Налоговый контроль – как часть налогового администрирования
Содержание стр.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..3
1. Налоговый контроль – как часть налогового администрирования
1.1 Сущность и общие понятия налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
1.2 Регистрационный учёт и учет налоговых поступлений в бюджет ... ... ... ... ... .9
1.3 Порядок проведения налоговых проверок их виды и обжалование
результатов налоговых проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
2. Анализ и оценка проведения контрольной работы НК по Алматинской
Области за 2001-2005 гг.
Зарубежный опыт по организации налоговых проверок
2.1 Анализ деятельности НК по Алматинской области в целях осуществления
налогового контроля с 2001-2005гг ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..31
2.2 Исследование опыта зарубежных стран в организации налоговых
проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 49
3. Совершенствование налогового администрирования в РК
3.1 Проблемы и их решения в совершенствовании налогового контроля ... ... ..66
3.2 Новые технологии в совершенствовании налоговых проверок ... ... ... ... ..71
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .75
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .78
Введение
В наше время преобразований и реформ в экономике необходим пристальный и чуткий контроль со стороны государства за её наиболее эффективным и стабильным развитием. При этом, говоря о государстве, немаловажно было бы упомянуть тот факт, что государство не может существовать без налогов, они используются им для дальнейшего развития и улучшения благосостояния страны. А для этого в свою очередь необходимо чтобы государство постоянно и в полном объеме могло получать доход. В этом случае мы должны иметь эффективную систему управления налоговыми отношениями. Такой системой является налоговое администрирование.
Актуальность темы исследования состоит в рассмотрении налогового контроля как часть налогового администрирования, который имеет на сегодняшний день огромное значение в налоговом администрировании РК.
Налоговое администрирование представляет собой совокупность налогового контроля, финансового контроля и налогового механизма. Налоговый контроль является необходимым условием налогового администрирования и эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговое администрирование пронизывает экономику по вертикали и горизонтали. Обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.
Одно из главных требований к налоговому контролю вытекает из известного с древности принципа налогообложения - контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведение (принцип дешевизны и эффективности налоговой системы).
Налоговое администрирование, которое является темой представленной дипломной работы, актуально, поскольку пока существует государство, следовательно, существуют, и налоги которые всегда находятся, и будут находиться под контролем, их своевременности и полноты уплаты в бюджет.
Цель данной работы - изучение сущности налогового контроля как составного налогового администрирования в финансовом и правовых аспектах, анализ и эффективность контрольной работы на примере конкретного налогового органа.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
-определение роли налогового администрирования в финансовой основе существования государства;
-изучение видов и форм налогового контроля;
-изучение зарубежного опыта организации налоговых проверок;
-оценка эффективности контрольной работы на основе анализа отчетных данных НК по Алматинской области;
-совершенствование налогового администрирования.
Налоговый контроль осуществляется только органами налоговой службы, так как он составляет сердцевину их деятельности, а его проведение является их основной функцией. Система налогового администрирования, необходимым условием которой является налоговый контроль, как и любая другая система в своём развитии не стоит на месте. По её совершенствованию всегда велась, ведётся, и будет вестись работа, использоваться новые технологии и методики. Потому что только при таких условиях возможна её эффективность, дееспособность и соответствие времени нашего бурного развития экономики.
Теоретическую и информационную базу дипломной работы составили труды отечественных специалистов и зарубежные материалы в области налогового контроля, а также практические материалы Налогового комитета по Алматинской области.
Структура дипломной работы состоит из трех глав. В первой главе рассматриваются теоретические основы налогового администрирования. Во второй главе рассматривается анализ контрольной работы НК по Алматинской области и зарубежный опыт в области налогового контроля. В третьей главе говорится о совершенствовании налогового администрирования.
1. Теоретические основы и классификация налогового контроля
1.1 Сущность и общие понятия налогового контроля
Налоговый контроль является неотъемлемой частью налогового администрирования, без которого невозможно проведение разумной политики администрирования в Казахстане.
Налоговый контроль является одним из необходимых условий эффективного управления налоговыми отношениями [32].
Налоговый контроль – контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также устранений законодательства РК [24].
Цель и задачи налогового контроля различны. Цель – препятствие уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть государства, устранение нарушений законодательства РК.
Определены такие формы налогового контроля, как:
1) регистрационный учет
1) учет поступлений в бюджет
1) налоговые проверки
1) камеральный контроль
1) мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков
1) контроль над уполномоченными органами
Вышеперечисленные формы налогового контроля осуществляются исключительно органами налоговой службы. Это означает, что никакие другие государственные органы не вправе вторгаться в сферу налогового контроля.
К органам налоговой службы относятся уполномоченный государственный орган и налоговые органы.
Уполномоченный орган – центральный исполнительный орган РК, обеспечивающий налоговый контроль над исполнением налоговых обязательств перед государством, то есть Министерство доходов РК.
Налоговые органы – налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах. Налоговые органы имеют вертикальную ветвь подчинения [4].
По результатам вышеперечисленных форм налогового контроля при обнаружении фактов нарушений законодательства РК органом налоговой службы направляется налогоплательщику письменное сообщение. Письменным сообщением является уведомление органа налоговой службы по исполнению налогоплательщиком налогового обязательства. В частности:
-по налоговой проверке – уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;
-по камеральному контролю – уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;
-по остальным видам налогового контроля – уведомление об устранении нарушений налогового законодательства.
При этом указанные уведомления органом налоговой службы должны быть направлены в следующие сроки:
-уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налоговой проверки – не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения по акту налоговой проверки;
-уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, - не позднее 2 рабочих дней со дня выявления нарушений налоговой отчетности;
-уведомление об устранении нарушений налогового законодательства – не позднее 5 рабочих дней со дня их совершения [1].
Новые формы налогового контроля позволяют более в полном объеме получать информацию о количестве физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, их местонахождении, видах деятельности и местах ее осуществления, об имеющихся объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, и другую первичную информацию, необходимую для осуществления налогового контроля.
1.2 Регистрационный учёт и учёт налоговых поступлений в бюджет
Регистрационный учёт
Регистрационный учет налогоплательщиков в органах налоговой службы является основой налогового контроля, так как в результате регистрационного учета органы налоговой службы получают сведения о количестве налогоплательщиков, их местонахождении.
При этом регистрационный учет налогоплательщиков предусматривает:
1) государственную регистрацию;
1) регистрационный учет.
1. Государственная регистрация налогоплательщиков – присвоение регистрационного номера и внесение сведений о налогоплательщике в Государственный реестр налогоплательщиков РК.
Государственная регистрация налогоплательщиков производится при первичной постановке их на регистрационный учет, при этом налогоплательщику выдается документ о присвоении регистрационного номера, являющийся документом строгой отчетности, и вносятся сведения о нем в Государственный реестр налогоплательщиков РК. В результате регистрации налогоплательщику присваивается единый по всей территории РК регистрационный номер налогоплательщика (РНН) c выдачей ему свидетельства установленного образца. При этом государственной регистрации в РК в качестве налогоплательщиков подлежат:
1) юридические лица, их структурные подразделения, в том числе нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК, - по местонахождению или осуществлению деятельности;
1) физические лица – являющиеся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, - по местожительству;
1) нерезиденты, владеющие в РК объектами налогообложения, - по местонахождению или по место регистрации объектов налогообложения.
