Контроллинг в Казахстане: успехи и ошибки в деятельности компании
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
УНИВЕРСИТЕТ МИРАС
Юлдашев Ж.
Контроллинг в Казахстане: успехи и ошибки в деятельности компании
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 - Учет и аудит
Шымкент 2019 г
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Университет Мирас
Кафедра бизнеса и управления
Допущена к защите
Заведующая кафедрой
к.э.н._________Бердибекова Г.С.
______________2019г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Контроллинг в Казахстане: успехи и ошибки в деятельности компании
по специальности 5В050800 - Учет и аудит
Выполнил Юлдашев Ж.
Научный руководитель
к.э.н., ст.преподватель Бердибекова Г.С.
Шымкент-2019 г
СОДЕРЖАНИЕ
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
1
Контроллинг − как инструмент управления компанией
1.1
Понятие, сущность и значение контроллинга
1.2
Целевые функции и элементы контроллинга
1.3
Основные инструменты контроллинга
2
Использование контроллинга для эффективного управления предприятием
2.1
Краткая характеристика и финансово-хозяйственная деятельность ТОО Жанақұрылыс-2005
2.2
Оценка системы контроллинга в организации ТОО ЖаңаҚұрылыс 2005
2.3
Разработка мер по повышению эффективности системы контроллинга на ТОО ЖаңаҚұрылыс 2005и их оценка
3
Проблемы внедрения системы контроллинг на предприятиях
3.1
Зарубежный опыт организации и проведения контроллинга на предприятиях
3.2
Экономические проблемы и пути их решения
3.3
Организационные проблемы и пути их решения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета. (утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185)
2. Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.11.2015 г.)
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Контроллинг (ManagementAccounting) позволяет измерять и сообщать финансовую информацию, а также другие виды информации, которая помогает в достижении целей организации, в частности, о приобретении или потреблении ресурсов.
"Бухгалтерская отчетность - это система экономической информации, создаваемая по данным бухгалтерского учета и представляющая собой аналитический инструмент, позволяющий как получать реальную оценку положения на рынке действующего хозяйствующего субъекта, так и в какой-то степени моделировать управленческие решения и их последствия в тех областях деятельности, которые могут играть решающую роль для развития организации".
Цель контроллинга-ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием.
Планирование − превращение целей предприятия в прогнозы и планы.
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ
РК - Республика Казахстан
МСФО - Международные стандарты финансовой отчетности
НДС - налог на добавленную стоимость
GAAP - Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета
ССП - системы сбалансированных показателей
-
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы дипломной работы. В современных условиях нестабильная хозяйственная экономическая среда, неустойчивость, обострение конкурентной борьбы, колебания цен, вариантность управленческих решений и ответственность за их последствия предопределили неэффективность функционирования традиционных систем управления. Руководители предприятий в настоящее время сталкиваются с постоянным увеличением объема информации и сложности решаемых задач, необходимостью учета множества факторов, усилением ответственности за принимаемые решения.
Для обеспечения управляемости на предприятиях необходимы новые методы, соответствующие сложности внешней и внутренней среды, позволяющие не только в краткосрочной, но и в долгосрочной перспективе обеспечить получение оптимального размера прибыли, возможность расширения деятельности предприятия. Новым в теории управления стало появление контроллинга как функционально обособленного направления экономической работы на предприятии, связанного с реализацией финансово-экономической функции в менеджменте, обеспечивающей принятие оперативных и стратегических управленческих решений. Координируя, интегрируя и направляя деятельность всей системы управления предприятием на достижение поставленных целей, контроллинг выполняет функцию управления управлением и является синтезом планирования, учета, контроля, экономического анализа, организации информационных потоков.
Целевая задача контроллинга заключается в информационном обеспечении принятия решений в целях оптимального исследования имеющихся возможностей, в объективной оценке сильных и слабых сторон предприятия, а также в избегании банкротства и кризисных ситуаций, обеспечении долгосрочного развития предприятия.
Глобализация производственно - хозяйственных связей и усиление конкуренции выдвигают новые требования к организации деятельности предприятий. В условиях рыночной экономики промышленные предприятия могут функционировать результативно лишь в случае применения эффективных инструментов управления.
Одним из современных инструментов, который позволяет эффективно управлять предприятием, является контроллинг. На сегодняшний день контроллинг считается одним из перспективных и практических направлений современного менеджмента.
Благодаря контроллингу, предприятие способно эффективно противодействовать негативному воздействию внешней среды и решать частные компоненты - цели, задачи и функции управления предприятием.
Однако из-за слабого уровня исследований в сфере контроллинга, предприятия испытывают острую потребность в углубленном изучении и обосновании принятия управленческих решений, и разработке качественных методических рекомендаций по применению инструментов контроллинга в своей деятельности.
В связи с этим рассматриваемая тема исследования является актуальной как в научном, так и в практическом плане.
Таким образом, важности разработки и внедрения инструментов контроллинга, благодаря которым происходит обеспечение эффективности управления ресурсами предприятия обусловливает актуальность дипломной работы.
Контроллинг, как концепция управления, нужен практически любым предприятиям. В большей степени контроллинг актуален для крупных и средних промышленных предприятий, обладающих ярко выраженной функциональной организацией и инерционностью в условиях изменений внешней среды. Можно говорить о том, что на этапе бурного роста, который переживали многие российские предприятия, основной задачей контроллинга является составление бизнес-планов для оценки и расчета вариантов развития бизнеса.
Целью данной дипломной работы является разработка и внедрение методов контроллинга на предприятиях, на примере ТОО ЖаңаҚұрылыс 2005.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
- изучение теоретических основ проведения контроллинга на предприятиях;
- изучение методов проведения контроллинга;
- на основе проведенного исследования разработать предложения по оптимизации и совершенствованию системы контроллинга на предприятиях.
Объектом исследования является система контроллинга в ТОО ЖаңаҚұрылыс 2005.
Предметом исследования дипломной работы является методы контроллинга на предприятии.
Основные научные результаты, определяющие новизну исследования, заключаются в следующем: обоснована необходимость системной интеграции планирования, учета, анализа и контроля бизнес-процессов с целью повышения эффективности управления промышленным предприятием; осуществлено теоретическое осмысление и конкретизация понятия контроллинг как подсистемы управленческого учета, обеспечивающей концентрацию плановых и контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях деятельности предприятия и ориентированной на достижение целей управления потенциалом роста эффективности будущего бизнеса; определены проблемные сферы в применении инструментов стратегического контроллинга, ориентированного на создание потенциала успешной деятельности предприятия и оперативного контроллинга, используемого для улучшения координации, адаптации и реакции на изменение условий деятельности; разработаны методические рекомендации по внедрению контроллинга на промышленных предприятиях, основанные на системном анализе; обоснована необходимость создания нового структурно-административного звена - отдела контроллинга, определены его функции, задачи, организационные модели и возможные варианты образования; предложены методические рекомендации по формированию адекватной организационной структуры, повышающей эффективность службы контроллинга и соответствующей целям и задачам предприятия; разработана и апробирована комплексная методика управления прибылью на основе принципов контроллинга, дающая возможность своевременно выявлять отклонения и принимать оптимальные управленческие решения по выполнению поставленных заданий.
Методической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в сфере финансов, менеджмента и контроллинга: Х. Кюппера, Е. Майера, Р. Манна,А. Карминский, Н. Оленев, А. Примак., Кошанов А. , Чурилова А.Н., Кабатаева Р.С., Жусупова А.М., Жусупова К.А., Ташенова С.Д.
Структура и объем дипломной работы. Структурные исследования включают введение, три главы, заключение, список использованной литературы.
1 Контроллинг − как инструмент управления компанией
2.1 Понятие, сущность и значение контроллинга
Система управления, которая применялась раньше, в условиях рыночной экономики исчерпала свои возможности, и сейчас будущее за предприятиями и предпринимателями, которые смогут найти инновационные решения и модели эффективного управления, следовательно, им необходимо умение владеть таким инструментом управления, как контроллинг.
Контроллинг (ManagementAccounting) позволяет измерять и сообщать финансовую информацию, а также другие виды информации, которая помогает в достижении целей организации, в частности, о приобретении или потреблении ресурсов. Контроллинг обеспечивает итоговые данные для предоставления сведений по оперативным результатам всем уровням руководства, выявляя возможности и проблемы организации".
Говоря коротко, контроллинг можно определить как систему организации, сбора и агрегирования учетных данных, направленную на решение конкретных управленческих задач.
Понятие контроллинг происходит от английского tocontrol, которое означает управление, наблюдение, контроль[1]. Однако понятие контроллинг имеет разные определения.
В некоторых литературных источниках под понятием контроллинг понимают исключительно контроль или управленческий учет (managerialaccounting). Такое толкование контроллинга является неполным, узким, поскольку и контроль, и управленческий учет являются лишь отдельными функциями контроллинга.
