Финансовая отчетность и оценка финансового состояния предприятия
Финансовая отчетность и оценка финансового состояния предприятия
Введение
Глава 1. Теоретические основы формирования финансовой отчетности и анализа финансового состояния предприятия
1.1 Сущность и назначение финансовой отчетности по МСФО
1.2 Принципы и правила составления финансовой отчетности
1.3 Характеристика форм финансовой отчетности по МСФО
1.4 Порядок и процедуры анализа финансового состояния предприятия
Глава 2. Состав и содержание форм финансовой отчетности ТОО КРМЗъ
2.1 Организационная структура и краткая экономическая характеристика ТОО КРМЗъ
2.2 Содержание учетной политики по представлению финансовой отчетности ТОО КРМЗЪ
2.3 Бухгалтерский баланс, его структура и содержание
2.4 Учет финансового результата и формирование отчета о прибылях и убытках
2.5 Формирование отчета о движении денежных средств
2.6 Структура и содержание отчета об изменениях в собственном капитале
Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия ТОО КРМЗъ
3.1 Анализ динамики статей баланса и структуры активов и пассивов
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности
3.3 Анализ показателей финансовой устойчивости
3.4 Предложения по улучшению финансовой устойчивости предприятия
Заключение
Введение
В Стратегическом плане развития Республики Казахстан до две тысячи двадцать пятого года, одними из главных задач становятся:
- поощрение конкуренции;
- лидирующая роль частного бизнеса;
- раскрытие потенциала регионов как фактора максимизации роста.
Н. А. Назарбаев подчеркнул, что: В новой модели экономического роста особое место отводится поощрению конкуренции и лидирующей роли частного бизнеса. Конкуренция создаст стимулы для:
- роста производительности предприятий;
- развития компетенций на рынке труда;
- создания новых рабочих мест за счет появления новых предприятий.
В целом развитие конкурентной среды приведет к росту предпринимательской инициативы и частного бизнеса.[1]
Рост производительности, который должен осуществляться за счет повышения операционной эффективности предприятий и отраслей, в условиях технологического обновления и цифровизации экономических аспектов жизни страны, - невозможен без грамотного управления руководства каждого предприятия. А для грамотного управления, ведущего к повышению операционной эффективности, как раз таки и требуется информация, предоставляемая финансовой отчетностью, анализ которой позволяет руководству:
- оценить целесообразность ведения хозяйственных операций;
- осуществить контроль материальных и финансовых ресурсов;
- предотвратить отрицательные консеквенции деятельности предприятия;
- проанализировать финансовое состояние предприятия;
- на основе вышеперечисленного принять решение по дальнейшему управлению предприятием.
Основной функцией бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.[2]
Для экономического роста страны - одна из целей, поставленной Н. А. Назарбаевым, в Стратегическом плане развития, - необходимо, чтобы повысилась эффективность деятельности каждого предприятия. Но влиять на экономические условия хозяйствования, платежеспособный спрос и уровень доходов потребителей, налоговую и кредитную политику, законодательные акты по контролю за деятельностью предприятия - внешние факторы финансовой устойчивости - может только государство. Предприятию же необходимо лавировать в стремительно изменяющихся экономических условиях, ища островок финансовой устойчивости. А этого можно достичь только после тщательного анализа финансовой отчетности и принятия конкретных действий для устраненияминимизации выявленных недочетов после него.
Финансовая отчетность - основной источник информации для руководителей и других заинтересованных лиц о финансовом положении предприятия.
В соответствие с законодательством Республики Казахстан, юридические лица обязаны составлять финансовую отчетность по утверждённым законодательством формам, не зависимо от видов деятельности. Это означает, что у каждого юридического лица, в зависимости от масштабов деятельности, должны быть либо необходимые навыки для подобной работы либо квалифицированный бухгалтер.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях состояния экономики страны, для бесперебойного и доходного существования предприятия необходимо, чтобы оно было финансово устойчиво. Финансовая устойчивость предприятия - такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основании роста дохода и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности - зависит от умения руководства вовремя предупредить возможные негативные тенденции функционирования предприятия. Вовремя скорректировать правильный состав и структуру активов, а также совершить правильный выбор стратегии управления ими позволяют результаты анализа финансовой отчетности, для которых необходимо:
- входная для анализа информация - финансовая отчетность - являлась полностью надежной, точной, отвечающей реальным положениям дел;
- анализ должен проводиться квалифицированным специалистом во избежание ошибок и неточностей.
Цель дипломной работы - исследование финансовой отчетности и анализ финансового состояния реально действующего предприятия.
Для достижения цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы формирования финансовой отчетности: принципы, правила составления, назначение и т.д.;
- разобрать порядок и процедуры проведения анализа финансовой отчетности;
- рассмотреть организационную структуру и краткую экономическую характеристику предприятия;
- исследовать состав и содержание форм финансовой отчетности, правила, структуру процесс их формирования;
- проанализировать финансовое состояние предприятия путём анализа динамики статей баланса, структуры активов и пассивов, ликвидности и платежеспособности, показателей финансовой устойчивости.
На основании всего вышеперечисленного сделать выводы о достижении цели дипломной работы, составив заключение.
Объектом исследования является финансовая отчетность товарищества с ограниченной ответственностью Карагандинский ремонтно-механический Заводъ. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
- ремонт карьерной, дорожной, сельхоз техники, дизельных двигателей, узлов и агрегатов на территории всего Казахстана;
- ремонт запасных частей для дорожно-строительной техники и тракторов производства стран СНГ и Китая;
- проведение капитального ремонта горно-шахтной и горно-транспортной техники.
Теоретико-методологической основой для написания дипломной работы послужили Указы Президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, научные труды отечественных экономистов и отчетная и статистическая информация реально действующего предприятия города Караганды.