Наличие налоговых льгот не освобождает физических и юридических лиц от прохождения государственной регистрации налогоплательщиков.
2. Регистрационный учет – постановка на учет в соответствующем налоговом органе налогоплательщика, в результате которого фиксируется местонахождение налогоплательщика, принадлежность ему объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных характеристик налогоплательщика.
Таким образом, регистрационный учёт налогоплательщиков осуществляется по местонахождению, местожительству налогоплательщика, по месту осуществления деятельности, а также по местонахождению объектов налогообложения.
Следует отметить, что регистрационный учет физических лиц по местонахождению объектов налогообложения производится налоговым органом на основании сведений, представляемых уполномоченными органами, осуществляющими учет и регистрацию объектов налогообложения.
Налоговый орган осуществляет постановку на регистрационный учет в течение 2 рабочих дней с момента подачи заявления налогоплательщиком с выдачей ему подтверждения о постановке на учет.
В случае изменения регистрационных данных, указанных юридическим лицом или физическим лицом – индивидуальным предпринимателем в заявлении о постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных [4].
В случае изменения юридическим лицом или физическим лицом – индивидуальным предпринимателем местонахождения или места осуществления деятельности налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган в течение 10 рабочих дней, в котором он состоял на регистрационном учете, и встать на регистрационный учет по новому местонахождению или месту осуществления деятельности с сохранением прежнего регистрационного номера налогоплательщика.
Порядок государственной регистрации налогоплательщиков и регистрационного учета устанавливается уполномоченным государственным органом.
На основе данного порядка налоговый орган контролирует исполнение налогоплательщиком сроков постановки на регистрационный учет в налоговом органе.
В случае нарушения указанного порядка не позднее 5 рабочих дней со дня их выявления налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление об устранении нарушений налогового законодательства, а также имеет право налагать административные взыскания.
За нарушение сроков постановки на регистрационный учет налогоплательщик несет административную ответственность.
При этом, за нарушение срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе налагается штраф в размерах:
На физических лиц – от 5 до 10 месячных расчетных показателей;
На должностных лиц – от 10 до 20 месячных расчетных показателей;
На юридических лиц – от 20 до 50 месячных расчетных показателей.
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе более чем на 90 дней влечет штраф:
на физических лиц – в размере от 10 до 20 месячных расчётных показателей;
на должностных лиц – в размере от 10 до 40 месячных расчётных показателей;
на юридических лиц – в размере от10 до 100 месячных расчётных показателей [1].
Учёт поступлений в бюджет сумм налоговых платежей
Ведение учёта поступлений от налогоплательщиков сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется непосредственно налоговым органом по месту регистрационного учёта налогоплательщика. При этом учёт ведется по каждому налогоплательщику отдельно и осуществляется через лицевой счёт налогоплательщика.
В лицевом счете налогоплательщика тражается:
-исчисление суммы налогов и других обязательных платежей;
-исчисление суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет налоговым органом по результатам налоговой проверке (в случае не обжалования налогоплательщиком);
-уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (по начисленным и исчисленным суммам);
-суммы недоимки, пени и штрафов и т.д.
Осуществление налогового контроля по учёту поступлений в бюджет сумм налогов и других обязательных платежей через лицевой счёт позволяет органам налоговой службы отслеживать поступление и не поступление в бюджжет сумм налогов и других обязательных платежей и принимать соответствующте меры по взысканию их в бюджет.
В случае появления в лицевом счёте налогоплательщика недоимки (налоговой задолженности) налоговый орган принимает следующие меры:
1) направляет уведомление о принимаемых мерах по обеспечению не выполненного в срок налогового обязательства, предусматривающее:
-дату начисления пени, начиная со дня неуплаты, и до погошения сумм налоговой задолженности в бюджет;
-дату внесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам по истечении 30 рабочих дней со дня установленного срока уплаты (кроме операций по погашению налоговой задолженности);
-дату вынесения ограничения в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности по истечении 10 рабочих дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам;
2) направляет уведомление о принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задложенности, предусматривющее:
-взыскание за счет денег, находящизся на банковских счетах;
-взыскание за счет наличных денег;
-взыскание за счет дебиторов;
-взыскание за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;
-принудительный выпуск дополнительной эмиссии акций;
-применение процедуры банкротства.
Согласно нормам Налогового кодекса налогоплательщики в праве получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства, а налоговый орган, обязан по заявлению налогоплательщика не позднее 3 дневного срока представить налогоплательщику выписку из его лицевогос чета. Из этой выписки налогоплательщик может узнать о наличии излишне уплаченной суммы налога в бюджет и присутствие недоимки (налоговой задолженности) по другим видам налогов.
При обнаружении нарушений в учёте поступлений сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет орган налоговой службы обязан направить налогоплательщику уведомление об устранении нарушений налогового законодательства не позднее 5 рабочих дней со дня их вывления или обнаружения. В данном случае нарушением может являться установленный порядок погашения налоговой задолженности налогоплательщиком.
В частности, с 1 января 2004 года порядок погашения налоговой задолженности налогоплательщиков проводится в следующем порядке:
-в первую очередь начисление пени,
-во вторую – начисленные штрафы,
-в третью – сумму недоимки.
В результате налогового контроля налогоплательщику направляется уведомление об устранении нарушений налогового законодательства. То есть орган налоговой службы производит в лицевом счете правильное зачисление сумм платежей согласно установленной очерёдности и уведомляет об этом налогоплательщика.
Таким образом, осуществление налогового контроля позволит котролировать ведение учета поступлений сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет в соответствии с установленной очерёдностью порядка погашения налоговой задолженности.
1.3 Порядок проведения налоговых проверок их виды и обжалование результатов налоговых проверок
Порядок проведения налоговых проверок
Основание проведения налоговой проверки
1. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты:
1) дата и номер регистрации предписания в налоговом органе;
2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) регистрационный номер налогоплательщика;
5) вид проверки;
6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом;
7) срок проведения проверки;
8) проверяемый налоговый период при документальных проверках.
2. Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом.
3. В случае продления сроков проверки, и (или) изменения количества лиц, производящих проверку, оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом.
4. На основании одного предписания может проводиться только одна
налоговая проверка.
Начало проведения налоговой проверки
1. Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания.
2. Должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому агенту) служебное удостоверение.
3. Должностным лицом органа налоговой службы, проводящим налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, налогоплательщику вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика (налогового агента) об ознакомлении и получении предписания [6].
4. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.
Доступ должностных лиц органа налоговой службы на территорию
или в помещение для проведения
налоговой проверки
1. Налогоплательщик обязан допустить должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещения (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, для обследования.
2. При воспрепятствовании доступа должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) составляется протокол.
3. Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан они необходимы [19].
4. Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
-предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
-сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
-данные лица не указаны в предписании;
-запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.
Завершение налоговой проверки
1. По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки с указанием:
1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта;
2) вида проверки;
3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;
4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика (налогового агента);
5) места нахождения банковских реквизитов налогоплательщика (налогового агента), а также его регистрационного номера;
6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет
2) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;
8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения проверки;
9) подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства Республики Казахстан; 10) результатов налоговой проверки.
2. Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.
3. В случае, если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.
По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки органом налоговой службы выносится уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту).