В экономическом значении оно означает управление и регулирование хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия.
В настоящее время все большая часть теоретиков и практиков в РК придерживается определения, сформулированного российским Объединением Контроллеров: контроллинг - ориентированная на перспективу система информационно-аналитической и методической поддержки менеджмента в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений по всем функциональным сферам деятельности предприятия [1].
Развитие контроллинга происходило неравномерно, поэтому существуют разные концепции контроллинга, соответствующие разным этапам его развития и разным экономическим школам. В отечественной практике контроллинг, в его современном понимании, является научным направлением, которое только зарождается, поэтому опыт применения контроллинга на отечественных предприятиях является достаточно ограниченным. По мнению автора, причин этому может быть несколько. В частности, концепция контроллинга воспринимается менеджментом предприятий достаточно инертно через недостаточность квалифицированных кадров и соответствующую научно- методического обеспечения. И даже на предприятиях, где есть такая служба, в большинстве случаев она лишь выполняет задание из бюджетирования и контроля отклонения фактических показателей от запланированных.
Возникновение контроллинга обычно связывают с ростом корпораций, производственным нормированием и изменением правовых и экономических отношений
3 этапа зарождения контроллинга
I. Середина 19 в.
Развитие жд, морских сообщений, резко раздвигаются границы коммерческой деятельности, что требует составления перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости товаров, услуг, а также различных способов их транспортировки.
II. 70-е годы 19 в.
Выделение самостоятельной подсистемы управленческого учета
III. 90-е годы 19в.
Тейлор создал системы производственного нормирования, которая привела к формированию принципов управления по отклонениям.
Существует мнение, что контроллинг возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии, так как данные бухгалтерского учета в виде бухгалтерской отчетности не могут быть пригодны для управления предприятием, поскольку они хронически устаревают и лишены оперативности.
Традиционный бухгалтерский учет не дает информацию для прогноза хозяйственной деятельности и принятия своевременных управленческих решений.
Для преодоления этих недостатков в странах с развитой рыночной экономикой стал применяться внутренний контроллинг.
В нашей стране складываются следующие предпосылки формирования контроллинга .
экономические -- переход к рыночной экономике
теоретические -- совокупность отечественных и западных теорий управления
материальные -- процесс автоматизации и компьютеризации предприятия
законодательные -- нормативные документы, дающие возможность реальной организации контроллинг на казахстанских организациях.
Контроллинг обычно определяется как процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, используемой в управлении для планирования оценки и контроля затрат и результатов внутри организации.
Контроллинг должен обеспечивать правильное использование ресурсов предприятия и установление ответственности.
Понятие контроллинг шире, чем внутрипроизводственный БУ -- это сфера учетно-аналитической деятельности, включающая кроме калькулирования себестоимости и формирования данных для отчетности внутрифирменное планирование и контроль затрат, а также анализ и информационное обеспечение управленческих решений (минимизация налоговых выплат, анализ проектов капитальных затрат и так далее).
Система контроллинг предназначена для того, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся стадии разработки изделия, обоснования цены, маркетинга, ассортимента продукции и так далее.
Таблица 1- Основные критерии контроллинга
Критерии
Направления
Основные цели контроллинга
1. Оказание информационной помощи управляющим
2. Контроль и прогнозирование расходов
3. Выбор наиболее эффективных путей развития предприятия
4. Принятие оперативных управленческих решений
Функции контроллинга
1. Планирование и координирование будущего развития предприятия
2. Оперативное управление
3. Оперативный контроль и оценка результатов работы предприятия и отдельных подразделений
Примеры задач, решаемых в рамках контроллинга
1. Определение ожидаемого дохода от того или иного эк. мероприятия
2. Составление прогноза рентабельности выпуска новых видов продукции
3. Составление прогноза финансового положения фирмы на перспективу
4. Финансовая оценка вариантов развития предприятия
Основные объекты контроллинга
1. Издержки производства (по видам продукции, по местам возникновения и т.д.)
2. Результаты деятельности (сопоставляются с затратами)
Центры ответственности (отдельные структурные подразделения предприятия; руководители, которые несут ответственность за целесообразность понесенных расходов, за величину полученной прибыли, то есть за достижение какого-то показателя)
Не существует единой унифицированной системы управленческого учета. Но в зависимости от различных типов информации, различают три вида учета:
1. Производственный
2. Дифференцированный учет
3. Учет по центрам ответственности
В системе производственного учета определяется количество ресурсов, использованных в денежном выражении. Система производственного учета затрат занимается сбором данных по затратам и отнесением затрат на определенные объекты (изделия, организационное подразделение компании, проект или любой другой вид деятельности, по которому желательно иметь информацию о затратах) с целью определения полной себестоимости. Система учета затрат хорошо разработана для производства товаров, имеющих вещественную форму.
Целью дифференцированного учета является изучение вопроса о представлении финансовой информации, которая поможет менеджерам выбрать лучшее решение.
Использование дифференцированного учета в анализе различных проблем, позволяет руководителю в каждом конкретном случае выбрать наилучшую из нескольких альтернативных моделей поведения.
Система дифференцированного учета предусматривает другой (дифференцированный) подход к толкованию себестоимости, называемый дифференцированными издержками. Дифференцированными издержками называются такие издержки, величина которых при определенных условиях может быть отличной от той величины, которая была бы при других условиях. Дифференцированные издержки всегда относятся к какой-либо конкретной ситуации.
Учет по центрам ответственности используется для управленческого контроля. Центр ответственности выполняет работу на входе с различными ресурсами (сырье, материалы, трудовые) и в результате производит на выходе товары и услуги. Это продукция идет либо в другой центр ответственности внутри организации, либо заказчикам извне. Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о деятельности подотчетного подразделения. В дополнение к информации о фактических затратах управляющим подразделения нужна также информация о запланированных на будущее входа и выхода. Управленческая бухгалтерская система, которая обрабатывает планируемую и фактическую информацию о входах и выходах центра ответственности, называется учетом по центрам ответственности
Применение контроллинга в нашей стране вызывает рост количества вопросов и проблем, стоящих перед ними в процессе его использования.
Таким образом, опираясь на положительный мировой опыт, в Казахстане необходимо сформировать свою национальную концепцию развития контроллинга в пищевой промышленности, выработать достаточно конкретную терминологию контроллинга.
С середины 90-х годов ХХ века некоторые казахстанские предприятия на практике начали применять систему контроллинга, это связано с переходом к становлению рыночных отношений в стране. Внедряя контроллинг, каждое предприятие самостоятельно принимает решение, о том, насколько ему это необходимо. До сих пор мы не наблюдаем активного процесса развития контроллинга.
В настоящий момент в Казахстане сложилась следующая ситуация:
* предприятия в большей степени ориентированы на краткосрочную перспективу и быстрое получение высокой прибыли;
* многие руководители практически ничего не знают о контроллинге;
* нововведение в виде службы контроллинга требует дополнительных материальных, трудовых и финансовых затрат, что отрицательно влияет на его внедрение.
В практическом использовании методологии и инструментария контроллинга в Казахстане лидерами являются организации и предприятия, во-первых, банковской сферы, а во-вторых, черной, цветной металлургии, нефтегазового комплекса, атомной энергетики. На третьем месте все больше внедряют контроллинг предприятия легкой и пищевой промышленности.
Внедрение контроллинга на казахстанских предприятиях требует перестройки процессов планирования, учета и анализа хозяйственной деятельности. При этом важную роль здесь играет внедрение стратегического планирования, так как изначально цель внедрения контроллинга - это перспективное развитие предприятия. Большинство предприятий не выдерживают конкуренции, изменений на законодательном и нормативном уровнях, бывает, что и не успевают за потребностями покупателей.
Для активного внедрения контроллинга на предприятиях, основными организаторами должно стать министерство финансов, а затем уже руководители предприятий.
Развитие каждого предприятия индивидуально. Поэтому при обучении руководящего состава контроллингу могут быть предложены тесты по определению первостепенности имеющихся проблем на предприятии.
Контроллинг, на данный момент преобладает подготовка специалистов в области финансового учета, анализа и аудита.
Цель внедрения контроллинга: ориентировать процесс управления предприятием на достижение перспективных, долгосрочных целей.
Достижение намеченной цели возможно путем решения следующих задач:
* Изучение различных оптимальных методов внедрения и развития контроллинга на предприятиях пищевой промышленности;
* Изучение методик совершенствования информационных систем контроллинга;
* Совершенствование экономических подходов развития контроллинговых служб на предприятиях пищевой промышленности;
* Выявление препятствий и сдерживающих факторов внедрения и развития контроллинга;
* Изучение процессов влияния контроллинга на систему управления предприятием;
* Вовлечение зарубежных экспертов в процесс развития контроллинга.