Глава 1. Теоретические основы формирования финансовой отчетности
1.1 Сущность и назначение финансовой отчетности по МСФО
Принципы, правила, основные качественные характеристики, основы составления финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета для предприятий - всё это, начиная от двадцать восьмого февраля две тысячи восьмого года, регулирует Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности (далее - Закон), в терминологическом смысле приведенный в соответствие с Международными Стандартами Финансовой Отчетности.
Основы представления финансовой отчетности общего назначения устанавливают Международные Стандарты финансовой отчетности, обеспечивая тем самым сопоставимость финансовой отчетности организации не только с её финансовой отчетностью за предыдущие периоды, но и с финансовой отчетностью других организаций.
Рассмотрим назначение финансовой отчетности по МСФО.
Финансовая отчетность представляет собой чётко структурированное табличное отображение финансового положения результатов деятельности организации. Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определённый момент и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств.
Представление информации о финансовом положении, о движении денежных средств, о прибылях и убытках, о детализированном состоянии активов, капитала и обязательств предприятия - является целью финансовой отчетности. Информация, предоставляемая финансовой отчетностью, будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений в отношении этого предприятия. Финансовая отчетность также показывает собственникам результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения указанной цели финансовая отчетность организации содержит следующую информацию:
- о ее активах;
- о ее обязательствах;
- о собственном капитале;
- ее доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
- о вкладах, полученных от собственников, действующих в этом качестве, и о суммах, распределенных собственникам, действующим в этом качестве; и
- о ее денежных потоках.
Эта информация, а также информация, требующая дополнительного раскрытия в пояснительной записке, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие финансовые потоки, сроки и определенность их возникновения.
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:
- отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс) по состоянию на дату окончания определенного периода;
- отчет о прибылях или убытках;
- отчет об изменениях в собственном капитале;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснительную записку, состоящую из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации, необходимой к раскрытию, которые требуются по НСФО№2, но не представленные в финансовой отчетности;
- сравнительную информацию за предшествующий период;
- отчет о финансовом положении на начало предыдущего периода, если организация применяет какое-либо положение учётной политики ретроспективно;
При представлении финансовой отчетности организация может использовать для отчетов другие наименования, отличные от указанных в Международных Стандартах. Например, вместо отчета о финансовом положении можно использовать название бухгалтерский баланс, согласно Закону; или отчет о прибылях и убытках вместо отчета о доходах и расходах, отчета о совокупном доходе. Это следствие языкового барьера и нарушением не является.
При представлении полного комплекта финансовой отчетности организация должна представлять все формы финансовой отчетности как равные по степени значимости.
Целью и основным назначением финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период.
Круг пользователей, которые при принятии ими экономических решений в отношении предприятия опираются на информацию, предоставляемую финансовой отчетностью этого предприятия, можно представить так:
Пользователи финансовой отчетности
Внешние
Внутренние:
Руководители
Менеджеры
Специалисты
Работники
Незаинтересованные:
Заинтересованные
Органы статистики
Органы правопорядка
Арбитраж
Биржи
С прямым фин. интересом:
С косвенным фин. интересом:
Учредители
Инвесторы
Банки
Кредиторы
Поставщики
Финансовые органы
Налоговые органы
Страховые компании
Аудиторские компании
Заказчики
У каждого пользователя из этого круга есть определённые причины, с вязи с которыми они будут пользоваться отчетностью, иллюстрирующей полную и достоверную картину реального финансового состояния предприятия:
- учредители по финансовой отчетности могут наглядно увидеть эффективность управления руководителя, которому они доверили свои ресурсы;
- руководитель предприятия на основании анализа финансовой отчетности выносит управленческие решения по дальнейшей деятельности предприятия;
- акционеры будут вкладывать свои деньги в акции финансово-устойчивых предприятий, обладающих стабильной рентабельностью;
- банки заинтересованы в том, чтобы получатель кредитов в срок и полностью рассчитался по своим обязательствам и, принимая решение о предоставлении кредита, банк смотрит на финансовую отчетность, проверяя финансовое положение предприятия и обеспеченность этого кредита, ведь, выдавая денежные средства, банк рискует своим устойчивым финансовым положением;
- поставщики заинтересованы в долгом и плодотворном сотрудничестве, не омрачённом отсутствием денег за товар или несвоевременную оплату, не говоря уже об отсутствии оной вообще;
- покупатели тоже заинтересованы в продолжительном и равномерном получении требуемых им товаров или услуг, в определённые сроки и по определённым ценам, чего не сможет предложить финансово-неустойчивое предприятие;
- налоговым органам, как никаким другим, важна достоверность финансовой отчетности предприятия в целях правильного исчисления налогов;
- органы статистики, обобщая показатели предприятий, расчетным путём получают различные статистические показатели на определённую дату: средняя заработная плата, средний доход на душу населения и т.д.
В этом параграфе требовалось рассмотреть сущность и назначение финансовой отчетности предприятия в соответствие Международным Стандартам финансовой отчетности. В процессе рассмотрения были сделаны представленные далее выводы. В целях интеграции в международную экономическую среду, законодательная база Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учёта была приведена в соответствие международным нормам. Согласно Стандартам, финансовая отчетность предприятия должна представлять точную, надежную и достоверную информацию о своём реальном финансовом положении, о движении денежных средств, о прибылях и убытках, о детализированном состоянии активов, капитала и обязательств всем заинтересованным в этом пользователям. На основании этой информации широкий круг пользователей финансовой отчетности делает выводы о финансовом состоянии этого предприятия и дальнейшем с ним сотрудничестве.
1.2 Принципы и правила составления финансовой отчетности
Согласно пятой статье Закона, отвечающего международным требованиям, главными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются:
- начисление;
- непрерывность;
Принцип начисления означает, что результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от времени оплаты. То есть если товары покупателю отгрузили сегодня, а оплатить он их может по договору в течение недели, то хозяйственная операция признается сегодня. Финансовая отчетность дает своим пользователям информацию не только о прошлых операциях, но и о будущих обязательствах, о ресурсах, которые будут получены в будущем.