В случае, если по завершении налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.
Виды налоговых проверок.
Налоговая проверка – это проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан.
Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик.
Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких – либо исключений, так как данный вид контроля осуществляется со стороны государства в целях определения правильности исчисленной самим налогоплательщиком сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет [18]. Если налогоплательщик в соответствии с Налоговым кодексом правильно будет определять свою налоговую базу, то в этом случае ему не нужно будет избегать налоговой проверки.
Налоговым кодексом чётко установлено, что органы налоговой службы могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение 5 лет после окончания налогового периода. Таким образом, налоговой проверкой могут быть охвачены не более 5 календарных (с 1 января по 31 декабря) года деятельности налогоплательщика.
При проведении налоговых проверок органом налоговой службы необходимо соблюдать следующие условия:
-периодичность проверок;
-сроки проведения;
-оформление в установленном порядке предписания;
-не нарушение срока проверки, указанных в предписании;
-вручение акта налоговой проверки;
-вручение уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов (в случае выявления нарушений);
-вручение уведомления об устранении нарушений налогового законодательства (в случае выявления нарушений) и т. д.
в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
данные лица не указаны в предписании;
запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.
Таким образом, в целях соблюдения прав налогоплательщиков и защите интересов государства данные условия являются важным положением в процессе проведения налоговых проверок.
Налоговым кодексом строго определены виды налоговых проверок, к которым относятся:
1) документальные проверки;
2) рейдовые проверки;
3) хронометражные обследования.
Документальные проверки
Документальные проверки проводятся на основе результатов камерального контроля, данных по учёту объектов налогообложения объектов, связанных с налогообложением, и данных других форм налогового контроля.
По документальной проверке в Налоговом кодексе чётко определён порядок её проведения, начала и завершения.
Документальная проверка проводится в отношении отдельного налогоплательщика по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
В свою очередь документальные проверки подразделяются на следующие подвиды:
1) комплексная проверка;
2) тематическая проверка;
3) встречная проверка.
Комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, которая осуществляется не чаще 1 раза в год.
Тематическая проверка – проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, которая осуществляется не чаще 1 раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет.
Встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учёте проведённых операций налогоплательщиком, связанных с указанными лицами.
Под встречной проверкой понимается истребование документов, проводимое у лиц, с которыми проверяемый налогоплательщик имеет хозяйственные связи, с целью получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика или налогового агента. Основанием для проведения встречной проверки является необходимость получения такой информации. Получение информации необходимо, как правило, для установления достоверности хозяйственных операций, отраженных в налоговой отчетности налогоплательщика либо в случае их отсутствия. При встречных проверках первичные документы и учетные данные проверяемого налогоплательщика сопоставляются с соответствующими документами и данными, находящимися у тех налогоплательщиков (где производится встречная проверка), от которых получены или которым выданы материальные средства.
При проведении встречной проверки должны запрашиваться только те документы, которые имеют отношение к проверке налогоплательщика. Вместе с тем ограничение по периодичности, предусмотренные в комплексной и тематической проверке, не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления налогоплательщика. При этом налоговый орган проверку начинает не позднее 30 календарных дней после даты получения заявления налогоплательщика на проведение проверки;
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
1) при проведении встречных проверок
1) при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
1) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;
Налоговый кодекс четко определил сроки проведения указанных проверок, и в каких случаях может быть продление.
При этом срок проведения налоговых проверок не должен превышать 30 рабочих дней.
Однако указанный срок проведения налоговой проверки может быть продлен налоговым органом. В случае необходимости проверки юридического лица и его структурного подразделения срок проведения проверки может быть продлен до 60 рабочих дней.
Кроме того, срок налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы в случае выявления вопросов особой сложности:
-до 50 рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурное подразделение;
-до 80 рабочих дней для юридического лица, имеющего структурное подразделение.
Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику.
Налоговый кодекс предусмотрел норму о приостановлении течения срока проведения налоговой проверки. В случае, если у налогового орган на момент проведения налоговой проверки потребуется предоставление других документов, не представленных налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, то проведение проверки приостанавливается на момент их представления. Например, проверка начата 14 января 2004 года. 21 января 2004 года проверяемое лицо получило требование о предоставлении документов в трехдневный срок, то есть не позднее 24 января 2004 года. Следовательно, проверка должна быть завершена с учетом этих 3 рабочих дней, тот есть установленный срок проверки в предписании, увеличивается на 3 рабочих дня.
Вместе с тем Налоговый кодекс содержит прогрессивную для налогоплательщика норму о том, что в случае истечения срока проведения налоговой проверки, при отсутствии решения вышестоящего налогового органа о продлении срока проверки, налогоплательщик в праве не допускать должностных лиц налогового органа, осуществляющих проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика.
Рейдовые проверки
Рейдовая проверка проводится в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства РК, а именно:
1) постановки налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых органах;
2) правильности применения контрольно – кассовых машин с фискальной памятью;
3) наличие лицензий и иных разрешительных документов;
4) соблюдение правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.
В отличие от документальных проверок, когда проверка проводится в отношении, какого – то конкретного налогоплательщика, рейдовые проверки проводятся в отношении сразу нескольких налогоплательщиков (например, проверка налогоплательщиков, расположенных на одной улице, или проверка сразу нескольких ночных клубов).
Рейдовые проверки, проводятся мобильными группами, осуществляющими только наблюдение за соблюдением налогового законодательства, которые на сегодня не дают никаких положительных результатов.
Рейдовая проверка по Налоговому кодексу отнесена к налоговым проверкам и является одной из форм налогового контроля, что обеспечит своевременное устранение нарушений налогового законодательства РК.
Рейдовые проверки проводятся также на основании предписания, в котором указывается проверяемый участок территории и вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.
Результаты рейдовой проверки оформляются актом налоговой проверки, что является очень важным для налоговых органов. В случае выявления нарушений по результатам налоговой проверки органом налоговой службы такому налогоплательщику направляется уведомление органа налоговой службы, а также применяются другие меры, в том числе меры к привлечению административной ответственности.
Хронометражные обследования
Хронометражное обследование осуществляется органом налоговой службы в целях установления разницы между заявленной суммой доходов и фактическим доходом (включая фактические затраты, связанные с получением дохода).
К хронометражному обследованию в основном подвергаются налогоплательщики – субъекты малого бизнеса, осуществляющие деятельность в специальном налоговом режиме, а также индивидуальные предприниматели и юридические лица, так как указанные налогоплательщики, осуществляющие деятельность в специальном налоговом режиме по патенту или упрощенной декларации, самостоятельно исчисляют и определяют сумму налогов.
Важность данного налогового контроля заключается в том, что хронометражное обследование отнесено к налоговой проверке и оформляется актом налоговой проверки, то есть по его результатам может быть произведено начисление сумм налогов.
Начисление сумм налогов производится в случае выявления разницы между заявленной суммой доходов и фактическим доходом (включая фактические затраты, связанные с получением дохода).
В период осуществления хронометражного обследования не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода. Кроме того, на момент проведения хронометражного обследования налогоплательщик не должен регулировать цены на товары (работы и услуги) в сторону увеличения.