Доказывая высокую значимость и необходимость для экономики Казахстана формирования и развития на предприятиях пищевой промышленности контроллинга, отмечаются следующие причины:
* сосуществование устаревших технологических укладов с высокой долей кризисных отраслей, осложняющих процесс становления конкурентоспособной промышленности, требует значительных инвестиций;
* низкая инвестиционная привлекательность отечественных организаций в силу устаревших технологий требует инновационных изменений;
* безынициативность в части изменений из-за традиционно сложившейся линейной системы управления и бюрократизации требует механизмов и методик преобразований, которые могут быть адаптированы для более мелких организаций.
3.1 Целевые функции и элементы контроллинга
Успешное функционирование системы управленческого учета способствует эффективной реализации функций общей системы управления организациям. При этом администрация организация самостоятельно решает вопросы организации управленческого учета - как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат, каким образом вести учет фактических либо плановых затрат, как организовать внутреннюю управленческую отчетность и контроль на предприятии.
Поскольку управленческий учет является составной частью системы управления организациям и, не ограничивается Общепринятыми Принципами Бухгалтерского Учета (GAAP), то при его построении исходными являются следующие позиции:
Соответствие целям и задачам деятельности организация;
Отражение особенностей технологических процессов производимых товаров или оказываемых услуг;
Оптимизация структуры и уровня детализации базы бухгалтерских данных, используемых менеджерами;
Согласованность с общими принципами формирования организационной структуры управления организациям.
Построение системного управленческого учета является наиболее трудным вопросом. В западной практике эта область внутрифирменного управления считается конфиденциальной. Одним из основных факторов успеха является четкое понимание как проблем, так и экономических выгод от реализации информационной системы контроллинга.
Трудно поверить, но еще не так давно в Казахстан и странах ближнего понятие контроллинга существовало только для тех компаний, которые в силу специфики своего бизнеса были тесно интегрированы в мировую экономику. Наиболее ярким примером могут служить нефтегазовые или транспортные корпорации.
Постепенно стало очевидным, что вести внутренний управленческий учет необходимо для эффективной деятельности любого организация. Похоже, что проблема постановки контроллинга в секторе малых и средних организация встала во всей своей остроте именно сейчас.
Прежде всего, это связано с тем, что:
несмотря на наличие некоторого множества общих свойств, контроллинга индивидуален для каждого организация;
западные системы автоматизации (даже ориентированные на средние организация) слишком дороги и в большинстве случаев не учитывают динамику экономической ситуации в странах;
внедрение западных систем автоматизации управленческого учета , как правило, требует реинжиниринга бизнес-процессов под западные же стандарты, а это процесс весьма болезненный.
В западных экономических университетах управленческий учёт преподают, как учебную дисциплину, и потихоньку такая практика приживается и у нас, причём "каждый изучающий эту дисциплину должен уметь представить управленческий учет как механизм управления предпринимательской деятельностью организация, ориентированный на получение прибыли и достижение целей на рынке товаров и услуг" [5].
Однако единого подхода к пониманию сути управленческого учета нет ни у нас, ни на Западе.
Второй подход (это, прежде всего, касается владельцев и менеджеров малых и средних организация) предполагает необходимость в самостоятельном ведении такого учета, который помогал бы в реальном управлении организациям. В данном случае основным мотивом для ведения обособленного контроллинга чаще всего становится желание управленца создать свою "оригинальную" модель учета - такую, которая отражала бы и особенности конкретного организация, и личный, субъективный взгляд управленца на управление бизнесом.
Другим мотивом может являться желание отделить чисто управленческую информацию от оперативного и бухгалтерского учета и вести контроллинга самостоятельно, не полагаясь на бухгалтеров и других делопроизводителей, генерирующих первичные документы.
До недавнего времени существовал (а кое-где продолжает существовать) третий подход, когда контроллинга воспринимается и строится как фактический учет на предприятии. В такой ситуации финансовый учет организации представляет собой подмножество управленческого учета и ведется для правильного отражения деятельности всех подразделений, составляющих компанию, в бухгалтерском учете. В первую очередь это необходимо для накапливания информации, необходимой "внешним" потребителям (налоговые органы, инвесторы, кредиторы).
Контроллинг - система управления прибылью и издержками. Управленческий учет обеспечивает информацией внутренних пользователей (руководителям структурных подразделений для анализа хозяйственной деятельности, контроля, планирования.
Учет, используемый в других странах:
- Англо-саксонские: управленческий учет
- Западная Европа: контроллинг.
Бухгалтерский управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением организациям.
Предмет бухгалтерского управленческого учета выступает производственная деятельность организации и ее отдельных структур подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности.
Совокупность различных приемов и способов, применяемых в управленческом учете, называется методом учета. Метод контроллинга состоит из следующих элементов:
1) документация;
2) инвентаризация;
3) оценка, группировка, обобщение, использование контрольных счетов;
4) планирование;
5) нормирование;
6) лимитирование;
7) анализ;
8) контроль.
III. Взаимосвязь бухгалтерского и управленческого учета.
Информационные потребности и запросы руководителей и менеджеров не могут быть удовлетворены бухгалтерским учётом в полном объёме по следующим причинам:
Сложность понимания экономического содержания статей и форм бухгалтерской отчетности, их взаимосвязи (сложность по большей части вызвана чрезмерно жесткими требованиями законодательства);
Ретроспективный характер ведения бухгалтерского учета;
Необходимость включения и оценки альтернативных действий (моделирование и прогнозирование);
Необходимость формирования информации с разным уровнем обобщения в зависимости от уровня управления;
Возрастание значения оперативной информации, а не контроль уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности.
Еще одной косвенной причиной можно назвать несоответствие нашего бухгалтерского учета западному (более ориентированному на управленцев) - несмотря на предпринимаемые усилия в этом направлении со стороны государства.
Тем не менее, в различной литературе довольно часто предлагается использовать бухгалтерскую отчетность в качестве информационной базы для управленческого и финансового анализа.
"Бухгалтерская отчетность - это система экономической информации, создаваемая по данным бухгалтерского учета и представляющая собой аналитический инструмент, позволяющий как получать реальную оценку положения на рынке действующего хозяйствующего субъекта, так и в какой-то степени моделировать управленческие решения и их последствия в тех областях деятельности, которые могут играть решающую роль для развития организации".
На основе данных бухгалтерского баланса проводятся анализ и оценка показателей финансового состояния организация, определяются тенденции его развития. Для анализа показателей бухгалтерского баланса используются общепринятые приемы:
Чтение баланса;
Вертикальный анализ;
Горизонтальный анализ;
Трендовый анализ;
Расчет финансовых показателей.
Горизонтальный и трендовый анализы можно сочетать между собой. Такой анализ может проводиться не только по исходным показателям, но и по агрегированным, т.е. сгруппированным по однородному признаку.
В данной статье не ставится задача раскрыть способы и механизмы трансформации управленческого баланса из бухгалтерского. О главных недостатках такого способа говорилось выше.
Давайте лучше подумаем о том, может ли бухгалтерия организация помочь в организации управленческого учета. В весьма обширной литературе (а также на практике) существуют два крайних подхода к организации взаимодействия между бухгалтерским и управленческим учетом.
Один подход предполагает, что регистры управленческого и бухгалтерского учета ведутся в единой интегрированной системе организация. В данном случае системность учета предполагает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях согласования данных контроллинга с показателями финансового учета и отчетности, формирование единой учетной политики финансового и управленческого учета.
В интегрированной системе учета финансовый учет реорганизуется в альтернативную информационную базу по формированию управленческих решений.
Другой вариант построения системы контроллинга называется автономным, когда финансовый и управленческий учет выделяются как самостоятельные, и каждый из них представляет собой замкнутую подсистему. На организациях с таким учетом создается специальная служба (ну или назначается ответственный за ведение контроллинга). Функции бухгалтерии ограничиваются отражение финансово-хозяйственной деятельности, а внутренний учет должен быть от нее скрыт. В идеале бухгалтерия вообще не должна знать, чем занимается фирма.
Как часто бывает в таких случаях, истина находится между крайними точками зрения. Безусловно, с одной стороны управленческая информация требует различной по сравнению с бухгалтерской группировкой аналитических элементов (так, например, для целей бухгалтерского учета номенклатура делится на товар, материал, узел, а в управленческом учете это могут быть группы по исполняемым им функциям, относительной важности, категории контроля).
К тому же бухгалтерия, как правило, ведет точный учет, а в управленческом точность учета должна быть такой, чтобы обеспечить требуемое качества принимаемых решений (например, бухгалтерия учитывает основные средства в разрезе каждой единицы, для чего на каждое ОС заводится инвентарная карточка). В этом смысле для целей создания надежной систематизированной информации для управления расходами и себестоимостью, контроллинга должен иметь свои учетные регистры.
С другой же стороны, построение автономной системы контроллинга ведет к дополнительным затратам на создание службы, которая в ряде случаев просто дублирует задачи финансовой бухгалтерии.