Принцип непрерывности деятельности означает, что предприятие функционирует, не собираясь сокращать масштабы своей деятельности, и собирается функционировать дальше, и, естественно не нуждается в ликвидации. Если же предприятие планирует существенно сокращать свою деятельность или ликвидироваться, то финансовая отчетность будет раскрываться на другой основе.
Финансовая отчетность - серьезный документ, к информации которого предъявляется высокие требования, которым этот документ должен соответствовать, для этого представляемая предприятием финансовая отчетность должна обладать такими качественными характеристиками, как: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность финансовой отчетности означает, что финансовая отчетность представлена так, что информация в ней должна быть понятна пользователям. Во-первых, это означает, что отчетность, согласно Международным Стандартам составлена по утвержденным типовым формам. Во-вторых, что пользователи финансовой информации имеют соответствующие навыки, которые позволяют им правильно понять предоставленную информацию.
Уместность необходима для обеспечения полезности информации. Информация уместна, если она помогает оценить прошлые, настоящие и будущие события, представляет основную, представляя результаты деятельности именно этого предприятия за период.
Понятие надежности означает, что операции и прочие события в отчетности отражены правдиво. Вся представленная в отчетности информация должна правдиво отражать реальное экономическое положение дел, не допуская неточностей и искажений.
Сопоставимость финансовой отчетности означает, что отчетность организации представлена по утверждённым типовым формам, такая отчетность без особых проблем легко может быть сопоставлена с отчетностями других организаций, также выполненные по формам. Сопоставимость финансовой отчетности означает, что она будет сопоставима с отчетностью этого же предприятия за предыдущие периоды, это требуется при финансовом анализе, чтобы можно было увидеть изменения в финансовом положении предприятия через определённый период времени.
Применение принципов и качественных характеристик при представлении финансовой отчетности даёт гарантию обоснованности решений руководства предприятия о признании отражённых в финансовой отчетности данных фактически соответствующими реальному финансовому положению предприятия.
Согласно статье тринадцатой Закона, оценка финансового положения происходит путём анализа таких статей бухгалтерского баланса, как: активы, обязательства и собственный капитал.
Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.
Обязательство - существующая обязанность предприятия, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Капитал - доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех обязательств.
Собственный капитал - активы за вычетом обязательств.
Доходы и расходы - часть финансовой отчетности, раскрываемая в отчете о прибылях и убытках, позволяющая сделать выводы о результатах деятельности предприятия.
Доходами считаются поступления экономических ресурсов в течение периода, раскрываемого в финансовой отчетности предприятия, в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, в конечном итоге приводящие к росту капитала.
Расходами считаются уменьшения экономических ресурсов в течение периода, раскрываемого в финансовой отчетности, в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, в конечном итоге приводящие в уменьшению капитала.
При составлении и представлении финансовой отчетности, должно придерживаться следующих правил:
- представлять информацию таким образом, чтобы обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию;
- предоставлять полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию) как минимум ежегодно;
- использовать один и тот же порядок представления и классификации статей в финансовой отчетности от периода к периоду;
- четко обозначать и выделять финансовую отчетность из состава прочей информации, опубликованной вместе c ней в одном документе;
- соблюдать надлежащее оформление всех представляемых документов;
- отражать все свершившиеся операции за период, представляемый в отчетности, в полной мере;
Методы учета и порядок признания и отражения форм финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В параграфе требовалось рассмотреть принципы и правила составления финансовой отчетности. В хода их рассмотрения были сделаны следующие выводы:
- согласно Закону и Стандартам, принципами составления финансовой отчетности являются: начисление и непрерывность, то есть предприятие признает результаты хозяйственных операции в момент их свершения, а не в момент оплаты, и как предприятие работало, так работает и собирается работать, не задумываясь о сокращении деятельности;
- финансовая отчетность должна быть составлена с соблюдением определённых правил, начиная с ежегодного представления полного комплекта финансовой отчетности - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и пояснительная записка - заканчивая соблюдением надлежащего оформления все представляемых документов.
1.3 Характеристика форм финансовой отчетности по МСФО
Согласно пятнадцатой статье Закона, финансовая отчетность - основной источник информации о финансовом положении предприятия - включает в себя следующие компоненты:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях в капитале;
- пояснительную записку.
Отчетным периодом считается тот промежуток времени, который раскрывается в представляемой финансовой отчетности, то есть предприятие отчитывается перед государством о результатах своей деятельности по утвержденным законодательством формам. В Законе и Стандартах прописано, что отчетность должна предоставляться не реже одного раза в календарный год, поэтому отчетным периодом считается промежуток времени, начиная с первого января по тридцать первое декабря. Для только вновь зарегистрированного предприятия первым отчетным годом считается период, начиная с момента его государственной регистрации по тридцать первое декабря того же года.
Так как бухгалтерский баланс содержит информацию о состоянии активов, обязательств и капитала на начало и на конец отчетного периода, то уже на этом этапе, еще не проводя сложных анализов финансовой отчетности, можно увидеть результаты деятельности предприятия за представляемый период.
Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 1 Представление финансовой отчетности (далее - МСФО 1), предприятие должно чётко обозначать каждый финансовый отчет, а также располагать следующие данные на видном месте, в целях правильного понимания представленной информации:
- наименование предприятия, представляющего этот финансовый отчет или любой другой способ его отождествления, также должны быть указаны любые изменения этих данных, если такие имели место быть после предыдущего отчетного периода;
- принадлежность этой отчетности одному предприятию или группе предприятий;
- период, к которому относится данная финансовая отчетность или пояснительная записка;
- в какой валюте и единицах измерения представлена финансовая отчетность;
Отчет о финансовом положении (согласно Закону - бухгалтерский баланс)
Отчет о финансовом положении должен раскрывать следующую информацию:
- основные средства;
- инвестиционная недвижимость;
- нематериальные активы;
- финансовые активы (за исключением величин, указанных ниже);
- инвестиции, учитываемые с использованием метода долевого участия;
- биологические активы;
- запасы;
- торговая и прочая дебиторская задолженность;
- денежные средства и эквиваленты денежных средств;
- общая сумма активов, предназначенных для продажи, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
- торговая и прочая кредиторская задолженность;
- оценочные обязательства;
- финансовые обязательства;
- обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 Налог на прибыль;
- отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
- обязательства, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
- неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала; и
- выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.
Если для правильного и точного представления финансового положения предприятия необходимо наличие дополнительной информации, например, промежуточные итоги, то предприятие должно предоставлять такую информацию в отчете о финансовом положении.
Согласно Стандартам, в отчете о финансовом положении предприятие должно раздельно представлять краткосрочные и долгосрочные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства. Если только предприятие не представляет отчет о финансовом положении посредством применения способа по степени ликвидности, в этом случае и активы, и обязательства должны представляться в отчетности в порядке уменьшения ликвидности. Однако согласно Типовому плану счетов, утверждённому законом, отчет о финансовом положении - бухгалтерский баланс - предоставляется в соответствующие органы по строго утверждённой форме, в который активы и обязательства должны располагаться по степени ликвидности.
Какой бы способ ни использовался предприятием, в конечном итоге, в отчёте оно должно предоставить информацию по каждой статье активов и обязательств о сумме, которая будет получена или же, наоборот будет уплачена в счет долга предприятия, проще говоря, дебиторская и кредиторская задолженности:
- сроком погашения до двенадцати месяцев после отчетного периода - краткосрочная;
- сроком погашения более двенадцати месяцев после отчетного периода - долгосрочная;
Информация, которая должна быть представлена либо в бухгалтерском балансе, либо в пояснительной записке.
Предприятие для полного и правильного понимания пользователями финансовой отчетности своей деятельности должно представить такие статьи, как активы и обязательства более детализировано.
Главный бухгалтер предприятия при составлении финансовой отчетности и бухгалтерского баланса в частности, используя полномочия, делегированные ему руководителем предприятия, в зависимости от деятельности предприятия принимает решение о том, какие именно показатели будут рассмотрены более детально, например:
- основные средства более подробно могут быть рассмотрены так: здания, оборудование, инструменты, машины, скот, насаждения;
- дебиторская задолженность бывает: покупателей, заказчиков, подотчетных лиц;
- запасы классифицируются как: товары, запасы, материалы, готовая продукция, незавершенное производство;
- обязательства: по заработной плате, поставщикам, банкам и т.д.;
- капитал бывает: уставный, эмиссионный доход или резервы.
Однако такое, более подробное рассмотрение каждой статьи имеет смысл только в том случае, если оно требуется для полного и более точного раскрытия информации о деятельности предприятия. В зависимости от вида своей деятельности каждое предприятие раскрывают именно ту статью, которая имеет к нему непосредственное отношение. Если предприятие занимается финансами операциями, то ему нет смысла детализировать основные средства на инструменты, скот, насаждения - у него их просто нет. Как предприятию, предоставляющему образовательные услуги, нет смысла детализировать запасы, которых он не имеет.
Отчет о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках, помимо разделов о прибылях, убытках и совокупном доходе также должна быть представлена следующая информация:
- прибыль или убыток;
- итого прочий совокупный доход;
- совокупный доход за период как суммарная величина прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.
Также этот отчет должен содержать строки, содержащие и раскрывающие следующую информацию:
- выручку;
- расходы;
-долю предприятия в прибыли или убытке совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
- расход по налогу;
- общую сумму, показывающую итоговую величину прекращенных видов деятельности.
В части о прочем совокупном доходе требуется раскрыть информацию о суммах прочего совокупного дохода за отчетный период, распределённые по характеру и составленные так, чтобы было видно статьи, которые:
- впоследствии не будут отнесены в состав прибыли или убытка;
- после выполнения определенных условий будут отнесены в их состав;
Отчет об изменениях в собственном капитале
Информация, которая согласно Стандартам требуется к раскрытию в отчете об изменениях в собственном капитале
- совокупный доход за период, и представление итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтролирующим долям участия;
- должна быть проведена сверка балансовой стоимости на начало и конец периода по каждой статье пункту капитала, также должна быть раскрыта информация, следствием которой эти изменения являются: прибыли, убытка, операций собственников и т.д.
Также предприятию необходимо провести анализ прочего совокупного дохода по всем составляющим собственного капитала, отразив в отчете.
Необходимо раскрыть сумму дивидендов за отчетный период собственникам и эту же сумму в расчете на акцию.
Отчет о движении денежных средств
Отчет позволяет широкому кругу пользователей финансовой отчетности оценить способности предприятия в плане нужды и использования денежных средств и их эквивалентов, предоставляя детализированную постатейно раскрытую информацию о поступлении и выбытии денежных средств.
В отчете наглядно представлены общие суммы за отчетный период, так сказать, откуда и куда: в связи с какой деятельностью предприятия (операционной, финансовой и т.д.) были получены и куда были потрачены денежные средства.
Пояснительная записка должна представлять всю необходимую информацию о предприятии и подготовке отчетности, не представленную в вышеописанных формах финансовой отчетности, или же дополняющую их для того, чтобы пользователи могли более полно и точно представлять фактическое положение предприятия. Согласно этому пояснительная записка должна содержать в своем составе:
- информацию по подготовке форм финансовой отчетности;
- информацию, не представленную в этих формах;
- информацию, не представленную в этих формах, но обеспечивающую правильное понимание любой из них.