В целях избежания спорных вопросов при проведении хронометражного обследования необходимо присутствие самого налогоплательщика или его законного (уполномоченного) представителя. Срок проведения хронометражного обследования устанавливается не менее 7 дней. При этом в указанные сроки проведения хронометражных обследований могут включаться выходные и праздничные дни, если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность, а также проверка может производиться в соответствии с режимом работы налогоплательщика вне зависимости от времени суток.
Хронометражные обследования осуществляются не более 4 раз в год.
Налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что вопросы по хронометражному обследованию определяются самостоятельно органом налоговой службы. Но вместе с тем, в обязательном порядке должны подвергаться к обследованию и учету следующие вопросы:
1) объект налогообложения;
2) наличие денег в кассе и в случае необходимости фактические остатки ТМЦ;
3) снятие фискального отчета с контрольно – кассовых машин с фискальной памятью;
4) установление фактического дохода за проверяемый период;
5) установление фактических затрат;
6) сопоставление данных бухгалтерской отчетности.
По окончании хронометражного обследования, на основе хронометражно – наблюдательной карты или ежедневной сводной таблицы по каждому объекту налогообложения сводятся средние данные в целом за проверяемый период с учётом производственных расходов налогоплательщика.
На основе выявленных средних данных проверяется достоверность заявленной суммы доходов налогоплательщиком до проведения налоговой проверки. В случае обнаружения разницы между заявленной суммой доходов и фактическим доходом (включая фактические затраты, связанные с получением дохода) орган налоговой службы при осуществлении налогового контроля производит начисление сумм налогов на такую разницу.
Камеральный контроль
Камеральный контроль – контроль, осуществляемый налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.
Камеральный контроль включает проверку полноты представления налогоплательщиком налоговой отчетности, правильность заполнения соответствующих граф и строк налоговой отчетности, правомерность использования освобождения или иных льгот, превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, а также осуществление арифметической сверки отчетных показателей.
По сравнению с рейдовым и хронометражным обследованием, результаты камерального контроля не оформляются актом налоговой проверки. В случае выявления ошибок в заполнении налоговой отчетности, противоречий между сведениями, налогоплательщику направляется уве6домление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. При этом уведомление налогового органа направляется налогоплательщику не позднее 2 рабочих дней со дня их выявления.
Таким образом, осуществление со стороны органов налоговой службы налогового контроля позволяет помимо выявления ошибок и критериев отбора для проведения проверок выявить налогоплательщиков, на которых необходимо будет обратить внимание в ходе документальных проверок.
Мониторинг финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщиков
Мониторинг проводится в целях определения реальной налогооблагаемой базы налогоплательщиков и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров (работ и услуг), соблюдение финансового, валютного законодательства.
Налогоплательщики, подлежащие мониторингу, в обязательном порядке представляют налоговую отчетность в органы налоговой службы.
Орган налоговой службы анализирует их и в случае обнаружения искаженных данных направляет налогоплательщику уведомление об их устранении или же указанные результаты контроля использует в проведении документальной проверки.
Не предоставление налоговой отчетности и документов, необходимых для проведения мониторинга налогоплательщика влечет штраф в следующих размерах:
с физических лиц – в размере от 10 до 20 МРП;
с должностных лиц – в размере от 40 до 50 МРП;
с индивидуальных предпринимателей и юридических лиц – в размере 10% от суммы налога подлежащего уплате, но не уплаченной.
Не предоставление либо отказ в предоставлении налогоплательщиком документов, (в том числе в электронном виде), необходимых для проведения мониторинга налогоплательщиков влечет штраф:
с должностных лиц и индивидуальных предпринимателей – в размере от 20 до 50 МРП;
с юридических лиц – в размере от 200 до 500 МРП;
По результатам мониторинга уполномоченными органами проводится проверка по вопросу отклонения цены сделки от рыночной цены товара.
При установлении факта отклонения цены сделки от рыночной цены уполномоченные органы корректируют объекты налогообложения и производят начисление сумм налогов, пени, штрафов [1].
Контроль над уполномоченными органами
Необходимость перекрёстного налогового контроля над уполномоченными органами вызвана тем, чтобы данные органы предоставляли имеющуюся информацию, связанную с объектом налогообложения, органам налоговой службы для сопоставления с данными налогоплательщиков, отраженными в их налоговой отчетности. Таким образом, органы налоговой службы, используя все формы налогового контроля, обеспечивают полноту поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Обжалование результатов налоговой проверки
В соответствии с Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет налогоплательщик в праве обжаловать в установленном порядке уведомления по актам налоговых проверок органов налоговой службы.
Необходимо отметить, что налогоплательщик в праве обжаловать уведомление по акту налоговой проверки в части начисленной суммы налогов, пени и штрафов в суде.
Рассмотрение жалобы налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки производится вышестоящим органом налоговой службы, т. е. Например, если обжалуемое уведомление внесено по акту проверки районного налогового органа, соответственно рассмотрение данной жалобы входит в компетенцию областного налогового органа и т. д.
Порядок подачи жалобы налогоплательщиком определен 15-тидневным сроком (рабочих дней) подачи жалобы в вышестоящий орган налоговой службы со дня вручению налогоплательщику уведомления. При этом налогоплательщик направляет в налоговый орган, проводивший проверку, копию жалобы.
Кроме того, в случае пропуска по уважительной причине срока для подачи жалобы этот срок по ходатайству налогоплательщика, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим органом налоговой службы, рассматривающим жалобу.
Жалоба налогоплательщика, поданная с соблюдением её формы и содержания, подлежит обязательной регистрации в налоговом органе в день её поступления. По жалобе налогоплательщика выносится мотивированное решение в срок не позднее 30 рабочих дней с момента регистрации жалобы в налоговом органе.
По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки вышестоящим органом налоговой службы выносится одно из следующих решений:
- оставить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения;
- отменить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки полностью или в частности.
Подача налогоплательщиком жалобы на уведомление по акту налоговой проверки в вышестоящий орган налоговой службы приостанавливает исполнения обжалуемого уведомления. Данное приостановление действует до вынесения письменного решения вышестоящим органом налоговой службы.
В случае отмены уведомления по акту налоговой проверки отменяется и акт налоговой проверки.
В условиях рыночной экономики важным звеном налоговой службы является крепление системы налогового администрирования при безусловном соблюдении права и законных интересов налогоплательщиков.
Одним из важнейших показателей налогового администрирования является степень справедливого внесудебного рассмотрения жалоб налогоплательщиков на результаты налоговых проверок и реальное исполнение решений, принятых при их рассмотрении [5].
2. Анализ и оценка проведения контрольной работы НК по Алматинской области. Зарубежный опыт по организации налоговых проверок.
2.1 Анализ деятельности НК по Алматинской области в целях осуществления налогового контроля с 2001-2005гг.
Налоговый Комитет по Алматинской области (далее – Комитет) является юридическим лицом, имеет печати и штампы со своим наименованием на государственном и русском языках, бланки установленного образца, а также в соответствии с законодательством счета в банках.
Комитет возглавляет Председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от нее приказом Министра государственных доходов РК.
Комитет в своей деятельности руководствуется Конституцией РК, законодательно – нормативными актами и законами РК, актами Президента и Правительства РК, Положением о Министерстве государственных доходах РК. Комитет является государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функций государственного управления и контроля в сфере обеспечения поступлений государственных доходов. В связи с этим, Комитет ставит и выполняет поставленные пред ним задачи.
