБУ 6121, ввелась с 1 января 2000 г.;
методические указания о калькуляции себестоимости железнодорожных перевозок;
реконструкции по организации аналитического бухгалтерского учета с применением вычислительной техники и персональных компьютеров.
Филиал определяет финансовые результаты своей деятельности в установленном объеме финансовую отчетность, которая для филиалов РГП Казахстан темiр жолы установлено в соответствии со стандартами бухгалтерского учета № 2,3,4.
Финансовая отчетность:
-бухгалтерский баланс формы ФО-1 – ежеквартально (приложение 3);
отчеты о результатах финансово-хозяйственной деятельности формы ФО-2-ежеквартальная (приложение 4);
отчет о движении долгосрочных актов ВОРО-3 – ежеквартально (приложение 6);
отчет о расходах периода ВФО-17-ежеквартально (приложение 7)
отчет о движении собственного капитала (по отдельным статьям) ВФО2-ежеквартально (приложение 8).
Внутрипроизводственная финансовая отчетность предназначена для внутреннего пользования в РГП Казахстан темiр жолы и поэтому внешним пользователям отчетность не предоставляется и является коммерческой тайной РГП Казахстан темiр жолы.
В Филиале ведение бухгалтерского учета осуществляется:
механизированным способом
автоматизированным способом 10
Учет основных средств осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 Учет основных средств, утвержденным 13 ноября 1996 года, Постановлением 3 Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
Все основные средства находятся на балансе филиала, наделенного правом пользования основными средствами в соответствии с Положением филиала.
Просмотреть обеспеченность основными средствами за 1999-2000 годы могли из таблицы 3. Отсюда видно, что наибольший удельный вес из основных средств в СМП-5 занимают здания. В 1999 году составляет 62,87%, а в 2000- 61,85%.
Основные фонды в 2000 году по сравнению с 1999 годом незначительно снизилась с 13682 тыс. тенге до 13628 тыс. тенге, что составило разницу в 54 тыс. тенге, на что повлияло реиндексация основных средств.
Из этой же таблицы видно, что удельный вес зданий, сооружений, машин и оборудования в 2000 году снизился по сравнению с 1999 годом. Удельный вес зданий в общем объеме основных средств в 2000 году составил 61,85 . тогда как в 1999 он был 62, 87. А удельный вес группы основных средств машины и оборудование изменился на – 2,82, а в денежном выражении это составило (2572-2968) – 396 тыс. тенге. Такое понижение произошло из-за безвозмездной передачи другому предприятию РГП. Для составления таблицы 3 были использованы отчеты формы ВФО-3.
Трудовые ресурсы предприятия определяются численностью персонала его составом и квалификации. Определяя общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав исходя из того, чтобы контингент работников соответствовал характеру и объему выполняемых работ. Среднесписочный состав показывает, каким контингентом работников обеспечивается выполнение соответствующих работ из таблицы 4 Контингент работников и фонд заработной платы за 1999 – 2000 гг. По СМП-5, видно, что списочная численность работников в среднем за год в СМП-5 в 1999 году составляет 136 человек, а в 2000 году – 130 человек. Это означает, что в течение 2000 года было сокращение штата работников на 6 человек. В этой же таблице видно, что штат работников из общей численности в 1999 году составляет – 119 человек, а в 2000 году – 113 человек, что означает, что было уволено 6 рабочих. Контингент служащих в 2000 году составил 17 человек, который сложился из 9 руководителей, 8 специалистов и других служащих.
Фонд ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
