ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:

Содержание

Введение

1 ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
1.1 Сущность и необходимость организации аудиторской проверки
1.2 Понятие и виды информации о бизнесе клиента, ее роль в аудите
1.3 Составление общего плана и программы аудита

2 выборочный метод в аудиторской проверке на примере предприятия
2.1 Определение существенности в аудите
2.2 Организация аудиторской проверки материальных запасов на предприятии Рудник Кусмурын

Заключение
Список использованной литературы

Введение

Получив заказ от клиента на проведение аудиторской проверки, первым делом аудитору необходимо провести организация аудита для того, чтобы определить объемы аудиторских работ, рассчитать трудозатраты, а также стоимость и сроки проведения аудита. При организаций аудита разрабатывается стратегия проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.
Согласно международным стандартом аудита организация аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Причем данное правило не содержит четкий порядок организации аудиторской проверки, поэтому аудиторам необходимо самостоятельно разрабатывать свой внутрифирменный стандарт по организаций аудита, в котором будет определен порядок действий аудитора от начала и до конца проведения аудиторской проверки. Таким образом, организация аудита – один из наиболее важных этапов аудиторской проверки. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.
Работа по организаций аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы организации: раннее ознакомление с деятельностью предприятия, предварительное организация аудита, заключение договора, разработка общего плана, составление программы аудита.
Вся последовательность и отдельно каждый этап организации аудитора должен соответствовать методологической основе проведения аудита на основе международных стандартов аудита в Казахстане. Роль и значение этих основ связаны с требованиями, которые выдвигаются международным сообществом к ведению учета и проведению аудита.
Цель курсовой работы заключается в углубленном изучении организации аудиторской проверки и аудиторской процедуры.
В соответствии с целью были сформулированы задачи курсовой работы:
порядок заключения договора для проведения аудита, сущность и необходимость организации аудиторской проверки;
исследовать понятие, виды и роль информации о бизнесе клиента;
изучить основы составления общего аудиторского плана и программы аудита;
рассмотреть роль определения существенности в аудите;
исследовать практику организации на примере действующего предприятия.
Объектом исследования послужило предприятие Рудник Кусмурын, подразделение ТОО Корпорация Казахмыс, осуществляющее свою в сфере вскрышных и других видов работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией медной руды..

1 ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
1.1 Сущность и необходимость организации аудиторской проверки

Организация - разработка обшей стратегии и подхода к объему аудита, к его ожидаемому характеру и временным рамкам осуществления аудита [13].
Организация аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели – подтверждения достоверности финансовой отчетности. Организация необходимо для получения существенной информации о бизнесе клиента и понимания систем учета и внутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальных ошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроля клиентов; определения природы, времени и объема аудиторской работы [6].