Основными задачами Комитета являются:
- обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Содержание стр.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..3
1. Налоговый контроль – как часть налогового администрирования
1.1 Сущность и общие понятия налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
1.2 Регистрационный учёт и учет налоговых поступлений в бюджет ... ... ... ... ... .9
1.3 Порядок проведения налоговых проверок их виды и обжалование
результатов налоговых проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
2. Анализ и оценка проведения контрольной работы НК по Алматинской
Области за 2001-2005 гг.
Зарубежный опыт по организации налоговых проверок
2.1 Анализ деятельности НК по Алматинской области в целях осуществления
налогового контроля с 2001-2005гг ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..31
2.2 Исследование опыта зарубежных стран в организации налоговых
проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 49
3. Совершенствование налогового администрирования в РК
3.1 Проблемы и их решения в совершенствовании налогового контроля ... ... ..66
3.2 Новые технологии в совершенствовании налоговых проверок ... ... ... ... ..71
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .75
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .78
Введение
В наше время преобразований и реформ в экономике необходим пристальный и чуткий контроль со стороны государства за её наиболее эффективным и стабильным развитием. При этом, говоря о государстве, немаловажно было бы упомянуть тот факт, что государство не может существовать без налогов, они используются им для дальнейшего развития и улучшения благосостояния страны. А для этого в свою очередь необходимо чтобы государство постоянно и в полном объеме могло получать доход. В этом случае мы должны иметь эффективную систему управления налоговыми отношениями. Такой системой является налоговое администрирование.
Актуальность темы исследования состоит в рассмотрении налогового контроля как часть налогового администрирования, который имеет на сегодняшний день огромное значение в налоговом администрировании РК.
Налоговое администрирование представляет собой совокупность налогового контроля, финансового контроля и налогового механизма. Налоговый контроль является необходимым условием налогового администрирования и эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговое администрирование пронизывает экономику по вертикали и горизонтали. Обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.
Одно из главных требований к налоговому контролю вытекает из известного с древности принципа налогообложения - контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведение (принцип дешевизны и эффективности налоговой системы).
Налоговое администрирование, которое является темой представленной дипломной работы, актуально, поскольку пока существует государство, следовательно, существуют, и налоги которые всегда находятся, и будут находиться под контролем, их своевременности и полноты уплаты в бюджет.
Цель данной работы - изучение сущности налогового контроля как составного налогового администрирования в финансовом и правовых аспектах, анализ и эффективность контрольной работы на примере конкретного налогового органа.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
-определение роли налогового администрирования в финансовой основе существования государства;
-изучение видов и форм налогового контроля;
-изучение зарубежного опыта организации налоговых проверок;
-оценка эффективности контрольной работы на основе анализа отчетных данных НК по Алматинской области;
-совершенствование налогового администрирования.
Налоговый контроль осуществляется только органами налоговой службы, так как он составляет сердцевину их деятельности, а его проведение является их основной функцией. Система налогового администрирования, необходимым условием которой является налоговый контроль, как и любая другая система в своём развитии не стоит на месте. По её совершенствованию всегда велась, ведётся, и будет вестись работа, использоваться новые технологии и методики. Потому что только при таких условиях возможна её эффективность, дееспособность и соответствие времени нашего бурного развития экономики.
Теоретическую и информационную базу дипломной работы составили труды отечественных специалистов и зарубежные материалы в области налогового контроля, а также практические материалы Налогового комитета по Алматинской области.
Структура дипломной работы состоит из трех глав. В первой главе рассматриваются теоретические основы налогового администрирования. Во второй главе рассматривается анализ контрольной работы НК по Алматинской области и зарубежный опыт в области налогового контроля. В третьей главе говорится о совершенствовании налогового администрирования.
1. Теоретические основы и классификация налогового контроля
1.1 Сущность и общие понятия налогового контроля
Налоговый контроль является неотъемлемой частью налогового администрирования, без которого невозможно проведение разумной политики администрирования в Казахстане.
Налоговый контроль является одним из необходимых условий эффективного управления налоговыми отношениями [32].
Налоговый контроль – контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также устранений законодательства РК [24].
Цель и задачи налогового контроля различны. Цель – препятствие уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть государства, устранение нарушений законодательства РК.
Определены такие формы налогового контроля, как:
1) регистрационный учет
1) учет поступлений в бюджет
1) налоговые проверки
1) камеральный контроль
1) мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков
1) контроль над уполномоченными органами
Вышеперечисленные формы налогового контроля осуществляются исключительно органами налоговой службы. Это означает, что никакие другие государственные органы не вправе вторгаться в сферу налогового контроля.
К органам налоговой службы относятся уполномоченный государственный орган и налоговые органы.
Уполномоченный орган – центральный исполнительный орган РК, обеспечивающий налоговый контроль над исполнением налоговых обязательств перед государством, то есть Министерство доходов РК.
Налоговые органы – налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах. Налоговые органы имеют вертикальную ветвь подчинения [4].
По результатам вышеперечисленных форм налогового контроля при обнаружении фактов нарушений законодательства РК органом налоговой службы направляется налогоплательщику письменное сообщение. Письменным сообщением является уведомление органа налоговой службы по исполнению налогоплательщиком налогового обязательства. В частности:
-по налоговой проверке – уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;
-по камеральному контролю – уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;
-по остальным видам налогового контроля – уведомление об устранении нарушений налогового законодательства.
При этом указанные уведомления органом налоговой службы должны быть направлены в следующие сроки:
-уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налоговой проверки – не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения по акту налоговой проверки;
-уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, - не позднее 2 рабочих дней со дня выявления нарушений налоговой отчетности;
-уведомление об устранении нарушений налогового законодательства – не позднее 5 рабочих дней со дня их совершения [1].
Новые формы налогового контроля позволяют более в полном объеме получать информацию о количестве физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, их местонахождении, видах деятельности и местах ее осуществления, об имеющихся объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, и другую первичную информацию, необходимую для осуществления налогового контроля.
1.2 Регистрационный учёт и учёт налоговых поступлений в бюджет
Регистрационный учёт
Регистрационный учет налогоплательщиков в органах налоговой службы является основой налогового контроля, так как в результате регистрационного учета органы налоговой службы получают сведения о количестве налогоплательщиков, их местонахождении.
При этом регистрационный учет налогоплательщиков предусматривает:
1) государственную регистрацию;
1) регистрационный учет.
1. Государственная регистрация налогоплательщиков – присвоение регистрационного номера и внесение сведений о налогоплательщике в Государственный реестр налогоплательщиков РК.
Государственная регистрация налогоплательщиков производится при первичной постановке их на регистрационный учет, при этом налогоплательщику выдается документ о присвоении регистрационного номера, являющийся документом строгой отчетности, и вносятся сведения о нем в Государственный реестр налогоплательщиков РК. В результате регистрации налогоплательщику присваивается единый по всей территории РК регистрационный номер налогоплательщика (РНН) c выдачей ему свидетельства установленного образца. При этом государственной регистрации в РК в качестве налогоплательщиков подлежат:
1) юридические лица, их структурные подразделения, в том числе нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК, - по местонахождению или осуществлению деятельности;
1) физические лица – являющиеся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, - по местожительству;
1) нерезиденты, владеющие в РК объектами налогообложения, - по местонахождению или по место регистрации объектов налогообложения.