Мне кажется, что бухгалтерскую службу имеет смысл использовать для подготовки первичных данных для управляющих центров ответственности. Почему? Потому, что эта служба является наиболее организованной (в том числе, методологически) частью информационного обеспечения. Она является поставщиком документально обоснованной и систематизированной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях, и так далее, и тому подобное.
Определение необходимого и достаточного набора первичной документации, частоту ее предоставления и степень детализации для обеспечения согласованного взаимодействия структурных подразделений и выработки своевременной управленческой реакции на изменяющиеся условия нужно определить на этапе разработки контроллинга , на каждом конкретном предприятии, а затем и реализовать в компьютерной учетной системе.
Функции окончательной группировки и управленческого анализа можно возложить на топ-менеджеров компании. Тогда можно будет не раскрывать каждому бухгалтеру конфиденциальную информацию, затрагивающую интересы руководства или акционеров - при максимальной отдаче от профессиональной деятельности этого конкретного бухгалтера.
Исследователями в области контроллинга предлагаются различные варианты определения функций работников службы контроллинга. Здесь автор согласна с российским исследователем Чуриловой А.Н., когда к основным функциям контроллинга относят:
1. Методологическую разработку и обеспечение функционирования системы управления предприятием.
Эта функция включает в себя стратегический аспект:
- то есть разработку и внедрение системы сбалансированных показателей (ССП);
-менеджмент качества;
-инвестиционный процесс;
-постановку и совершенствование стратегического финансового и управленческого учета;
-процедуры отбора бизнес-проектов;
-оценка эффективности предлагаемых бизнеспроектов;
-процедуры принятия и утверждения решений;
контроль хода выполнения мероприятия и учет.
А также оперативный аспект, состоящий из исполнения процедур и регламентов финансового и управленческого учета с набором показателей, отражающих специфику деятельности предприятия; реализацию и поддержку системы бюджетирования.
2. Контроллинг координирует управленческую деятельность по выполнению стратегических и оперативных целей, включая стратегическое и оперативное планирование в области работы с поставщиками и подрядчиками, производства и реализации выпускаемой продукции; финансовое планирование (бюджетирование) и контроль исполнения планов и достижение показателей.
3. Контроллинг обеспечивает информацией и анализирует процессы принятия управленческих решений. Эта функция состоит из:
* организации информационных потоков;
* документооборота;
* анализа плановой и отчетной информации;
* текущего контроля исполнения планов.
4. Разрабатывая предложения и рекомендации по повышению эффективности управления, а также по оптимизации поставок сырья, материалов и сбыта выпускаемой продукции, контроллинг обеспечивает рациональность управленческого процесса [2].
Каждое предприятие индивидуально, даже, если это предприятия и относятся к одной и той же отрасли производства. Поэтому невозможно рекомендовать какую-то стандартную схему развития контроллинга. Так в итальянской автомобильной компании GTI функции контроллинга выполняет один контроллер, а в KP Media холдинг Джеда Сандена, занимающегося интернет-ресурсами 3 взаимосвязанных отдела. Обычно служба контроллинга состоит из 3-4 человек [3].
Оценка состояния предприятий показывает, что руководители многих казахстанских предприятий заинтересованы в переустройстве системы управления внутри предприятия.
Среди условий, необходимых для внедрения системы контроллинга можно выделить:
* работа отдела маркетинга и сбыта, осуществляющего изучение выпускаемой продукции отделом маркетинга, с точки зрения ее своевременности на потребительском рынке, наблюдение над обеспечением своевременных поступлений средств за отгруженную продукцию;
* планирование производственной деятельности, исходя из имеющихся производственных мощностей предприятия, а также на основании выпускаемого ассортимента;
* применение коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и т.д. для постоянного анализа финансового состояния предприятия;
* использование автоматизированной системы бухгалтерского учета.
Для эффективного внедрения контроллинга в систему управления промышленными предприятиями важно разработать типовую методику создания, внедрения и функционирования контроллинга.
В настоящее время в странах с развитой ры - ночной экономикой существует разделение учета на финансовый и управленческий.
В жизни нас окружают различные организации и службы. Крупные производители, магазины, сфе - ра обслуживания, сельскохозяйственные организация, общественные и государственные организации обеспечивают нас различными товарами и услу - гами. Вес эти организации имеют две особенности:
У каждой организации есть свой определен - ный набор целей. Например, целями торгового организация могут быть получение прибыли и вы - сокое качество обслуживания покупателей. Цель районного медицинского учреждения - оказание медицинских услуг жителям района с минимальными затратами,
Для реализации намеченных пелен руковод - ство служб и организации нуждается в информа - ции. Эта информация включает производствен - ные, финансовые, юридические вопросы, а также вопросы, связанные с маркетингом, проблемами охраны окружающей среды. Словом, чем больше организация, тем больше информации требуется специалистам.
Цели организаций весьма разнообразны. Чаще всего они связаны с увеличением прибыли, ростом объемов производства, минимизацией из - держек обращения, обретением финансовой само - стоятельности, достижением лидирующего поло - жения в производстве продукта или оказании ус - луг, реструктуризацией и диверсификацией деятельности, повышением качества выпускаемой продукции.
Какими бы ни были цели организация, зада - ча персонала состоит в том, чтобы они были дос - тигнуты. Добиваясь этого, руководители под - разделений выполняют следующие основные функции: принятие решений, планирование, опе - ративное управление, контроль за выполнением намеченных мероприятий.
Для всех перечисленных функций управления нужна информация. Она поступает из разных ис - точников, включая экономистов, финансовых ана - литиков, персонал службы маркетинга, бухгалтеров и специалистов по управленческому учету.
Следовательно, с одной стороны, управлен - ческий учет- это часть информационной систе - мы организация, с другой - деятельность, целями которой являются обеспечение информацией руководства для принятия решений и планиро - вания деятельности, помощь в oпepaтивном уп - равлении и контроле, стимулирование работни - ков организация в выполнении намеченной про - граммы, оценка деятельности подразделений, аппарата управления и отдельных сотрудников внутри организации. [Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.: ил. (с. 3-6))]
Контроллинг представляет собой важную область для каждого, кто планирует сделать карьеру в мире бизнеса. В каждом виде бизнеса нужно управлять финансовыми и людскими ресурсами, и именно управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.
Контроллинг обеспечивает руководство организации информацией необходимой в процессе управления и в процессе принятия решения.
Чтобы понять, какая информация необходима администрации (дирекции), надо определить функции управления, которые обслуживает система бухгалтерского учета. К управленческим функциям относятся:
+ Планирование;
+ Регулирование;
+ Организационная работа;
+ Деловые контакты (обмен информацией);
+ Стимулирование.
Какова же роль бухгалтера - аналитика в организации помощи менеджерам при выполнении ими этих функций.
В процессе планирования бухгалтер-аналитик отвечает за формирование данных о результатах прошедшего периода, которые могут понадобиться при прогнозировании показателей. Кроме того, он устанавливает методику составления смет, таким образом участвуя в подготовке краткосрочных планов всем подразделениям организация. Он сводит эти планы воедино для утверждения высшему руководству.
Для осуществления процессов контроля и регулирования используются данные отчета о достигнутых результатах, обеспечиваемых управленческим учетом. Т.е. в этих отчетах дается сравнительный анализ фактических результатов и запланированных показателей для каждого центра ответственности.
Центр ответственности - это сегмент организация (компании), как то подразделение, отдел, возглавляемый менеджером, обладающим определенными полномочиями и отвечающим за результаты работы этого сегмента.
Бухгалтер-аналитик информирует менеджера о случаях отклонений, достигнутых результатов от плановых показателей, что в свою очередь дает возможность держать высшее руководство в курсе того, на каких участках производства не удается достигнуть плановых показателей.
Для эффективного функционирования производства в сфере организационной структуры решаются вопросы разделения полномочий, подчиненности и специализации. Система контроллинга занимается определением затрат на производство по центрам ответственности. Это подчеркивает выше отмеченную взаимосвязь.
Контроллинга помогает осуществлению деловых контактов путем организации и совершенствования эффективной системы обмена информации и отчетности. Например, планы доводятся до руководителей, отвечающих за их реализацию. Бухгалтерские отчеты об исполнении сметы позволяют сделать выводы о том, насколько удачно осуществляется руководство и какие вопросы требуют детального рассмотрения при помощи метода управления по отклонениям.
Бухгалтер-аналитик способствует стимулированию деятельности персонала организация, оказывая большую помощь в определении потенциальных управленческих проблем и круга вопросов, требующих детального рассмотрения. Четкое представление о плановых заданиях будет в значительно большей степени стимулировать деятельность людей, чем обстановка неясности и неопределенности.
Таким образом, можно заключить, что сущность контроллинга заключается в обеспечении аппарата управления компании информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает: выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой для осуществления его функций.
Использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь.