Рисунок 1 – Этапы организации аудита

При организаций аудита (рис. 1) целесообразно выделить следующие основные этапы: предварительное организация аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита, хотя этап предварительного организации не указан ни в МСА 300, ни в КСА №7.
Рассмотрим подробнее все основные этапы организации, представленные на рисунке 1.
На раннем этапе организации аудитору необходимо выяснить, с какой целью клиент хочет провести проверку и каких результатов он ждет от нее. Во время переговоров с клиентом аудитор получает согласие на предоставление информации, которая необходима для понимания экономической деятельности клиента и оказывает влияние на составление финансовой отчетности. Аудитор составляет документ по изучению экономической деятельности клиента, это может быть анкета с набором вопросов, которую заполняет клиент или аудитор при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов клиента, в зависимости от порядка, установленного в аудиторской компании. Этот документ позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свой предпринимательский риск. По результатам этапа предварительного организации аудита рассчитываются нормативы трудозатрат и оценивается объем и стоимость аудиторских услуг.
Аудитору следует обсудить с клиентом характер, объемы и временные условия работы с позиции, как себе это видит клиент. Затем необходимо получить представление о характере аудиторского отчета, что от него ожидает клиент. Не должно оставаться в стороне и то, что собирается предпринимать клиент в отношении необходимых, с точки зрения аудитора, действий. [10, с.85]
К письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе нужно отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита общий план аудита. После получения субъектом письма о проведении аудита следует приступить к определению аудируемости финансовой отчетности. Данный процесс называется предварительным организациям. На стадии предварительного организации происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность последствий принимаемых по завершении этой стадии решений требует изучения большого количества информации (данные о состоянии внешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях). Для получения такой информации аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят учредительные документы; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления; документы, регулирующие учетную политику; финансовая отчетность; статистическая отчетность и т.д.
На практике экономические субъекты иногда отказываются предоставлять информации, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. Если аудитор заинтересован в клиенте, то не следует отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить данный факт в договоре, а также письменно оговорить возможность пересмотра по этой причине плана проверки отдельных, ранее составленных соглашений и принятых условий и обязательств.
В случае принятия положительного решения об аудируемости отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг.
Таким образом, отношения между аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан [15].
Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. Поэтому аудитору необходимо уделить очень серьезное внимание условиям заключения договора.
Договор между клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:
своевременность выполнения работ по договору;
сохранность документации;
права заказчика во время выполнения работ;
содействие заказчика;
конфиденциальность полученной сторонами информации;
ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;
приемка заказчиком работы;
качество работы;
пределы и условия использования результатов работ;
права на результаты интеллектуального творчества.
Структура договора может быть различна, однако его форма в целом должна соответствовать типовому договору, рассмотренному в стандартах аудиторской деятельности.
При составлении договора в нем должны быть предусмотрены предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности [6, с.87].
Стоит отметить, что разумнее всего заключать договор именно на этапе предварительного организации, так как его заключение на более раннем или позднем этапе организации увеличивает риск деятельности аудитора.
После подписания договора составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта, сложности проверки, а также конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.
Объем организации аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью организации является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность [12]. Таким образом, аудитор должен планировать свою работу так, чтобы достичь ее эффективности и своевременности. Планы составляются на основе знания бизнеса организации.