Наличие налоговых льгот не освобождает физических и юридических лиц от прохождения государственной регистрации налогоплательщиков.
2. Регистрационный учет – постановка на учет в соответствующем налоговом органе налогоплательщика, в результате которого фиксируется местонахождение налогоплательщика, принадлежность ему объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных характеристик налогоплательщика.
Таким образом, регистрационный учёт налогоплательщиков осуществляется по местонахождению, местожительству налогоплательщика, по месту осуществления деятельности, а также по местонахождению объектов налогообложения.
Следует отметить, что регистрационный учет физических лиц по местонахождению объектов налогообложения производится налоговым органом на основании сведений, представляемых уполномоченными органами, осуществляющими учет и регистрацию объектов налогообложения.
Налоговый орган осуществляет постановку на регистрационный учет в течение 2 рабочих дней с момента подачи заявления налогоплательщиком с выдачей ему подтверждения о постановке на учет.
В случае изменения регистрационных данных, указанных юридическим лицом или физическим лицом – индивидуальным предпринимателем в заявлении о постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных [4].
В случае изменения юридическим лицом или физическим лицом – индивидуальным предпринимателем местонахождения или места осуществления деятельности налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган в течение 10 рабочих дней, в котором он состоял на регистрационном учете, и встать на регистрационный учет по новому местонахождению или месту осуществления деятельности с сохранением прежнего регистрационного номера налогоплательщика.
Порядок государственной регистрации налогоплательщиков и регистрационного учета устанавливается уполномоченным государственным органом.
На основе данного порядка налоговый орган контролирует исполнение налогоплательщиком сроков постановки на регистрационный учет в налоговом органе.
В случае нарушения указанного порядка не позднее 5 рабочих дней со дня их выявления налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление об устранении нарушений налогового законодательства, а также имеет право налагать административные взыскания.
За нарушение сроков постановки на регистрационный учет налогоплательщик несет административную ответственность.
При этом, за нарушение срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе налагается штраф в размерах:
На физических лиц – от 5 до 10 месячных расчетных показателей;
На должностных лиц – от 10 до 20 месячных расчетных показателей;
На юридических лиц – от 20 до 50 месячных расчетных показателей.
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе более чем на 90 дней влечет штраф:
на физических лиц – в размере от 10 до 20 месячных расчётных показателей;
на должностных лиц – в размере от 10 до 40 месячных расчётных показателей;
на юридических лиц – в размере от10 до 100 месячных расчётных показателей [1].
Учёт поступлений в бюджет сумм налоговых платежей
Ведение учёта поступлений от налогоплательщиков сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется непосредственно налоговым органом по месту регистрационного учёта налогоплательщика. При этом учёт ведется по каждому налогоплательщику отдельно и осуществляется через лицевой счёт налогоплательщика.
В лицевом счете налогоплательщика тражается:
-исчисление суммы налогов и других обязательных платежей;
-исчисление суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет налоговым органом по результатам налоговой проверке (в случае не обжалования налогоплательщиком);
-уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (по начисленным и исчисленным суммам);
-суммы недоимки, пени и штрафов и т.д.
Осуществление налогового контроля по учёту поступлений в бюджет сумм налогов и других обязательных платежей через лицевой счёт позволяет органам налоговой службы отслеживать поступление и не поступление в бюджжет сумм налогов и других обязательных платежей и принимать соответствующте меры по взысканию их в бюджет.
В случае появления в лицевом счёте налогоплательщика недоимки (налоговой задолженности) налоговый орган принимает следующие меры:
1) направляет уведомление о принимаемых мерах по обеспечению не выполненного в срок налогового обязательства, предусматривающее:
-дату начисления пени, начиная со дня неуплаты, и до погошения сумм налоговой задолженности в бюджет;
-дату внесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам по истечении 30 рабочих дней со дня установленного срока уплаты (кроме операций по погашению налоговой задолженности);
-дату вынесения ограничения в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности по истечении 10 рабочих дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам;
2) направляет уведомление о принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задложенности, предусматривющее:
-взыскание за счет денег, находящизся на банковских счетах;
-взыскание за счет наличных денег;
-взыскание за счет дебиторов;
-взыскание за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;
-принудительный выпуск дополнительной эмиссии акций;
-применение процедуры банкротства.
Согласно нормам Налогового кодекса налогоплательщики в праве получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства, а налоговый орган, обязан по заявлению налогоплательщика не позднее 3 дневного срока представить налогоплательщику выписку из его лицевогос чета. Из этой выписки налогоплательщик может узнать о наличии излишне уплаченной суммы налога в бюджет и присутствие недоимки (налоговой задолженности) по другим видам налогов.
При обнаружении нарушений в учёте поступлений сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет орган налоговой службы обязан направить налогоплательщику уведомление об устранении нарушений налогового законодательства не позднее 5 рабочих дней со дня их вывления или обнаружения. В данном случае нарушением может являться установленный порядок погашения налоговой задолженности налогоплательщиком.
В частности, с 1 января 2004 года порядок погашения налоговой задолженности налогоплательщиков проводится в следующем порядке:
-в первую очередь начисление пени,
-во вторую – начисленные штрафы,
-в третью – сумму недоимки.
В результате налогового контроля налогоплательщику направляется уведомление об устранении нарушений налогового законодательства. То есть орган налоговой службы производит в лицевом счете правильное зачисление сумм платежей согласно установленной очерёдности и уведомляет об этом налогоплательщика.
Таким образом, осуществление налогового контроля позволит котролировать ведение учета поступлений сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет в соответствии с установленной очерёдностью порядка погашения налоговой задолженности.
1.3 Порядок проведения налоговых проверок их виды и обжалование результатов налоговых проверок
Порядок проведения налоговых проверок
Основание проведения налоговой проверки
1. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты:
1) дата и номер регистрации предписания в налоговом органе;
2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) регистрационный номер налогоплательщика;
5) вид проверки;
6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом;
7) срок проведения проверки;
8) проверяемый налоговый период при документальных проверках.
2. Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом.
3. В случае продления сроков проверки, и (или) изменения количества лиц, производящих проверку, оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом.
4. На основании одного предписания может проводиться только одна
налоговая проверка.
Начало проведения налоговой проверки
1. Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания.
2. Должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому агенту) служебное удостоверение.
3. Должностным лицом органа налоговой службы, проводящим налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, налогоплательщику вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика (налогового агента) об ознакомлении и получении предписания [6].
4. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.
Доступ должностных лиц органа налоговой службы на территорию
или в помещение для проведения
налоговой проверки
1. Налогоплательщик обязан допустить должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещения (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, для обследования.
2. При воспрепятствовании доступа должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) составляется протокол.
3. Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан они необходимы [19].
4. Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
-предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
-сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
-данные лица не указаны в предписании;
-запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.
Завершение налоговой проверки
1. По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки с указанием:
1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта;
2) вида проверки;
3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;
4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика (налогового агента);
5) места нахождения банковских реквизитов налогоплательщика (налогового агента), а также его регистрационного номера;
6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет
2) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;
8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения проверки;
9) подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства Республики Казахстан; 10) результатов налоговой проверки.
2. Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.
3. В случае, если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.
По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки органом налоговой службы выносится уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту).
В случае, если по завершении налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.
