Налоговый контроль – как часть налогового администрирования

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:

Содержание стр.

Введение . . . 3

1. Налоговый контроль - как часть налогового администрирования

1. 1 Сущность и общие понятия налогового контроля . . . 6

1. 2 Регистрационный учёт и учет налоговых поступлений в бюджет . . . 9

1. 3 Порядок проведения налоговых проверок их виды и обжалование

результатов налоговых проверок. . . . . 15

2. Анализ и оценка проведения контрольной работы НК по Алматинской

Области за 2001-2005 гг.

Зарубежный опыт по организации налоговых проверок

2. 1 Анализ деятельности НК по Алматинской области в целях осуществления

налогового контроля с 2001-2005гг . . . 31

Исследование опыта зарубежных стран в организации налоговых

проверок . . . 49

3. Совершенствование налогового администрирования в РК

3. 1 Проблемы и их решения в совершенствовании налогового контроля………. 66

3. 2 Новые технологии в совершенствовании налоговых проверок . . . 71

Заключение . . . 75

Список использованной литературы . . . …… . . . 78

Введение

В наше время преобразований и реформ в экономике необходим пристальный и чуткий контроль со стороны государства за её наиболее эффективным и стабильным развитием. При этом, говоря о государстве, немаловажно было бы упомянуть тот факт, что государство не может существовать без налогов, они используются им для дальнейшего развития и улучшения благосостояния страны. А для этого в свою очередь необходимо чтобы государство постоянно и в полном объеме могло получать доход. В этом случае мы должны иметь эффективную систему управления налоговыми отношениями. Такой системой является налоговое администрирование.

Актуальность темы исследования состоит в рассмотрении налогового контроля как часть налогового администрирования, который имеет на сегодняшний день огромное значение в налоговом администрировании РК.

Налоговое администрирование представляет собой совокупность налогового контроля, финансового контроля и налогового механизма. Налоговый контроль является необходимым условием налогового администрирования и эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговое администрирование пронизывает экономику по вертикали и горизонтали. Обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Одно из главных требований к налоговому контролю вытекает из известного с древности принципа налогообложения - контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведение (принцип дешевизны и эффективности налоговой системы) .

Налоговое администрирование, которое является темой представленной дипломной работы, актуально, поскольку пока существует государство, следовательно, существуют, и налоги которые всегда находятся, и будут находиться под контролем, их своевременности и полноты уплаты в бюджет.

Цель данной работы - изучение сущности налогового контроля как составного налогового администрирования в финансовом и правовых аспектах, анализ и эффективность контрольной работы на примере конкретного налогового органа.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи :

-определение роли налогового администрирования в финансовой основе существования государства;

-изучение видов и форм налогового контроля;

-изучение зарубежного опыта организации налоговых проверок;

-оценка эффективности контрольной работы на основе анализа отчетных данных НК по Алматинской области;

-совершенствование налогового администрирования.

Налоговый контроль осуществляется только органами налоговой службы, так как он составляет сердцевину их деятельности, а его проведение является их основной функцией. Система налогового администрирования, необходимым условием которой является налоговый контроль, как и любая другая система в своём развитии не стоит на месте. По её совершенствованию всегда велась, ведётся, и будет вестись работа, использоваться новые технологии и методики. Потому что только при таких условиях возможна её эффективность, дееспособность и соответствие времени нашего бурного развития экономики.

Теоретическую и информационную базу дипломной работы составили труды отечественных специалистов и зарубежные материалы в области налогового контроля, а также практические материалы Налогового комитета по Алматинской области.

Структура дипломной работы состоит из трех глав. В первой главе рассматриваются теоретические основы налогового администрирования. Во второй главе рассматривается анализ контрольной работы НК по Алматинской области и зарубежный опыт в области налогового контроля. В третьей главе говорится о совершенствовании налогового администрирования.

1. Теоретические основы и классификация налогового контроля

1. 1 Сущность и общие понятия налогового контроля

Налоговый контроль является неотъемлемой частью налогового администрирования, без которого невозможно проведение разумной политики администрирования в Казахстане.

Налоговый контроль является одним из необходимых условий эффективного управления налоговыми отношениями [32] .

Налоговый контроль - контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также устранений законодательства РК [24] .

Цель и задачи налогового контроля различны. Цель - препятствие уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть государства, устранение нарушений законодательства РК.

Определены такие формы налогового контроля, как:

регистрационный учет

учет поступлений в бюджет

налоговые проверки

камеральный контроль

мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков

контроль над уполномоченными органами

Вышеперечисленные формы налогового контроля осуществляются исключительно органами налоговой службы. Это означает, что никакие другие государственные органы не вправе вторгаться в сферу налогового контроля.

К органам налоговой службы относятся уполномоченный государственный орган и налоговые органы.

Уполномоченный орган - центральный исполнительный орган РК, обеспечивающий налоговый контроль над исполнением налоговых обязательств перед государством, то есть Министерство доходов РК.