1.2 Понятие и виды информации о бизнесе клиента, ее роль в аудите

Международные стандарты аудита предписывают получить предварительные знания об отрасли, права собственности, руководстве и деятельности организации, подлежащей аудиту. В ходе проведения аудита такая информация оценивается, обновляется и пополняется [14].
Термин знание бизнеса определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства [13].
Знания о бизнесе клиента необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.
Аудиторам необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования проверяемой организации, в том числе о влиянии на нее государственной экономической политикой (например, регулирования цен, ограничений на импорт или экспорт и тому подобное), о географическом расположении компании и экономике соответствующего региона, об изменениях в налоговой сфере и так далее.
При подготовке и проведении аудита важно также иметь представление и об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании, инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному.
На уровне компании-клиента важно иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования.
Источниками всей этой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторских проверок.
Кроме того, осмотр предприятия-клиента поможет получить информацию об организации производства, мощностях проверяемой организации, бухгалтерском персонале, информационных системах.
Таким образом, знание о бизнесе аудитор получает из различных источников.
Аудитору не следует ограничиваться изучением лишь учета и документации. Полезную информацию можно получить из приказов, протоколов собрания акционеров, решений по производственно-финансовым вопросам и т.п [14].
Знания о бизнесе клиента используются аудитором при решении вопроса о заключении договора с клиентом и при организаций и проведении аудиторской проверки. В частности, знания о бизнесе клиента используются при оценке неотъемлемого риска и риске системы контроля, при определении характера, объемов и сроков проведения аудиторских процедур. Например, на основе информации об отраслевых особенностях деятельности клиента аудитор подбирает персонал для работы с данным клиентом и решает вопрос о необходимости привлечения экспертов; на основе данных о территориально обособленных складских подразделениях клиента аудитор решает вопрос о наблюдении за проводимой клиентом инвентаризацией и так далее.
Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.
Общеэкономическая информация позволяет оценить тенденции развития проверяемой организации и так называемые "критические области" аудита, то есть те показатели отчетности, которые подлежат более подробной проверке в связи, например, с произошедшими изменениями законодательства, резким изменением валютного курса и так далее.
К общеэкономической информации, понимание которой позволит более эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку, в частности относится следующая:
общие тенденции экономической активности (например, спад, подъем);
процентные ставки и доступность финансовых ресурсов;
инфляция, ревальвация валюты;
политика правительства:
денежно-кредитная;
фискальная;
наличие финансовых стимулов (например, программы государственной помощи и поддержки);
тарифы, торговые ограничения;
курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;
другая общеэкономическая информация.
Эта информация полезна, в частности, при организаций аудита, сравнительном анализе деятельности проверяемого субъекта за два или более отчетных периода и так далее. Например, замедление роста объемов выручки предприятия в условиях общего спада экономики, как правило, вполне объяснимо, а резкий рост выручки в тех же условиях должен вызвать вопросы у аудитора, требующие более тщательного анализа и проверки счетов продаж.
Специфические аспекты различных отраслей экономики находят отражение в финансовой отчетности. Поэтому иметь представление об отрасли клиента аудитору важно, чтобы адекватно интерпретировать информацию, полученную в ходе аудита.
К отраслевой информации, которой необходимо владеть аудитору, относится, например, следующая:
конкурентная среда в отрасли, рыночные условия;
цикличность (сезонность) деятельности;
изменения в технологии производства;
коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов и т.п.);
спад или расширение деятельности в отрасли;
неблагоприятные условия в отрасли (например, снижение спроса, наличие неиспользуемых производственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);
основные экономические и статистические показатели;
специфические операции (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования и т.п.) и особенности бухгалтерского учета;
экологические требования и проблемы;
нормативно-правовая база;
наличие и стоимость источников энергии;
другие отраслевые данные.
Ознакомиться с отраслью клиента аудитор может разными путями. К ним относятся беседы с аудиторами, имеющими опыт проверки организаций той же отрасли, беседы с предыдущим аудитором и персоналом клиента, собственный опыт аудитора, накопленный в ходе предыдущих аудиторских проверок данного клиента и предприятий той же отрасли, специальная литература. Например, некоторые аудиторские фирмы постоянно подписываются на специальные журналы по тем отраслям, с которыми они имеют дело.
Чтобы производить внутриотраслевые сравнения, необходимо также знание тех аспектов бизнеса клиента, которые отличают его от других фирм данной отрасли.
При организаций и проведении аудита необходимо изучить следующие специфические характеристики бизнеса клиента:
1. Управление и структура собственного капитала:
вид предприятия - частное, общественное, государственное, включая происходящие или запланированные изменения;
собственники и связанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);
структура капитала, включая происходящие или запланированные изменения;
организационная структура;
задачи, философия, стратегические планы руководства;
приобретения, слияния, ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящие или запланированные);
источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);
совет директоров:
состав;
деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров;
независимость и контроль за деятельностью управляющих;
периодичность заседаний;
наличие аудиторского комитета и сфера его деятельности;
наличие политики корпоративного поведения;
замена профессиональных консультантов (например, юристов);
2. Управляющие:
опыт и репутация;
текучесть кадров;
основной финансовый персонал и его статус в организации;
укомплектованность бухгалтерии кадрами;
планы стимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, в зависимости от прибыли);
использование прогнозов и бюджетов;
давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов);
управленческие информационные системы;
наличие подразделения внутреннего аудита и качество его работы;
отношение к внутреннему контролю.
3. Деятельность проверяемого субъекта - продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность:
характер производственной деятельности (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импортэкспорт);
местонахождение производственных помещений, складов, офисов;
наемный персонал (например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование);
продукция (работы, услуги) и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);
важные поставщики товаров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, импорт, способы поставок, например, поставки на условиях "точно в срок");
товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);
франшизы, лицензии, патенты;
важные категории расходов;
расходы на исследования и разработки;
активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты, хеджирование;
законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;
действующие информационные системы, планируемые изменения;
структура задолженности, включая условия и ограничения.
4. Финансовая деятельность - факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности субъекта:
основные показатели и статистика;
тенденции.
5. Условия, в которых подготавливается отчетность - внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.
6. Законодательство:
среда регулирования и нормативные требования;
налогообложение;
показатели деятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;
требования к аудиторскому отчету;
пользователи финансовой отчетности.
Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при организаций, и в процессе аудиторской проверки.
До заключения договора на проведение аудита аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведения аудита.
Предварительно собранная информация о бизнесе клиента может быть систематизирована аудитором с помощью бланка рабочего документа "Лист предварительного организации".
Полученная информация должна обрабатываться и храниться аудитором с тем, чтобы быть доступной группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке данного клиента, и руководству аудиторской фирмы, курирующему проведение аудиторской проверки и несущему ответственность за аудиторское заключение.
В ходе аудиторской проверки знания о бизнесе клиента непрерывно дополняются. Аудиторы должны постоянно учитывать происходящие изменения в деятельности организации-клиента для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, ход аудиторской проверки и или аудиторское заключение.
Знания о бизнесе клиента, полученные в ходе аудиторской проверки, должны отражаться в бланке рабочего документа аудитора "Информация о деятельности клиента". Рабочий документ с описанием бизнеса клиента подтверждается подписями заполнивших его лиц и обновляется в ходе каждой аудиторской проверки. Ежегодно данный документ копируется, копия остается в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник - в файле текущей аудиторской проверки. Таким образом, аудитор может проследить изменения в бизнесе клиента, произошедшие из года в год работы в данным клиентом.
Например, аудитором получена (таблица 1).