Планово-учетные единицы раскрывают сущность систем оперативно-производственного ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
УНИВЕРСИТЕТ МИРАС
Юлдашев Ж.
Контроллинг в Казахстане: успехи и ошибки в деятельности компании
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 - Учет и аудит
Шымкент 2019 г
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Университет Мирас
Кафедра бизнеса и управления
Допущена к защите
Заведующая кафедрой
к.э.н._________Бердибекова Г.С.
______________2019г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Контроллинг в Казахстане: успехи и ошибки в деятельности компании
по специальности 5В050800 - Учет и аудит
Выполнил Юлдашев Ж.
Научный руководитель
к.э.н., ст.преподватель Бердибекова Г.С.
Шымкент-2019 г
СОДЕРЖАНИЕ
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
1
Контроллинг − как инструмент управления компанией
1.1
Понятие, сущность и значение контроллинга
1.2
Целевые функции и элементы контроллинга
1.3
Основные инструменты контроллинга
2
Использование контроллинга для эффективного управления предприятием
2.1
Краткая характеристика и финансово-хозяйственная деятельность ТОО Жанақұрылыс-2005
2.2
Оценка системы контроллинга в организации ТОО ЖаңаҚұрылыс 2005
2.3
Разработка мер по повышению эффективности системы контроллинга на ТОО ЖаңаҚұрылыс 2005и их оценка
3
Проблемы внедрения системы контроллинг на предприятиях
3.1
Зарубежный опыт организации и проведения контроллинга на предприятиях
3.2
Экономические проблемы и пути их решения
3.3
Организационные проблемы и пути их решения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета. (утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185)
2. Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.11.2015 г.)
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Контроллинг (ManagementAccounting) позволяет измерять и сообщать финансовую информацию, а также другие виды информации, которая помогает в достижении целей организации, в частности, о приобретении или потреблении ресурсов.
"Бухгалтерская отчетность - это система экономической информации, создаваемая по данным бухгалтерского учета и представляющая собой аналитический инструмент, позволяющий как получать реальную оценку положения на рынке действующего хозяйствующего субъекта, так и в какой-то степени моделировать управленческие решения и их последствия в тех областях деятельности, которые могут играть решающую роль для развития организации".
Цель контроллинга-ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием.
Планирование − превращение целей предприятия в прогнозы и планы.
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ
РК - Республика Казахстан
МСФО - Международные стандарты финансовой отчетности
НДС - налог на добавленную стоимость
GAAP - Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета
ССП - системы сбалансированных показателей
-
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы дипломной работы. В современных условиях нестабильная хозяйственная экономическая среда, неустойчивость, обострение конкурентной борьбы, колебания цен, вариантность управленческих решений и ответственность за их последствия предопределили неэффективность функционирования традиционных систем управления. Руководители предприятий в настоящее время сталкиваются с постоянным увеличением объема информации и сложности решаемых задач, необходимостью учета множества факторов, усилением ответственности за принимаемые решения.
Для обеспечения управляемости на предприятиях необходимы новые методы, соответствующие сложности внешней и внутренней среды, позволяющие не только в краткосрочной, но и в долгосрочной перспективе обеспечить получение оптимального размера прибыли, возможность расширения деятельности предприятия. Новым в теории управления стало появление контроллинга как функционально обособленного направления экономической работы на предприятии, связанного с реализацией финансово-экономической функции в менеджменте, обеспечивающей принятие оперативных и стратегических управленческих решений. Координируя, интегрируя и направляя деятельность всей системы управления предприятием на достижение поставленных целей, контроллинг выполняет функцию управления управлением и является синтезом планирования, учета, контроля, экономического анализа, организации информационных потоков.
Целевая задача контроллинга заключается в информационном обеспечении принятия решений в целях оптимального исследования имеющихся возможностей, в объективной оценке сильных и слабых сторон предприятия, а также в избегании банкротства и кризисных ситуаций, обеспечении долгосрочного развития предприятия.
Глобализация производственно - хозяйственных связей и усиление конкуренции выдвигают новые требования к организации деятельности предприятий. В условиях рыночной экономики промышленные предприятия могут функционировать результативно лишь в случае применения эффективных инструментов управления.
Одним из современных инструментов, который позволяет эффективно управлять предприятием, является контроллинг. На сегодняшний день контроллинг считается одним из перспективных и практических направлений современного менеджмента.
Благодаря контроллингу, предприятие способно эффективно противодействовать негативному воздействию внешней среды и решать частные компоненты - цели, задачи и функции управления предприятием.
Однако из-за слабого уровня исследований в сфере контроллинга, предприятия испытывают острую потребность в углубленном изучении и обосновании принятия управленческих решений, и разработке качественных методических рекомендаций по применению инструментов контроллинга в своей деятельности.
В связи с этим рассматриваемая тема исследования является актуальной как в научном, так и в практическом плане.
Таким образом, важности разработки и внедрения инструментов контроллинга, благодаря которым происходит обеспечение эффективности управления ресурсами предприятия обусловливает актуальность дипломной работы.
Контроллинг, как концепция управления, нужен практически любым предприятиям. В большей степени контроллинг актуален для крупных и средних промышленных предприятий, обладающих ярко выраженной функциональной организацией и инерционностью в условиях изменений внешней среды. Можно говорить о том, что на этапе бурного роста, который переживали многие российские предприятия, основной задачей контроллинга является составление бизнес-планов для оценки и расчета вариантов развития бизнеса.
Целью данной дипломной работы является разработка и внедрение методов контроллинга на предприятиях, на примере ТОО ЖаңаҚұрылыс 2005.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
- изучение теоретических основ проведения контроллинга на предприятиях;
- изучение методов проведения контроллинга;
- на основе проведенного исследования разработать предложения по оптимизации и совершенствованию системы контроллинга на предприятиях.
Объектом исследования является система контроллинга в ТОО ЖаңаҚұрылыс 2005.
Предметом исследования дипломной работы является методы контроллинга на предприятии.
Основные научные результаты, определяющие новизну исследования, заключаются в следующем: обоснована необходимость системной интеграции планирования, учета, анализа и контроля бизнес-процессов с целью повышения эффективности управления промышленным предприятием; осуществлено теоретическое осмысление и конкретизация понятия контроллинг как подсистемы управленческого учета, обеспечивающей концентрацию плановых и контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях деятельности предприятия и ориентированной на достижение целей управления потенциалом роста эффективности будущего бизнеса; определены проблемные сферы в применении инструментов стратегического контроллинга, ориентированного на создание потенциала успешной деятельности предприятия и оперативного контроллинга, используемого для улучшения координации, адаптации и реакции на изменение условий деятельности; разработаны методические рекомендации по внедрению контроллинга на промышленных предприятиях, основанные на системном анализе; обоснована необходимость создания нового структурно-административного звена - отдела контроллинга, определены его функции, задачи, организационные модели и возможные варианты образования; предложены методические рекомендации по формированию адекватной организационной структуры, повышающей эффективность службы контроллинга и соответствующей целям и задачам предприятия; разработана и апробирована комплексная методика управления прибылью на основе принципов контроллинга, дающая возможность своевременно выявлять отклонения и принимать оптимальные управленческие решения по выполнению поставленных заданий.
Методической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в сфере финансов, менеджмента и контроллинга: Х. Кюппера, Е. Майера, Р. Манна,А. Карминский, Н. Оленев, А. Примак., Кошанов А. , Чурилова А.Н., Кабатаева Р.С., Жусупова А.М., Жусупова К.А., Ташенова С.Д.
Структура и объем дипломной работы. Структурные исследования включают введение, три главы, заключение, список использованной литературы.
1 Контроллинг − как инструмент управления компанией
2.1 Понятие, сущность и значение контроллинга
Система управления, которая применялась раньше, в условиях рыночной экономики исчерпала свои возможности, и сейчас будущее за предприятиями и предпринимателями, которые смогут найти инновационные решения и модели эффективного управления, следовательно, им необходимо умение владеть таким инструментом управления, как контроллинг.
Контроллинг (ManagementAccounting) позволяет измерять и сообщать финансовую информацию, а также другие виды информации, которая помогает в достижении целей организации, в частности, о приобретении или потреблении ресурсов. Контроллинг обеспечивает итоговые данные для предоставления сведений по оперативным результатам всем уровням руководства, выявляя возможности и проблемы организации".
Говоря коротко, контроллинг можно определить как систему организации, сбора и агрегирования учетных данных, направленную на решение конкретных управленческих задач.
Понятие контроллинг происходит от английского tocontrol, которое означает управление, наблюдение, контроль[1]. Однако понятие контроллинг имеет разные определения.
В некоторых литературных источниках под понятием контроллинг понимают исключительно контроль или управленческий учет (managerialaccounting). Такое толкование контроллинга является неполным, узким, поскольку и контроль, и управленческий учет являются лишь отдельными функциями контроллинга.
В экономическом значении оно означает управление и регулирование хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия.