Налоговые органы - налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах. Налоговые органы имеют вертикальную ветвь подчинения [4] .

По результатам вышеперечисленных форм налогового контроля при обнаружении фактов нарушений законодательства РК органом налоговой службы направляется налогоплательщику письменное сообщение. Письменным сообщением является уведомление органа налоговой службы по исполнению налогоплательщиком налогового обязательства. В частности:

-по налоговой проверке - уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;

-по камеральному контролю - уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;

-по остальным видам налогового контроля - уведомление об устранении нарушений налогового законодательства.

При этом указанные уведомления органом налоговой службы должны быть направлены в следующие сроки:

-уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налоговой проверки - не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения по акту налоговой проверки;

-уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, - не позднее 2 рабочих дней со дня выявления нарушений налоговой отчетности;

-уведомление об устранении нарушений налогового законодательства - не позднее 5 рабочих дней со дня их совершения [1] .

Новые формы налогового контроля позволяют более в полном объеме получать информацию о количестве физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, их местонахождении, видах деятельности и местах ее осуществления, об имеющихся объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, и другую первичную информацию, необходимую для осуществления налогового контроля.

1. 2 Регистрационный учёт и учёт налоговых поступлений в бюджет

Регистрационный учёт

Регистрационный учет налогоплательщиков в органах налоговой службы является основой налогового контроля, так как в результате регистрационного учета органы налоговой службы получают сведения о количестве налогоплательщиков, их местонахождении.

При этом регистрационный учет налогоплательщиков предусматривает:

государственную регистрацию;

регистрационный учет.

1. Государственная регистрация налогоплательщиков - присвоение регистрационного номера и внесение сведений о налогоплательщике в Государственный реестр налогоплательщиков РК.

Государственная регистрация налогоплательщиков производится при первичной постановке их на регистрационный учет, при этом налогоплательщику выдается документ о присвоении регистрационного номера, являющийся документом строгой отчетности, и вносятся сведения о нем в Государственный реестр налогоплательщиков РК. В результате регистрации налогоплательщику присваивается единый по всей территории РК регистрационный номер налогоплательщика (РНН) c выдачей ему свидетельства установленного образца. При этом государственной регистрации в РК в качестве налогоплательщиков подлежат:

юридические лица, их структурные подразделения, в том числе нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК, - по местонахождению или осуществлению деятельности;

физические лица - являющиеся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, - по местожительству;

нерезиденты, владеющие в РК объектами налогообложения, - по местонахождению или по место регистрации объектов налогообложения.

Наличие налоговых льгот не освобождает физических и юридических лиц от прохождения государственной регистрации налогоплательщиков.

2. Регистрационный учет - постановка на учет в соответствующем налоговом органе налогоплательщика, в результате которого фиксируется местонахождение налогоплательщика, принадлежность ему объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных характеристик налогоплательщика.

Таким образом, регистрационный учёт налогоплательщиков осуществляется по местонахождению, местожительству налогоплательщика, по месту осуществления деятельности, а также по местонахождению объектов налогообложения.

Следует отметить, что регистрационный учет физических лиц по местонахождению объектов налогообложения производится налоговым органом на основании сведений, представляемых уполномоченными органами, осуществляющими учет и регистрацию объектов налогообложения.

Налоговый орган осуществляет постановку на регистрационный учет в течение 2 рабочих дней с момента подачи заявления налогоплательщиком с выдачей ему подтверждения о постановке на учет.

В случае изменения регистрационных данных, указанных юридическим лицом или физическим лицом - индивидуальным предпринимателем в заявлении о постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных [4] .

В случае изменения юридическим лицом или физическим лицом - индивидуальным предпринимателем местонахождения или места осуществления деятельности налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган в течение 10 рабочих дней, в котором он состоял на регистрационном учете, и встать на регистрационный учет по новому местонахождению или месту осуществления деятельности с сохранением прежнего регистрационного номера налогоплательщика.

Порядок государственной регистрации налогоплательщиков и регистрационного учета устанавливается уполномоченным государственным органом.

На основе данного порядка налоговый орган контролирует исполнение налогоплательщиком сроков постановки на регистрационный учет в налоговом органе.

В случае нарушения указанного порядка не позднее 5 рабочих дней со дня их выявления налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление об устранении нарушений налогового законодательства, а также имеет право налагать административные взыскания.

За нарушение сроков постановки на регистрационный учет налогоплательщик несет административную ответственность.

При этом, за нарушение срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе налагается штраф в размерах:

На физических лиц - от 5 до 10 месячных расчетных показателей;

На должностных лиц - от 10 до 20 месячных расчетных показателей;

На юридических лиц - от 20 до 50 месячных расчетных показателей.

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе более чем на 90 дней влечет штраф:

на физических лиц - в размере от 10 до 20 месячных расчётных показателей;

на должностных лиц - в размере от 10 до 40 месячных расчётных показателей;

на юридических лиц - в размере от10 до 100 месячных расчётных показателей [1] .