Таблица 1 – Информация о деятельности организации и среднеотраслевых показателях
Показатели
Организация
Среднеотраслевой показатель

2012
2011
2012
2011
Себестоимость выпущенной продукции (млн. тенге)
190,5
170,5
170
170
Уровень переменных расходов в себестоимости (в %%)
42,0
31,7
32,8
31,4

Аудитор делает вывод об ухудшении показателей организации по сравнению со среднеотраслевыми данными, при этом в количественном выражении выпуск продукции в 2011 году имел незначительные отклонения по сравнению с предыдущим периодом. Так, в 2010 году товарооборот организации превышал этот показатель на 0,5 млн. тенге (170,5- 170), а уровень переменных расходов - на 0,3 пункта (31,7 - 31,4). В 2011 году себестоимость продукции возросла на 20,5 млн. тенге (190 5 - 170). Аудитор, протестировав правильность формирования себестоимости, установил, что себестоимость была неправильно сформирована за счет неверной классификации расходов. Это обстоятельство дает основание аудитору оценить риски и выявить другие проблемы, планировать и выполнять аудит наиболее рационально, оценить аудиторские доказательства, заявления руководства и т. д.
Очевидно, что понимание бизнеса, в условиях которого функционирует организация, помогут аудитору:
оценить риски и выявить проблемы;
планировать и проводить аудит эффективно и рационально;
оценить аудиторские доказательства;
обеспечить лучшее проведение аудита [14, с.53].

1.3 Составление общего плана и программы аудита

Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана или программы. В казахстанском стандарте по аудиту 7 подчеркивается необходимость организации аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы была эффективна, качественна и выполнена к помеченному сроку [16].
Организация согласно международному стандарту аудита Организация означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита. Отсюда аудитор должен разработать и документально оформить полный план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения [6, с.88].
Согласно разделу Общий план аудита аудитор в ходе организации должен разработать общий план аудита и задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки [12].
Форма и содержание плана по аудиту может меняться в зависимости от объема работы, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых конкретным аудитором. Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудита, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы [1, с.86].
При составлении общего плана аудитор должен указывать ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области бухгалтерского учета.
При составлении общего плана ожидаемого масштаба работ по проведению аудита аудитору целесообразно также рассмотреть следующие вопросы: условия контракта и установленные законом положения об ответственности аудитора; определение наиболее важных вопросов проводимого аудита; работа внутренних аудиторов и масштабы их вовлечения в аудит. Также при организаций указывается возможность привлечения других аудиторов для аудита филиалов и дочерних подразделений клиента, привлечение экспертов и потребность в персонале для проведения аудита.
К прочим аспектам аудита, которые следует учесть при разработке общего плана аудита, в МСА 300 отнесено выявление обстоятельств, требующих особого внимания (существование связанных сторон, возможность банкротства и т. д.) [13].
Аудитор может обсудить элементы общего плана с руководством и персоналом клиента для совершенствования и действенности проводимого аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно аудиторской ответственности.
В разделе Программа аудита МСА 300, указывается, что наряду с общим планом аудитор должен разработать и документировать программу аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита [12].
Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.