Вся требуемая информация в пояснительной записке должна быть изложена максимально четко и организовано. Должны наличествовать ссылки на информацию, представленную в пояснительной записке по каждой статье форм финансовой отчетности, если таковая имеет место быть.
В целях облегчения пользователям понимания деятельности предприятия, результатов этой деятельности, раскрытой в финансовой отчетности и для возможности сопоставления этой информации с информацией, представленной в отчетностях других предприятий, пояснительная записка представляется в следующем виде:
- первым делом, должно быть предоставлено заявление о соответствии отчетности Стандартам;
- далее следует компактное описание ключевых положений учетной политики, применяемых предприятием при составлении отчетности
- и только после - вся информация, требуемая к более полному раскрытию в пояснительной записке по объектам учета бухгалтерского баланса, а также всех остальных форм финансовой отчетности в строгом порядке, таком же, как и были представлены каждая форма и статьи в них;
- прочая информация, требуемая к раскрытию.
В представленном выше параграфе требовалось рассмотреть характеристику форм финансовой отчетности - правила составления, требования, структуру - согласно Международным Стандартам финансовой отчетности. В ходе рассмотрения были сделаны следующие выводы:
- согласно Стандартам и Закону, полная финансовая отчетность, содержащая все формы, состоит из пяти компонентов;
- каждая форма отчетности, согласно Стандартам, имеет определенные рекомендации, которые предприятия должны соблюдать при их составлении;
- бухгалтерский баланс содержит представление о состоянии активов и обязательств и капитала по состоянию на начало и конец отчетного периода;
- отчет о движении денежных средств показывает детализированную деятельность по поступлению и выбытию денежных средств, приведших к такому состоянию;
- отчет о прибылях и убытках содержит информацию о доходах, расходах и совокупной прибыли.
Стоит отметить, что благодаря приведению Закона и Типового плана счетов в соответствие Международным Стандартам, особых различий между требованиями составления отчетности по международным и отечественным правилам не выявлено.
1.4 Порядок и процедуры анализа финансового состояния предприятия
Управление предприятием требует своевременного и тщательного анализа, способного оценить потенциальные возможности и проблемы перспективного функционирования предприятия. Ведь основный показатель финансового состояния предприятия - первое, на что обращается внимание возможных партнеров, контрагентов, банка - самофинансирование, то есть возможность оплачивать расходы собственными доходами.
Путём анализа финансовой отчетности можно определить финансовое состояние предприятие и впоследствии принять меры по его улучшению, если таковое требуется. Финансовое состояние предприятия может быть:
- устойчивое;
- неустойчивое (предкризисное);
- кризисное.
Способность предприятия благополучно функционировать в условиях изменяющейся экономической среды, сохраняя равновесие активов и пассивов, перманентно поддерживая платежеспособность - способность вовремя целиком и полностью отвечать по своим обязательствам - говорит о его устойчивом финансовом положении.
Финансовый анализ в сфере управление финансами предприятия является способом накопления и использования финансовой информации, назначением которого является:
- оценка текущего и перспективного положения предприятия;
- оценка возможных темпов развития предприятия с точки зрения их финансового обеспечения;
- форкастинг положения предприятия на рынке капитала.
В основе финансового анализа, как и финансового управления предприятием, лежат умение и знание техники работы с финансовой информацией - финансовой отчетностью.
Финансовая устойчивость предприятия - такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основании роста дохода и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности - зависит от умения руководства вовремя предупредить возможные негативные тенденции функционирования предприятия. Сущность финансовой устойчивости предприятия - обеспеченность запасов и затрат источниками формирования.
Ответить на вопрос, насколько правильно предприятие управляло имеющимися ресурсами вплоть до отчетной даты, поможет анализ финансовой отчетности предприятия.
Проведение анализа на практике, порядок и процедуры - всё это целиком и полностью зависит от цели анализа и располагаемой информационной базы. Также в ходе анализа, при выявлении проблемных областей в функционировании предприятия порядок и процедуры могут меняться.
В основе анализа финансового состояния предприятия лежат относительные показатели, так как абсолютные показатели, в стремительно изменяющихся условиях экономики, сложно привести в сопоставимый вид.
Для оценки финансового состояния предприятия относительные показатели можно сравнить с общепринятыми нормами для оценивания степени риска и форкастинга.
Данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия являются основой для финансового анализа.
Виды анализа финансовой отчетности:
- горизонтальный анализ - временной - производится сравнение каждого показателя финансовой отчетности с предыдущим периодом;
- вертикальный анализ - структурный - определяется структура итоговых показателей финансовой отчетности, при этом идет процесс выявления влияния каждого показателя на итоговый результат;
- трендовый анализ - именно с его помощью составляется прогнозный анализ, то есть возможные значения этого показателя в будущем; производится сравнение каждого показателя отчетности с этим же показателем, взятым с нескольких предыдущих периодов, чтобы увидеть основную тенденцию показателя;
- анализ относительных показателей - коэффициентов - проводится расчет отношений показателей отчетности для определения взаимосвязей;
- сравнительный анализ - пространственный - сравнение показателей анализируемого предприятия со среднестатистическими показателями или же с показателями конкурентов;
- факторный анализ - проводится анализ влияния каждого отдельно взятого фактора на общий результат.
Как было описано выше, порядок и последовательность анализа выбирается в зависимости от цели, важен только результат - выяснение информации о финансовом положении предприятия и пути его улучшения. Анализ динамики, состава и структуры изменения активов и пассивов в зависимости от выбранного аналитиком направления исследования может быть поделен на разные части. В целях компактности представления и уменьшения трудоёмкости расчетов, в работе будет представлен комплексный анализ состояния и изменения активов, обязательств и капитала за отчетный период, также будут проведены следующие процедуры, теоретический аспект выполнения которых будет рассмотрен в этом параграфе:
- анализ имущественного состояния предприятия;
- анализ ликвидности баланса предприятия, его платежеспособности;
- анализ финансовой устойчивости предприятия;
Изложенные выше процедуры помогут сделать комплексный анализ финансового состояния предприятия, выявить проблемы его функционирования и предложить меры по его улучшению - всё это необходимо описать в выводах для будущих пользователей: после каждого сегмента анализа и итоговом.