В настоящее время все большая часть теоретиков и практиков в РК придерживается определения, сформулированного российским Объединением Контроллеров: контроллинг - ориентированная на перспективу система информационно-аналитической и методической поддержки менеджмента в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений по всем функциональным сферам деятельности предприятия [1].
Развитие контроллинга происходило неравномерно, поэтому существуют разные концепции контроллинга, соответствующие разным этапам его развития и разным экономическим школам. В отечественной практике контроллинг, в его современном понимании, является научным направлением, которое только зарождается, поэтому опыт применения контроллинга на отечественных предприятиях является достаточно ограниченным. По мнению автора, причин этому может быть несколько. В частности, концепция контроллинга воспринимается менеджментом предприятий достаточно инертно через недостаточность квалифицированных кадров и соответствующую научно- методического обеспечения. И даже на предприятиях, где есть такая служба, в большинстве случаев она лишь выполняет задание из бюджетирования и контроля отклонения фактических показателей от запланированных.
Возникновение контроллинга обычно связывают с ростом корпораций, производственным нормированием и изменением правовых и экономических отношений
3 этапа зарождения контроллинга
I. Середина 19 в.
Развитие жд, морских сообщений, резко раздвигаются границы коммерческой деятельности, что требует составления перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости товаров, услуг, а также различных способов их транспортировки.
II. 70-е годы 19 в.
Выделение самостоятельной подсистемы управленческого учета
III. 90-е годы 19в.
Тейлор создал системы производственного нормирования, которая привела к формированию принципов управления по отклонениям.
Существует мнение, что контроллинг возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии, так как данные бухгалтерского учета в виде бухгалтерской отчетности не могут быть пригодны для управления предприятием, поскольку они хронически устаревают и лишены оперативности.
Традиционный бухгалтерский учет не дает информацию для прогноза хозяйственной деятельности и принятия своевременных управленческих решений.
Для преодоления этих недостатков в странах с развитой рыночной экономикой стал применяться внутренний контроллинг.
В нашей стране складываются следующие предпосылки формирования контроллинга .
экономические -- переход к рыночной экономике
теоретические -- совокупность отечественных и западных теорий управления
материальные -- процесс автоматизации и компьютеризации предприятия
законодательные -- нормативные документы, дающие возможность реальной организации контроллинг на казахстанских организациях.
Контроллинг обычно определяется как процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, используемой в управлении для планирования оценки и контроля затрат и результатов внутри организации.
Контроллинг должен обеспечивать правильное использование ресурсов предприятия и установление ответственности.
Понятие контроллинг шире, чем внутрипроизводственный БУ -- это сфера учетно-аналитической деятельности, включающая кроме калькулирования себестоимости и формирования данных для отчетности внутрифирменное планирование и контроль затрат, а также анализ и информационное обеспечение управленческих решений (минимизация налоговых выплат, анализ проектов капитальных затрат и так далее).
Система контроллинг предназначена для того, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся стадии разработки изделия, обоснования цены, маркетинга, ассортимента продукции и так далее.
Таблица 1- Основные критерии контроллинга
Критерии
Направления
Основные цели контроллинга
1. Оказание информационной помощи управляющим
2. Контроль и прогнозирование расходов
3. Выбор наиболее эффективных путей развития предприятия
4. Принятие оперативных управленческих решений
Функции контроллинга
1. Планирование и координирование будущего развития предприятия
2. Оперативное управление
3. Оперативный контроль и оценка результатов работы предприятия и отдельных подразделений
Примеры задач, решаемых в рамках контроллинга
1. Определение ожидаемого дохода от того или иного эк. мероприятия
2. Составление прогноза рентабельности выпуска новых видов продукции
3. Составление прогноза финансового положения фирмы на перспективу
4. Финансовая оценка вариантов развития предприятия
Основные объекты контроллинга
1. Издержки производства (по видам продукции, по местам возникновения и т.д.)
2. Результаты деятельности (сопоставляются с затратами)
Центры ответственности (отдельные структурные подразделения предприятия; руководители, которые несут ответственность за целесообразность понесенных расходов, за величину полученной прибыли, то есть за достижение какого-то показателя)
Не существует единой унифицированной системы управленческого учета. Но в зависимости от различных типов информации, различают три вида учета:
1. Производственный
2. Дифференцированный учет
3. Учет по центрам ответственности
В системе производственного учета определяется количество ресурсов, использованных в денежном выражении. Система производственного учета затрат занимается сбором данных по затратам и отнесением затрат на определенные объекты (изделия, организационное подразделение компании, проект или любой другой вид деятельности, по которому желательно иметь информацию о затратах) с целью определения полной себестоимости. Система учета затрат хорошо разработана для производства товаров, имеющих вещественную форму.
Целью дифференцированного учета является изучение вопроса о представлении финансовой информации, которая поможет менеджерам выбрать лучшее решение.
Использование дифференцированного учета в анализе различных проблем, позволяет руководителю в каждом конкретном случае выбрать наилучшую из нескольких альтернативных моделей поведения.
Система дифференцированного учета предусматривает другой (дифференцированный) подход к толкованию себестоимости, называемый дифференцированными издержками. Дифференцированными издержками называются такие издержки, величина которых при определенных условиях может быть отличной от той величины, которая была бы при других условиях. Дифференцированные издержки всегда относятся к какой-либо конкретной ситуации.
Учет по центрам ответственности используется для управленческого контроля. Центр ответственности выполняет работу на входе с различными ресурсами (сырье, материалы, трудовые) и в результате производит на выходе товары и услуги. Это продукция идет либо в другой центр ответственности внутри организации, либо заказчикам извне. Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о деятельности подотчетного подразделения. В дополнение к информации о фактических затратах управляющим подразделения нужна также информация о запланированных на будущее входа и выхода. Управленческая бухгалтерская система, которая обрабатывает планируемую и фактическую информацию о входах и выходах центра ответственности, называется учетом по центрам ответственности
Применение контроллинга в нашей стране вызывает рост количества вопросов и проблем, стоящих перед ними в процессе его использования.
Таким образом, опираясь на положительный мировой опыт, в Казахстане необходимо сформировать свою национальную концепцию развития контроллинга в пищевой промышленности, выработать достаточно конкретную терминологию контроллинга.
С середины 90-х годов ХХ века некоторые казахстанские предприятия на практике начали применять систему контроллинга, это связано с переходом к становлению рыночных отношений в стране. Внедряя контроллинг, каждое предприятие самостоятельно принимает решение, о том, насколько ему это необходимо. До сих пор мы не наблюдаем активного процесса развития контроллинга.
В настоящий момент в Казахстане сложилась следующая ситуация:
* предприятия в большей степени ориентированы на краткосрочную перспективу и быстрое получение высокой прибыли;
* многие руководители практически ничего не знают о контроллинге;
* нововведение в виде службы контроллинга требует дополнительных материальных, трудовых и финансовых затрат, что отрицательно влияет на его внедрение.
В практическом использовании методологии и инструментария контроллинга в Казахстане лидерами являются организации и предприятия, во-первых, банковской сферы, а во-вторых, черной, цветной металлургии, нефтегазового комплекса, атомной энергетики. На третьем месте все больше внедряют контроллинг предприятия легкой и пищевой промышленности.
Внедрение контроллинга на казахстанских предприятиях требует перестройки процессов планирования, учета и анализа хозяйственной деятельности. При этом важную роль здесь играет внедрение стратегического планирования, так как изначально цель внедрения контроллинга - это перспективное развитие предприятия. Большинство предприятий не выдерживают конкуренции, изменений на законодательном и нормативном уровнях, бывает, что и не успевают за потребностями покупателей.
Для активного внедрения контроллинга на предприятиях, основными организаторами должно стать министерство финансов, а затем уже руководители предприятий.
Развитие каждого предприятия индивидуально. Поэтому при обучении руководящего состава контроллингу могут быть предложены тесты по определению первостепенности имеющихся проблем на предприятии.
Контроллинг, на данный момент преобладает подготовка специалистов в области финансового учета, анализа и аудита.
Цель внедрения контроллинга: ориентировать процесс управления предприятием на достижение перспективных, долгосрочных целей.
Достижение намеченной цели возможно путем решения следующих задач:
* Изучение различных оптимальных методов внедрения и развития контроллинга на предприятиях пищевой промышленности;
* Изучение методик совершенствования информационных систем контроллинга;
* Совершенствование экономических подходов развития контроллинговых служб на предприятиях пищевой промышленности;
* Выявление препятствий и сдерживающих факторов внедрения и развития контроллинга;
* Изучение процессов влияния контроллинга на систему управления предприятием;
* Вовлечение зарубежных экспертов в процесс развития контроллинга.