Учёт поступлений в бюджет сумм налоговых платежей

Ведение учёта поступлений от налогоплательщиков сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется непосредственно налоговым органом по месту регистрационного учёта налогоплательщика. При этом учёт ведется по каждому налогоплательщику отдельно и осуществляется через лицевой счёт налогоплательщика.

В лицевом счете налогоплательщика тражается:

-исчисление суммы налогов и других обязательных платежей;

-исчисление суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет налоговым органом по результатам налоговой проверке (в случае не обжалования налогоплательщиком) ;

-уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (по начисленным и исчисленным суммам) ;

-суммы недоимки, пени и штрафов и т. д.

Осуществление налогового контроля по учёту поступлений в бюджет сумм налогов и других обязательных платежей через лицевой счёт позволяет органам налоговой службы отслеживать поступление и не поступление в бюджжет сумм налогов и других обязательных платежей и принимать соответствующте меры по взысканию их в бюджет.

В случае появления в лицевом счёте налогоплательщика недоимки (налоговой задолженности) налоговый орган принимает следующие меры:

1) направляет уведомление о принимаемых мерах по обеспечению не выполненного в срок налогового обязательства, предусматривающее:

-дату начисления пени, начиная со дня неуплаты, и до погошения сумм налоговой задолженности в бюджет;

-дату внесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам по истечении 30 рабочих дней со дня установленного срока уплаты (кроме операций по погашению налоговой задолженности) ;

-дату вынесения ограничения в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности по истечении 10 рабочих дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам;

2) направляет уведомление о принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задложенности, предусматривющее:

-взыскание за счет денег, находящизся на банковских счетах;

-взыскание за счет наличных денег;

-взыскание за счет дебиторов;

-взыскание за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

-принудительный выпуск дополнительной эмиссии акций;

-применение процедуры банкротства.

Согласно нормам Налогового кодекса налогоплательщики в праве получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства, а налоговый орган, обязан по заявлению налогоплательщика не позднее 3 дневного срока представить налогоплательщику выписку из его лицевогос чета. Из этой выписки налогоплательщик может узнать о наличии излишне уплаченной суммы налога в бюджет и присутствие недоимки (налоговой задолженности) по другим видам налогов.

При обнаружении нарушений в учёте поступлений сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет орган налоговой службы обязан направить налогоплательщику уведомление об устранении нарушений налогового законодательства не позднее 5 рабочих дней со дня их вывления или обнаружения. В данном случае нарушением может являться установленный порядок погашения налоговой задолженности налогоплательщиком.

В частности, с 1 января 2004 года порядок погашения налоговой задолженности налогоплательщиков проводится в следующем порядке:

-в первую очередь начисление пени,

-во вторую - начисленные штрафы,

-в третью - сумму недоимки.

В результате налогового контроля налогоплательщику направляется уведомление об устранении нарушений налогового законодательства. То есть орган налоговой службы производит в лицевом счете правильное зачисление сумм платежей согласно установленной очерёдности и уведомляет об этом налогоплательщика.

Таким образом, осуществление налогового контроля позволит котролировать ведение учета поступлений сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет в соответствии с установленной очерёдностью порядка погашения налоговой задолженности.

1. 3 Порядок проведения налоговых проверок их виды и обжалование результатов налоговых проверок

Порядок проведения налоговых проверок

Основание проведения налоговой проверки

1. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты:
1) дата и номер регистрации предписания в налоговом органе;
2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) регистрационный номер налогоплательщика;
5) вид проверки;
6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом;
7) срок проведения проверки;
8) проверяемый налоговый период при документальных проверках.
2. Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом.
3. В случае продления сроков проверки, и (или) изменения количества лиц, производящих проверку, оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом.
4. На основании одного предписания может проводиться только одна

налоговая проверка.

Начало проведения налоговой проверки

1. Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания.
2. Должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому агенту) служебное удостоверение.
3. Должностным лицом органа налоговой службы, проводящим налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, налогоплательщику вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика (налогового агента) об ознакомлении и получении предписания [6] .
4. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

Доступ должностных лиц органа налоговой службы на территорию
или в помещение для проведения
налоговой проверки

1. Налогоплательщик обязан допустить должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещения (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, для обследования.
2. При воспрепятствовании доступа должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) составляется протокол.

3. Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан они необходимы [19] .
4. Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
-предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
-сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
-данные лица не указаны в предписании;
-запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.

Завершение налоговой проверки

1. По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки с указанием:

1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта;
2) вида проверки;
3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;
4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика (налогового агента) ;
5) места нахождения банковских реквизитов налогоплательщика (налогового агента), а также его регистрационного номера;
6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет

сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан; 8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения проверки; 9) подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства Республики Казахстан; 10) результатов налоговой проверки.

2. Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.
3. В случае, если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.