Порядок проведения анализа динамики статей баланса следующий:
- при необходимости, сначала проводится уплотнение баланса, для удобства расчетов показатели располагаются по дате (на начало периода, потом - на конец);
- далее считается изменение показателей за отчетный период, для этого необходимо от суммы на конец периода вычесть сумму на начало - так необходимо провести расчеты по каждому показателю;
- после этого считаются темпы роста и прироста, также по каждой строке баланса. Сумму показателя на конец периода требуется разделить на сумму этого же показателя на начало периода, после чего умножить на сто процентов, в результате получается темп роста этого показателя за отчетный период (в процентах); при вычитании из полученного результата ста процентов находим темпы прироста;
- необходимо сделать вывод по произведенным расчетам по положительности или отрицательности выявленных изменений за отчетный период для пользователей анализа.
Порядок проведения анализа структуры баланса:
- для расчета необходимо каждую строку баланса разделить на валюту баланса - начальные показатели соотносятся с начальной валютой баланса, а данные на конец периода с конечной - и умножить на сто - таким образом построчно выясняется доля каждого показателя в составе баланса, после этого нужно от конца отнять начало, в итоге получаем изменение структуры баланса по всем показателям, произошедшие за отчетный период;
- составляется вывод по произведенным расчетам по изменению структуры баланса за анализируемый период.
Горизонтальный и вертикальный анализы - анализы динамики, состава и структуры - баланса помогают составить картину имущественного состояния предприятия, динамику его изменения за анализируемый период, состав и структуру по состоянию на отчётную дату и позволяют сделать вывод о наличии средств для погашения долгов. Но для детальной прорисовки картины имущественного положения предприятия следует также рассчитать некоторые относительные показатели имущественного положения. Наименования коэффициентов, порядок их расчета и общепринятая норма представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Порядок расчета показателей имущественного положения, норма.
№
Наименование
Порядок расчета
Норма
1
Коэффициент имущества производственного назначения
запасы+ОСбаланс
=0,5
2
Коэффициент мобильности активов
I разд.балансабаланс
=0,5
3
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств
I разд.балансаII разд.баланса
=0,5
4
Коэффициент реальной стоимости имущества
ОСбаланс
=0,5
Представленные выше коэффициенты имущественного положения предприятия помогают чётче представить:
- производственный потенциал предприятия;
- долю краткосрочных активов, предназначенных для погашения обязательств, в общей стоимости активов предприятия;
- соотношение краткосрочных и долгосрочных активов предприятия;
Следующим пунктом анализа финансового состояния предприятия является анализ ликвидности баланса. Способность предприятия вовремя и целиком расплатиться по своим обязательствам - один из важнейших показателей, характеризующих его финансовое положение - платежеспособность. Для того, чтобы оценить способность и возможность анализируемого предприятия отвечать по своим обязательствам производится анализ ликвидности активов - время, необходимое активам для превращения в деньги. Чем меньше для этого требуется времени, тем выше ликвидность.
Чтобы рассчитать абсолютные показатели для анализа ликвидности, необходимо провести сравнение активов, собранных в группы по уровню снижения ликвидности и краткосрочных обязательств, также собранных в группы по мере уменьшения срочности их оплаты. В связи с группировкой показателей актива баланса по снижению ликвидности, выделяют четыре группы ликвидности активов:
- наиболее ликвидные активы (А1) - в эту группу обычно включаются наличные денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;
- быстро реализуемые активы (А2) - сюда чаще всего относятся: готовая продукция, товары и задолженность покупателей и заказчиков;
- медленно реализуемые активы (А3) - сюда относят: запасы, незавершенную продукцию, расходы будущих периодов;
- трудно реализуемые активы (А4) - это группа содержит наиболее неликвидную часть активов: основные ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
Глава 1. Теоретические основы формирования финансовой отчетности и анализа финансового состояния предприятия
1.1 Сущность и назначение финансовой отчетности по МСФО
1.2 Принципы и правила составления финансовой отчетности
1.3 Характеристика форм финансовой отчетности по МСФО
1.4 Порядок и процедуры анализа финансового состояния предприятия
Глава 2. Состав и содержание форм финансовой отчетности ТОО КРМЗъ
2.1 Организационная структура и краткая экономическая характеристика ТОО КРМЗъ
2.2 Содержание учетной политики по представлению финансовой отчетности ТОО КРМЗЪ
2.3 Бухгалтерский баланс, его структура и содержание
2.4 Учет финансового результата и формирование отчета о прибылях и убытках
2.5 Формирование отчета о движении денежных средств
2.6 Структура и содержание отчета об изменениях в собственном капитале
Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия ТОО КРМЗъ
3.1 Анализ динамики статей баланса и структуры активов и пассивов
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности
3.3 Анализ показателей финансовой устойчивости
3.4 Предложения по улучшению финансовой устойчивости предприятия
Заключение
Введение
В Стратегическом плане развития Республики Казахстан до две тысячи двадцать пятого года, одними из главных задач становятся:
- поощрение конкуренции;
- лидирующая роль частного бизнеса;
- раскрытие потенциала регионов как фактора максимизации роста.
Н. А. Назарбаев подчеркнул, что: В новой модели экономического роста особое место отводится поощрению конкуренции и лидирующей роли частного бизнеса. Конкуренция создаст стимулы для:
- роста производительности предприятий;
- развития компетенций на рынке труда;
- создания новых рабочих мест за счет появления новых предприятий.