Виды налоговых проверок.
Налоговая проверка – это проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан.
Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик.
Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких – либо исключений, так как данный вид контроля осуществляется со стороны государства в целях определения правильности исчисленной самим налогоплательщиком сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет [18]. Если налогоплательщик в соответствии с Налоговым кодексом правильно будет определять свою налоговую базу, то в этом случае ему не нужно будет избегать налоговой проверки.
Налоговым кодексом чётко установлено, что органы налоговой службы могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение 5 лет после окончания налогового периода. Таким образом, налоговой проверкой могут быть охвачены не более 5 календарных (с 1 января по 31 декабря) года деятельности налогоплательщика.
При проведении налоговых проверок органом налоговой службы необходимо соблюдать следующие условия:
-периодичность проверок;
-сроки проведения;
-оформление в установленном порядке предписания;
-не нарушение срока проверки, указанных в предписании;
-вручение акта налоговой проверки;
-вручение уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов (в случае выявления нарушений);
-вручение уведомления об устранении нарушений налогового законодательства (в случае выявления нарушений) и т. д.
в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
данные лица не указаны в предписании;
запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.
Таким образом, в целях соблюдения прав налогоплательщиков и защите интересов государства данные условия являются важным положением в процессе проведения налоговых проверок.
Налоговым кодексом строго определены виды налоговых проверок, к которым относятся:
1) документальные проверки;
2) рейдовые проверки;
3) хронометражные обследования.
Документальные проверки
Документальные проверки проводятся на основе результатов камерального контроля, данных по учёту объектов налогообложения объектов, связанных с налогообложением, и данных других форм налогового контроля.
По документальной проверке в Налоговом кодексе чётко определён порядок её проведения, начала и завершения.
Документальная проверка проводится в отношении отдельного налогоплательщика по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
В свою очередь документальные проверки подразделяются на следующие подвиды:
1) комплексная проверка;
2) тематическая проверка;
3) встречная проверка.
Комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, которая осуществляется не чаще 1 раза в год.
Тематическая проверка – проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, которая осуществляется не чаще 1 раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет.
Встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учёте проведённых операций налогоплательщиком, связанных с указанными лицами.
Под встречной проверкой понимается истребование документов, проводимое у лиц, с которыми проверяемый налогоплательщик имеет хозяйственные связи, с целью получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика или налогового агента. Основанием для проведения встречной проверки является необходимость получения такой информации. Получение информации необходимо, как правило, для установления достоверности хозяйственных операций, отраженных в налоговой отчетности налогоплательщика либо в случае их отсутствия. При встречных проверках первичные документы и учетные данные проверяемого налогоплательщика сопоставляются с соответствующими документами и данными, находящимися у тех налогоплательщиков (где производится встречная проверка), от которых получены или которым выданы материальные средства.
При проведении встречной проверки должны запрашиваться только те документы, которые имеют отношение к проверке налогоплательщика. Вместе с тем ограничение по периодичности, предусмотренные в комплексной и тематической проверке, не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления налогоплательщика. При этом налоговый орган проверку начинает не позднее 30 календарных дней после даты получения заявления налогоплательщика на проведение проверки;
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
1) при проведении встречных проверок
1) при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
1) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;
Налоговый кодекс четко определил сроки проведения указанных проверок, и в каких случаях может быть продление.
При этом срок проведения налоговых проверок не должен превышать 30 рабочих дней.
Однако указанный срок проведения налоговой проверки может быть продлен налоговым органом. В случае необходимости проверки юридического лица и его структурного подразделения срок проведения проверки может быть продлен до 60 рабочих дней.
Кроме того, срок налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы в случае выявления вопросов особой сложности:
-до 50 рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурное подразделение;
-до 80 рабочих дней для юридического лица, имеющего структурное подразделение.
Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику.
Налоговый кодекс предусмотрел норму о приостановлении течения срока проведения налоговой проверки. В случае, если у налогового орган на момент проведения налоговой проверки потребуется предоставление других документов, не представленных налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, то проведение проверки приостанавливается на момент их представления. Например, проверка начата 14 января 2004 года. 21 января 2004 года проверяемое лицо получило требование о предоставлении документов в трехдневный срок, то есть не позднее 24 января 2004 года. Следовательно, проверка должна быть завершена с учетом этих 3 рабочих дней, тот есть установленный срок проверки в предписании, увеличивается на 3 рабочих дня.
Вместе с тем Налоговый кодекс содержит прогрессивную для налогоплательщика норму о том, что в случае истечения срока проведения налоговой проверки, при отсутствии решения вышестоящего налогового органа о продлении срока проверки, налогоплательщик в праве не допускать должностных лиц налогового органа, осуществляющих проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика.
Рейдовые проверки
Рейдовая проверка проводится в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства РК, а именно:
1) постановки налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых органах;
2) правильности применения контрольно – кассовых машин с фискальной памятью;
3) наличие лицензий и иных разрешительных документов;
4) соблюдение правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.
В отличие от документальных проверок, когда проверка проводится в отношении, какого – то конкретного налогоплательщика, рейдовые проверки проводятся в отношении сразу нескольких налогоплательщиков (например, проверка налогоплательщиков, расположенных на одной улице, или проверка сразу нескольких ночных клубов).
Рейдовые проверки, проводятся мобильными группами, осуществляющими только наблюдение за соблюдением налогового законодательства, которые на сегодня не дают никаких положительных результатов.
Рейдовая проверка по Налоговому кодексу отнесена к налоговым проверкам и является одной из форм налогового контроля, что обеспечит своевременное устранение нарушений налогового законодательства РК.
Рейдовые проверки проводятся также на основании предписания, в котором указывается проверяемый участок территории и вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.
Результаты рейдовой проверки оформляются актом налоговой проверки, что является очень важным для налоговых органов. В случае выявления нарушений по результатам налоговой проверки органом налоговой службы такому налогоплательщику направляется уведомление органа налоговой службы, а также применяются другие меры, в том числе меры к привлечению административной ответственности.
Хронометражные обследования
Хронометражное обследование осуществляется органом налоговой службы в целях установления разницы между заявленной суммой доходов и фактическим доходом (включая фактические затраты, связанные с получением дохода).
К хронометражному обследованию в основном подвергаются налогоплательщики – субъекты малого бизнеса, осуществляющие деятельность в специальном налоговом режиме, а также индивидуальные предприниматели и юридические лица, так как указанные налогоплательщики, осуществляющие деятельность в специальном налоговом режиме по патенту или упрощенной декларации, самостоятельно исчисляют и определяют сумму налогов.
Важность данного налогового контроля заключается в том, что хронометражное обследование отнесено к налоговой проверке и оформляется актом налоговой проверки, то есть по его результатам может быть произведено начисление сумм налогов.
Начисление сумм налогов производится в случае выявления разницы между заявленной суммой доходов и фактическим доходом (включая фактические затраты, связанные с получением дохода).
В период осуществления хронометражного обследования не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода. Кроме того, на момент проведения хронометражного обследования налогоплательщик не должен регулировать цены на товары (работы и услуги) в сторону увеличения.