Доказывая высокую значимость и необходимость для экономики Казахстана формирования и развития на предприятиях пищевой промышленности контроллинга, отмечаются следующие причины:
* сосуществование устаревших технологических укладов с высокой долей кризисных отраслей, осложняющих процесс становления конкурентоспособной промышленности, требует значительных инвестиций;
* низкая инвестиционная привлекательность отечественных организаций в силу устаревших технологий требует инновационных изменений;
* безынициативность в части изменений из-за традиционно сложившейся линейной системы управления и бюрократизации требует механизмов и методик преобразований, которые могут быть адаптированы для более мелких организаций.
3.1 Целевые функции и элементы контроллинга
Успешное функционирование системы управленческого учета способствует эффективной реализации функций общей системы управления организациям. При этом администрация организация самостоятельно решает вопросы организации управленческого учета - как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат, каким образом вести учет фактических либо плановых затрат, как организовать внутреннюю управленческую отчетность и контроль на предприятии.
Поскольку управленческий учет является составной частью системы управления организациям и, не ограничивается Общепринятыми Принципами Бухгалтерского Учета (GAAP), то при его построении исходными являются следующие позиции:
Соответствие целям и задачам деятельности организация;
Отражение особенностей технологических процессов производимых товаров или оказываемых услуг;
Оптимизация структуры и уровня детализации базы бухгалтерских данных, используемых менеджерами;
Согласованность с общими принципами формирования организационной структуры управления организациям.
Построение системного управленческого учета является наиболее трудным вопросом. В западной практике эта область внутрифирменного управления считается конфиденциальной. Одним из основных факторов успеха является четкое понимание как проблем, так и экономических выгод от реализации информационной системы контроллинга.
Трудно поверить, но еще не так давно в Казахстан и странах ближнего понятие контроллинга существовало только для тех компаний, которые в силу специфики своего бизнеса были тесно интегрированы в мировую экономику. Наиболее ярким примером могут служить нефтегазовые или транспортные корпорации.
Постепенно стало очевидным, что вести внутренний управленческий учет необходимо для эффективной деятельности любого организация. Похоже, что проблема постановки контроллинга в секторе малых и средних организация встала во всей своей остроте именно сейчас.
Прежде всего, это связано с тем, что:
несмотря на наличие некоторого множества общих свойств, контроллинга индивидуален для каждого организация;
западные системы автоматизации (даже ориентированные на средние организация) слишком дороги и в большинстве случаев не учитывают динамику экономической ситуации в странах;
внедрение западных систем автоматизации управленческого учета , как правило, требует реинжиниринга бизнес-процессов под западные же стандарты, а это процесс весьма болезненный.
В западных экономических университетах управленческий учёт преподают, как учебную дисциплину, и потихоньку такая практика приживается и у нас, причём "каждый изучающий эту дисциплину должен уметь представить управленческий учет как механизм управления предпринимательской деятельностью организация, ориентированный на получение прибыли и достижение целей на рынке товаров и услуг" [5].
Однако единого подхода к пониманию сути управленческого учета нет ни у нас, ни на Западе.
Второй подход (это, прежде всего, касается владельцев и менеджеров малых и средних организация) предполагает необходимость в самостоятельном ведении такого учета, который помогал бы в реальном управлении организациям. В данном случае основным мотивом для ведения обособленного контроллинга чаще всего становится желание управленца создать свою "оригинальную" модель учета - такую, которая отражала бы и особенности конкретного организация, и личный, субъективный взгляд управленца на управление бизнесом.
Другим мотивом может являться желание отделить чисто управленческую информацию от оперативного и бухгалтерского учета и вести контроллинга самостоятельно, не полагаясь на бухгалтеров и других делопроизводителей, генерирующих первичные документы.
До недавнего времени существовал (а кое-где продолжает существовать) третий подход, когда контроллинга воспринимается и строится как фактический учет на предприятии. В такой ситуации финансовый учет организации представляет собой подмножество управленческого учета и ведется для правильного отражения деятельности всех подразделений, составляющих компанию, в бухгалтерском учете. В первую очередь это необходимо для накапливания информации, необходимой "внешним" потребителям (налоговые органы, инвесторы, кредиторы).
Контроллинг - система управления прибылью и издержками. Управленческий учет обеспечивает информацией внутренних пользователей (руководителям структурных подразделений для анализа хозяйственной деятельности, контроля, планирования.
Учет, используемый в других странах:
- Англо-саксонские: управленческий учет
- Западная Европа: контроллинг.
Бухгалтерский управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением организациям.
Предмет бухгалтерского управленческого учета выступает производственная деятельность организации и ее отдельных структур подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности.
Совокупность различных приемов и способов, применяемых в управленческом учете, называется методом учета. Метод контроллинга состоит из следующих элементов:
1) документация;
2) инвентаризация;
3) оценка, группировка, обобщение, использование контрольных счетов;
4) планирование;
5) нормирование;
6) лимитирование;
7) анализ;
8) контроль.
III. Взаимосвязь бухгалтерского и управленческого учета.
Информационные потребности и запросы руководителей и менеджеров не могут быть удовлетворены бухгалтерским учётом в полном объёме по следующим причинам:
Сложность понимания экономического содержания статей и форм бухгалтерской отчетности, их взаимосвязи (сложность по большей части вызвана чрезмерно жесткими требованиями законодательства);
Ретроспективный характер ведения бухгалтерского учета;
Необходимость включения и оценки альтернативных действий (моделирование и прогнозирование);
Необходимость формирования информации с разным уровнем обобщения в зависимости от уровня управления;
Возрастание значения оперативной информации, а не контроль уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности.
Еще одной косвенной причиной можно назвать несоответствие нашего бухгалтерского учета западному (более ориентированному на управленцев) - несмотря на предпринимаемые усилия в этом направлении со стороны государства.
Тем не менее, в различной литературе довольно часто предлагается использовать бухгалтерскую отчетность в качестве информационной базы для управленческого и финансового анализа.
"Бухгалтерская отчетность - это система экономической информации, создаваемая по данным бухгалтерского учета и представляющая собой аналитический инструмент, позволяющий как получать реальную оценку положения на рынке действующего хозяйствующего субъекта, так и в какой-то степени моделировать управленческие решения и их последствия в тех областях деятельности, которые могут играть решающую роль для развития организации".
На основе данных бухгалтерского баланса проводятся анализ и оценка показателей финансового состояния организация, определяются тенденции его развития. Для анализа показателей бухгалтерского баланса используются общепринятые приемы:
Чтение баланса;
Вертикальный анализ;
Горизонтальный анализ;
Трендовый анализ;
Расчет финансовых показателей.
Горизонтальный и трендовый анализы можно сочетать между собой. Такой анализ может проводиться не только по исходным показателям, но и по агрегированным, т.е. сгруппированным по однородному признаку.
В данной статье не ставится задача раскрыть способы и механизмы трансформации управленческого баланса из бухгалтерского. О главных недостатках такого способа говорилось выше.
Давайте лучше подумаем о том, может ли бухгалтерия организация помочь в организации управленческого учета. В весьма обширной литературе (а также на практике) существуют два крайних подхода к организации взаимодействия между бухгалтерским и управленческим учетом.
Один подход предполагает, что регистры управленческого и бухгалтерского учета ведутся в единой интегрированной системе организация. В данном случае системность учета предполагает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях согласования данных контроллинга с показателями финансового учета и отчетности, формирование единой учетной политики финансового и управленческого учета.
В интегрированной системе учета финансовый учет реорганизуется в альтернативную информационную базу по формированию управленческих решений.
Другой вариант построения системы контроллинга называется автономным, когда финансовый и управленческий учет выделяются как самостоятельные, и каждый из них представляет собой замкнутую подсистему. На организациях с таким учетом создается специальная служба (ну или назначается ответственный за ведение контроллинга). Функции бухгалтерии ограничиваются отражение финансово-хозяйственной деятельности, а внутренний учет должен быть от нее скрыт. В идеале бухгалтерия вообще не должна знать, чем занимается фирма.
Как часто бывает в таких случаях, истина находится между крайними точками зрения. Безусловно, с одной стороны управленческая информация требует различной по сравнению с бухгалтерской группировкой аналитических элементов (так, например, для целей бухгалтерского учета номенклатура делится на товар, материал, узел, а в управленческом учете это могут быть группы по исполняемым им функциям, относительной важности, категории контроля).
К тому же бухгалтерия, как правило, ведет точный учет, а в управленческом точность учета должна быть такой, чтобы обеспечить требуемое качества принимаемых решений (например, бухгалтерия учитывает основные средства в разрезе каждой единицы, для чего на каждое ОС заводится инвентарная карточка). В этом смысле для целей создания надежной систематизированной информации для управления расходами и себестоимостью, контроллинга должен иметь свои учетные регистры.
С другой же стороны, построение автономной системы контроллинга ведет к дополнительным затратам на создание службы, которая в ряде случаев просто дублирует задачи финансовой бухгалтерии.