В целом развитие конкурентной среды приведет к росту предпринимательской инициативы и частного бизнеса.[1]
Рост производительности, который должен осуществляться за счет повышения операционной эффективности предприятий и отраслей, в условиях технологического обновления и цифровизации экономических аспектов жизни страны, - невозможен без грамотного управления руководства каждого предприятия. А для грамотного управления, ведущего к повышению операционной эффективности, как раз таки и требуется информация, предоставляемая финансовой отчетностью, анализ которой позволяет руководству:
- оценить целесообразность ведения хозяйственных операций;
- осуществить контроль материальных и финансовых ресурсов;
- предотвратить отрицательные консеквенции деятельности предприятия;
- проанализировать финансовое состояние предприятия;
- на основе вышеперечисленного принять решение по дальнейшему управлению предприятием.
Основной функцией бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.[2]
Для экономического роста страны - одна из целей, поставленной Н. А. Назарбаевым, в Стратегическом плане развития, - необходимо, чтобы повысилась эффективность деятельности каждого предприятия. Но влиять на экономические условия хозяйствования, платежеспособный спрос и уровень доходов потребителей, налоговую и кредитную политику, законодательные акты по контролю за деятельностью предприятия - внешние факторы финансовой устойчивости - может только государство. Предприятию же необходимо лавировать в стремительно изменяющихся экономических условиях, ища островок финансовой устойчивости. А этого можно достичь только после тщательного анализа финансовой отчетности и принятия конкретных действий для устраненияминимизации выявленных недочетов после него.
Финансовая отчетность - основной источник информации для руководителей и других заинтересованных лиц о финансовом положении предприятия.
В соответствие с законодательством Республики Казахстан, юридические лица обязаны составлять финансовую отчетность по утверждённым законодательством формам, не зависимо от видов деятельности. Это означает, что у каждого юридического лица, в зависимости от масштабов деятельности, должны быть либо необходимые навыки для подобной работы либо квалифицированный бухгалтер.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях состояния экономики страны, для бесперебойного и доходного существования предприятия необходимо, чтобы оно было финансово устойчиво. Финансовая устойчивость предприятия - такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основании роста дохода и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности - зависит от умения руководства вовремя предупредить возможные негативные тенденции функционирования предприятия. Вовремя скорректировать правильный состав и структуру активов, а также совершить правильный выбор стратегии управления ими позволяют результаты анализа финансовой отчетности, для которых необходимо:
- входная для анализа информация - финансовая отчетность - являлась полностью надежной, точной, отвечающей реальным положениям дел;
- анализ должен проводиться квалифицированным специалистом во избежание ошибок и неточностей.
Цель дипломной работы - исследование финансовой отчетности и анализ финансового состояния реально действующего предприятия.
Для достижения цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы формирования финансовой отчетности: принципы, правила составления, назначение и т.д.;
- разобрать порядок и процедуры проведения анализа финансовой отчетности;
- рассмотреть организационную структуру и краткую экономическую характеристику предприятия;
- исследовать состав и содержание форм финансовой отчетности, правила, структуру процесс их формирования;
- проанализировать финансовое состояние предприятия путём анализа динамики статей баланса, структуры активов и пассивов, ликвидности и платежеспособности, показателей финансовой устойчивости.
На основании всего вышеперечисленного сделать выводы о достижении цели дипломной работы, составив заключение.
Объектом исследования является финансовая отчетность товарищества с ограниченной ответственностью Карагандинский ремонтно-механический Заводъ. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
- ремонт карьерной, дорожной, сельхоз техники, дизельных двигателей, узлов и агрегатов на территории всего Казахстана;
- ремонт запасных частей для дорожно-строительной техники и тракторов производства стран СНГ и Китая;
- проведение капитального ремонта горно-шахтной и горно-транспортной техники.
Теоретико-методологической основой для написания дипломной работы послужили Указы Президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, научные труды отечественных экономистов и отчетная и статистическая информация реально действующего предприятия города Караганды.
Глава 1. Теоретические основы формирования финансовой отчетности
1.1 Сущность и назначение финансовой отчетности по МСФО
Принципы, правила, основные качественные характеристики, основы составления финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета для предприятий - всё это, начиная от двадцать восьмого февраля две тысячи восьмого года, регулирует Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности (далее - Закон), в терминологическом смысле приведенный в соответствие с Международными Стандартами Финансовой Отчетности.
Основы представления финансовой отчетности общего назначения устанавливают Международные Стандарты финансовой отчетности, обеспечивая тем самым сопоставимость финансовой отчетности организации не только с её финансовой отчетностью за предыдущие периоды, но и с финансовой отчетностью других организаций.
Рассмотрим назначение финансовой отчетности по МСФО.
Финансовая отчетность представляет собой чётко структурированное табличное отображение финансового положения результатов деятельности организации. Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определённый момент и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств.
Представление информации о финансовом положении, о движении денежных средств, о прибылях и убытках, о детализированном состоянии активов, капитала и обязательств предприятия - является целью финансовой отчетности. Информация, предоставляемая финансовой отчетностью, будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений в отношении этого предприятия. Финансовая отчетность также показывает собственникам результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения указанной цели финансовая отчетность организации содержит следующую информацию:
- о ее активах;
- о ее обязательствах;
- о собственном капитале;
- ее доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
- о вкладах, полученных от собственников, действующих в этом качестве, и о суммах, распределенных собственникам, действующим в этом качестве; и
- о ее денежных потоках.
Эта информация, а также информация, требующая дополнительного раскрытия в пояснительной записке, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие финансовые потоки, сроки и определенность их возникновения.