В целях избежания спорных вопросов при проведении хронометражного обследования необходимо присутствие самого налогоплательщика или его законного (уполномоченного) представителя. Срок проведения хронометражного обследования устанавливается не менее 7 дней. При этом в указанные сроки проведения хронометражных обследований могут включаться выходные и праздничные дни, если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность, а также проверка может производиться в соответствии с режимом работы налогоплательщика вне зависимости от времени суток.
Хронометражные обследования осуществляются не более 4 раз в год.
Налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что вопросы по хронометражному обследованию определяются самостоятельно органом налоговой службы. Но вместе с тем, в обязательном порядке должны подвергаться к обследованию и учету следующие вопросы:
1) объект налогообложения;
2) наличие денег в кассе и в случае необходимости фактические остатки ТМЦ;
3) снятие фискального отчета с контрольно – кассовых машин с фискальной памятью;
4) установление фактического дохода за проверяемый период;
5) установление фактических затрат;
6) сопоставление данных бухгалтерской отчетности.
По окончании хронометражного обследования, на основе хронометражно – наблюдательной карты или ежедневной сводной таблицы по каждому объекту налогообложения сводятся средние данные в целом за проверяемый период с учётом производственных расходов налогоплательщика.
На основе выявленных средних данных проверяется достоверность заявленной суммы доходов налогоплательщиком до проведения налоговой проверки. В случае обнаружения разницы между заявленной суммой доходов и фактическим доходом (включая фактические затраты, связанные с получением дохода) орган налоговой службы при осуществлении налогового контроля производит начисление сумм налогов на такую разницу.
Камеральный контроль
Камеральный контроль – контроль, осуществляемый налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.
Камеральный контроль включает проверку полноты представления налогоплательщиком налоговой отчетности, правильность заполнения соответствующих граф и строк налоговой отчетности, правомерность использования освобождения или иных льгот, превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, а также осуществление арифметической сверки отчетных показателей.
По сравнению с рейдовым и хронометражным обследованием, результаты камерального контроля не оформляются актом налоговой проверки. В случае выявления ошибок в заполнении налоговой отчетности, противоречий между сведениями, налогоплательщику направляется уве6домление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. При этом уведомление налогового органа направляется налогоплательщику не позднее 2 рабочих дней со дня их выявления.
Таким образом, осуществление со стороны органов налоговой службы налогового контроля позволяет помимо выявления ошибок и критериев отбора для проведения проверок выявить налогоплательщиков, на которых необходимо будет обратить внимание в ходе документальных проверок.
Мониторинг финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщиков
Мониторинг проводится в целях определения реальной налогооблагаемой базы налогоплательщиков и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров (работ и услуг), соблюдение финансового, валютного законодательства.
Налогоплательщики, подлежащие мониторингу, в обязательном порядке представляют налоговую отчетность в органы налоговой службы.
Орган налоговой службы анализирует их и в случае обнаружения искаженных данных направляет налогоплательщику уведомление об их устранении или же указанные результаты контроля использует в проведении документальной проверки.
Не предоставление налоговой отчетности и документов, необходимых для проведения мониторинга налогоплательщика влечет штраф в следующих размерах:
с физических лиц – в размере от 10 до 20 МРП;
с должностных лиц – в размере от 40 до 50 МРП;
с индивидуальных предпринимателей и юридических лиц – в размере 10% от суммы налога подлежащего уплате, но не уплаченной.
Не предоставление либо отказ в предоставлении налогоплательщиком документов, (в том числе в электронном виде), необходимых для проведения мониторинга налогоплательщиков влечет штраф:
с должностных лиц и индивидуальных предпринимателей – в размере от 20 до 50 МРП;
с юридических лиц – в размере от 200 до 500 МРП;
По результатам мониторинга уполномоченными органами проводится проверка по вопросу отклонения цены сделки от рыночной цены товара.
При установлении факта отклонения цены сделки от рыночной цены уполномоченные органы корректируют объекты налогообложения и производят начисление сумм налогов, пени, штрафов [1].
Контроль над уполномоченными органами
Необходимость перекрёстного налогового контроля над уполномоченными органами вызвана тем, чтобы данные органы предоставляли имеющуюся информацию, связанную с объектом налогообложения, органам налоговой службы для сопоставления с данными налогоплательщиков, отраженными в их налоговой отчетности. Таким образом, органы налоговой службы, используя все формы налогового контроля, обеспечивают полноту поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Обжалование результатов налоговой проверки
В соответствии с Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет налогоплательщик в праве обжаловать в установленном порядке уведомления по актам налоговых проверок органов налоговой службы.
Необходимо отметить, что налогоплательщик в праве обжаловать уведомление по акту налоговой проверки в части начисленной суммы налогов, пени и штрафов в суде.
Рассмотрение жалобы налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки производится вышестоящим органом налоговой службы, т. е. Например, если обжалуемое уведомление внесено по акту проверки районного налогового органа, соответственно рассмотрение данной жалобы входит в компетенцию областного налогового органа и т. д.
Порядок подачи жалобы налогоплательщиком определен 15-тидневным сроком (рабочих дней) подачи жалобы в вышестоящий орган налоговой службы со дня вручению налогоплательщику уведомления. При этом налогоплательщик направляет в налоговый орган, проводивший проверку, копию жалобы.
Кроме того, в случае пропуска по уважительной причине срока для подачи жалобы этот срок по ходатайству налогоплательщика, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим органом налоговой службы, рассматривающим жалобу.
Жалоба налогоплательщика, поданная с соблюдением её формы и содержания, подлежит обязательной регистрации в налоговом органе в день её поступления. По жалобе налогоплательщика выносится мотивированное решение в срок не позднее 30 рабочих дней с момента регистрации жалобы в налоговом органе.
По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки вышестоящим органом налоговой службы выносится одно из следующих решений:
- оставить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения;
- отменить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки полностью или в частности.
Подача налогоплательщиком жалобы на уведомление по акту налоговой проверки в вышестоящий орган налоговой службы приостанавливает исполнения обжалуемого уведомления. Данное приостановление действует до вынесения письменного решения вышестоящим органом налоговой службы.
В случае отмены уведомления по акту налоговой проверки отменяется и акт налоговой проверки.
В условиях рыночной экономики важным звеном налоговой службы является крепление системы налогового администрирования при безусловном соблюдении права и законных интересов налогоплательщиков.
Одним из важнейших показателей налогового администрирования является степень справедливого внесудебного рассмотрения жалоб налогоплательщиков на результаты налоговых проверок и реальное исполнение решений, принятых при их рассмотрении [5].
2. Анализ и оценка проведения контрольной работы НК по Алматинской области. Зарубежный опыт по организации налоговых проверок.
2.1 Анализ деятельности НК по Алматинской области в целях осуществления налогового контроля с 2001-2005гг.
Налоговый Комитет по Алматинской области (далее – Комитет) является юридическим лицом, имеет печати и штампы со своим наименованием на государственном и русском языках, бланки установленного образца, а также в соответствии с законодательством счета в банках.
Комитет возглавляет Председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от нее приказом Министра государственных доходов РК.
Комитет в своей деятельности руководствуется Конституцией РК, законодательно – нормативными актами и законами РК, актами Президента и Правительства РК, Положением о Министерстве государственных доходах РК. Комитет является государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функций государственного управления и контроля в сфере обеспечения поступлений государственных доходов. В связи с этим, Комитет ставит и выполняет поставленные пред ним задачи.
Основными задачами Комитета являются:
- обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