Мне кажется, что бухгалтерскую службу имеет смысл использовать для подготовки первичных данных для управляющих центров ответственности. Почему? Потому, что эта служба является наиболее организованной (в том числе, методологически) частью информационного обеспечения. Она является поставщиком документально обоснованной и систематизированной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях, и так далее, и тому подобное.
Определение необходимого и достаточного набора первичной документации, частоту ее предоставления и степень детализации для обеспечения согласованного взаимодействия структурных подразделений и выработки своевременной управленческой реакции на изменяющиеся условия нужно определить на этапе разработки контроллинга , на каждом конкретном предприятии, а затем и реализовать в компьютерной учетной системе.
Функции окончательной группировки и управленческого анализа можно возложить на топ-менеджеров компании. Тогда можно будет не раскрывать каждому бухгалтеру конфиденциальную информацию, затрагивающую интересы руководства или акционеров - при максимальной отдаче от профессиональной деятельности этого конкретного бухгалтера.
Исследователями в области контроллинга предлагаются различные варианты определения функций работников службы контроллинга. Здесь автор согласна с российским исследователем Чуриловой А.Н., когда к основным функциям контроллинга относят:
1. Методологическую разработку и обеспечение функционирования системы управления предприятием.
Эта функция включает в себя стратегический аспект:
- то есть разработку и внедрение системы сбалансированных показателей (ССП);
-менеджмент качества;
-инвестиционный процесс;
-постановку и совершенствование стратегического финансового и управленческого учета;
-процедуры отбора бизнес-проектов;
-оценка эффективности предлагаемых бизнеспроектов;
-процедуры принятия и утверждения решений;
контроль хода выполнения мероприятия и учет.
А также оперативный аспект, состоящий из исполнения процедур и регламентов финансового и управленческого учета с набором показателей, отражающих специфику деятельности предприятия; реализацию и поддержку системы бюджетирования.
2. Контроллинг координирует управленческую деятельность по выполнению стратегических и оперативных целей, включая стратегическое и оперативное планирование в области работы с поставщиками и подрядчиками, производства и реализации выпускаемой продукции; финансовое планирование (бюджетирование) и контроль исполнения планов и достижение показателей.
3. Контроллинг обеспечивает информацией и анализирует процессы принятия управленческих решений. Эта функция состоит из:
* организации информационных потоков;
* документооборота;
* анализа плановой и отчетной информации;
* текущего контроля исполнения планов.
4. Разрабатывая предложения и рекомендации по повышению эффективности управления, а также по оптимизации поставок сырья, материалов и сбыта выпускаемой продукции, контроллинг обеспечивает рациональность управленческого процесса [2].
Каждое предприятие индивидуально, даже, если это предприятия и относятся к одной и той же отрасли производства. Поэтому невозможно рекомендовать какую-то стандартную схему развития контроллинга. Так в итальянской автомобильной компании GTI функции контроллинга выполняет один контроллер, а в KP Media холдинг Джеда Сандена, занимающегося интернет-ресурсами 3 взаимосвязанных отдела. Обычно служба контроллинга состоит из 3-4 человек [3].
Оценка состояния предприятий показывает, что руководители многих казахстанских предприятий заинтересованы в переустройстве системы управления внутри предприятия.
Среди условий, необходимых для внедрения системы контроллинга можно выделить:
* работа отдела маркетинга и сбыта, осуществляющего изучение выпускаемой продукции отделом маркетинга, с точки зрения ее своевременности на потребительском рынке, наблюдение над обеспечением своевременных поступлений средств за отгруженную продукцию;
* планирование производственной деятельности, исходя из имеющихся производственных мощностей предприятия, а также на основании выпускаемого ассортимента;
* применение коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и т.д. для постоянного анализа финансового состояния предприятия;
* использование автоматизированной системы бухгалтерского учета.
Для эффективного внедрения контроллинга в систему управления промышленными предприятиями важно разработать типовую методику создания, внедрения и функционирования контроллинга.
В настоящее время в странах с развитой ры - ночной экономикой существует разделение учета на финансовый и управленческий.
В жизни нас окружают различные организации и службы. Крупные производители, магазины, сфе - ра обслуживания, сельскохозяйственные организация, общественные и государственные организации обеспечивают нас различными товарами и услу - гами. Вес эти организации имеют две особенности:
У каждой организации есть свой определен - ный набор целей. Например, целями торгового организация могут быть получение прибыли и вы - сокое качество обслуживания покупателей. Цель районного медицинского учреждения - оказание медицинских услуг жителям района с минимальными затратами,
Для реализации намеченных пелен руковод - ство служб и организации нуждается в информа - ции. Эта информация включает производствен - ные, финансовые, юридические вопросы, а также вопросы, связанные с маркетингом, проблемами охраны окружающей среды. Словом, чем больше организация, тем больше информации требуется специалистам.
Цели организаций весьма разнообразны. Чаще всего они связаны с увеличением прибыли, ростом объемов производства, минимизацией из - держек обращения, обретением финансовой само - стоятельности, достижением лидирующего поло - жения в производстве продукта или оказании ус - луг, реструктуризацией и диверсификацией деятельности, повышением качества выпускаемой продукции.
Какими бы ни были цели организация, зада - ча персонала состоит в том, чтобы они были дос - тигнуты. Добиваясь этого, руководители под - разделений выполняют следующие основные функции: принятие решений, планирование, опе - ративное управление, контроль за выполнением намеченных мероприятий.
Для всех перечисленных функций управления нужна информация. Она поступает из разных ис - точников, включая экономистов, финансовых ана - литиков, персонал службы маркетинга, бухгалтеров и специалистов по управленческому учету.
Следовательно, с одной стороны, управлен - ческий учет- это часть информационной систе - мы организация, с другой - деятельность, целями которой являются обеспечение информацией руководства для принятия решений и планиро - вания деятельности, помощь в oпepaтивном уп - равлении и контроле, стимулирование работни - ков организация в выполнении намеченной про - граммы, оценка деятельности подразделений, аппарата управления и отдельных сотрудников внутри организации. [Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.: ил. (с. 3-6))]
Контроллинг представляет собой важную область для каждого, кто планирует сделать карьеру в мире бизнеса. В каждом виде бизнеса нужно управлять финансовыми и людскими ресурсами, и именно управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.
Контроллинг обеспечивает руководство организации информацией необходимой в процессе управления и в процессе принятия решения.
Чтобы понять, какая информация необходима администрации (дирекции), надо определить функции управления, которые обслуживает система бухгалтерского учета. К управленческим функциям относятся:
+ Планирование;
+ Регулирование;
+ Организационная работа;
+ Деловые контакты (обмен информацией);
+ Стимулирование.
Какова же роль бухгалтера - аналитика в организации помощи менеджерам при выполнении ими этих функций.
В процессе планирования бухгалтер-аналитик отвечает за формирование данных о результатах прошедшего периода, которые могут понадобиться при прогнозировании показателей. Кроме того, он устанавливает методику составления смет, таким образом участвуя в подготовке краткосрочных планов всем подразделениям организация. Он сводит эти планы воедино для утверждения высшему руководству.
Для осуществления процессов контроля и регулирования используются данные отчета о достигнутых результатах, обеспечиваемых управленческим учетом. Т.е. в этих отчетах дается сравнительный анализ фактических результатов и запланированных показателей для каждого центра ответственности.
Центр ответственности - это сегмент организация (компании), как то подразделение, отдел, возглавляемый менеджером, обладающим определенными полномочиями и отвечающим за результаты работы этого сегмента.
Бухгалтер-аналитик информирует менеджера о случаях отклонений, достигнутых результатов от плановых показателей, что в свою очередь дает возможность держать высшее руководство в курсе того, на каких участках производства не удается достигнуть плановых показателей.
Для эффективного функционирования производства в сфере организационной структуры решаются вопросы разделения полномочий, подчиненности и специализации. Система контроллинга занимается определением затрат на производство по центрам ответственности. Это подчеркивает выше отмеченную взаимосвязь.
Контроллинга помогает осуществлению деловых контактов путем организации и совершенствования эффективной системы обмена информации и отчетности. Например, планы доводятся до руководителей, отвечающих за их реализацию. Бухгалтерские отчеты об исполнении сметы позволяют сделать выводы о том, насколько удачно осуществляется руководство и какие вопросы требуют детального рассмотрения при помощи метода управления по отклонениям.
Бухгалтер-аналитик способствует стимулированию деятельности персонала организация, оказывая большую помощь в определении потенциальных управленческих проблем и круга вопросов, требующих детального рассмотрения. Четкое представление о плановых заданиях будет в значительно большей степени стимулировать деятельность людей, чем обстановка неясности и неопределенности.
Таким образом, можно заключить, что сущность контроллинга заключается в обеспечении аппарата управления компании информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает: выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой для осуществления его функций.
Использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь.
Планово-учетные единицы раскрывают сущность систем оперативно-производственного ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/