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:
- отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс) по состоянию на дату окончания определенного периода;
- отчет о прибылях или убытках;
- отчет об изменениях в собственном капитале;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснительную записку, состоящую из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации, необходимой к раскрытию, которые требуются по НСФО№2, но не представленные в финансовой отчетности;
- сравнительную информацию за предшествующий период;
- отчет о финансовом положении на начало предыдущего периода, если организация применяет какое-либо положение учётной политики ретроспективно;
При представлении финансовой отчетности организация может использовать для отчетов другие наименования, отличные от указанных в Международных Стандартах. Например, вместо отчета о финансовом положении можно использовать название бухгалтерский баланс, согласно Закону; или отчет о прибылях и убытках вместо отчета о доходах и расходах, отчета о совокупном доходе. Это следствие языкового барьера и нарушением не является.
При представлении полного комплекта финансовой отчетности организация должна представлять все формы финансовой отчетности как равные по степени значимости.
Целью и основным назначением финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период.
Круг пользователей, которые при принятии ими экономических решений в отношении предприятия опираются на информацию, предоставляемую финансовой отчетностью этого предприятия, можно представить так:
Пользователи финансовой отчетности
Внешние
Внутренние:
Руководители
Менеджеры
Специалисты
Работники
Незаинтересованные:
Заинтересованные
Органы статистики
Органы правопорядка
Арбитраж
Биржи
С прямым фин. интересом:
С косвенным фин. интересом:
Учредители
Инвесторы
Банки
Кредиторы
Поставщики
Финансовые органы
Налоговые органы
Страховые компании
Аудиторские компании
Заказчики
У каждого пользователя из этого круга есть определённые причины, с вязи с которыми они будут пользоваться отчетностью, иллюстрирующей полную и достоверную картину реального финансового состояния предприятия:
- учредители по финансовой отчетности могут наглядно увидеть эффективность управления руководителя, которому они доверили свои ресурсы;
- руководитель предприятия на основании анализа финансовой отчетности выносит управленческие решения по дальнейшей деятельности предприятия;
- акционеры будут вкладывать свои деньги в акции финансово-устойчивых предприятий, обладающих стабильной рентабельностью;
- банки заинтересованы в том, чтобы получатель кредитов в срок и полностью рассчитался по своим обязательствам и, принимая решение о предоставлении кредита, банк смотрит на финансовую отчетность, проверяя финансовое положение предприятия и обеспеченность этого кредита, ведь, выдавая денежные средства, банк рискует своим устойчивым финансовым положением;
- поставщики заинтересованы в долгом и плодотворном сотрудничестве, не омрачённом отсутствием денег за товар или несвоевременную оплату, не говоря уже об отсутствии оной вообще;
- покупатели тоже заинтересованы в продолжительном и равномерном получении требуемых им товаров или услуг, в определённые сроки и по определённым ценам, чего не сможет предложить финансово-неустойчивое предприятие;
- налоговым органам, как никаким другим, важна достоверность финансовой отчетности предприятия в целях правильного исчисления налогов;
- органы статистики, обобщая показатели предприятий, расчетным путём получают различные статистические показатели на определённую дату: средняя заработная плата, средний доход на душу населения и т.д.
В этом параграфе требовалось рассмотреть сущность и назначение финансовой отчетности предприятия в соответствие Международным Стандартам финансовой отчетности. В процессе рассмотрения были сделаны представленные далее выводы. В целях интеграции в международную экономическую среду, законодательная база Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учёта была приведена в соответствие международным нормам. Согласно Стандартам, финансовая отчетность предприятия должна представлять точную, надежную и достоверную информацию о своём реальном финансовом положении, о движении денежных средств, о прибылях и убытках, о детализированном состоянии активов, капитала и обязательств всем заинтересованным в этом пользователям. На основании этой информации широкий круг пользователей финансовой отчетности делает выводы о финансовом состоянии этого предприятия и дальнейшем с ним сотрудничестве.
1.2 Принципы и правила составления финансовой отчетности
Согласно пятой статье Закона, отвечающего международным требованиям, главными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются:
- начисление;
- непрерывность;
Принцип начисления означает, что результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от времени оплаты. То есть если товары покупателю отгрузили сегодня, а оплатить он их может по договору в течение недели, то хозяйственная операция признается сегодня. Финансовая отчетность дает своим пользователям информацию не только о прошлых операциях, но и о будущих обязательствах, о ресурсах, которые будут получены в будущем.
Принцип непрерывности деятельности означает, что предприятие функционирует, не собираясь сокращать масштабы своей деятельности, и собирается функционировать дальше, и, естественно не нуждается в ликвидации. Если же предприятие планирует существенно сокращать свою деятельность или ликвидироваться, то финансовая отчетность будет раскрываться на другой основе.
Финансовая отчетность - серьезный документ, к информации которого предъявляется высокие требования, которым этот документ должен соответствовать, для этого представляемая предприятием финансовая отчетность должна обладать такими качественными характеристиками, как: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность финансовой отчетности означает, что финансовая отчетность представлена так, что информация в ней должна быть понятна пользователям. Во-первых, это означает, что отчетность, согласно Международным Стандартам составлена по утвержденным типовым формам. Во-вторых, что пользователи финансовой информации имеют соответствующие навыки, которые позволяют им правильно понять предоставленную информацию.
Уместность необходима для обеспечения полезности информации. Информация уместна, если она помогает оценить прошлые, настоящие и будущие события, представляет основную, представляя результаты деятельности именно этого предприятия за период.
Понятие надежности означает, что операции и прочие события в отчетности отражены правдиво. Вся представленная в отчетности информация должна правдиво отражать реальное экономическое положение дел, не допуская неточностей и искажений.
Сопоставимость финансовой отчетности означает, что отчетность организации представлена по утверждённым типовым формам, такая отчетность без особых проблем легко может быть сопоставлена с отчетностями других организаций, также выполненные по формам. Сопоставимость финансовой отчетности означает, что она будет сопоставима с отчетностью этого же предприятия за предыдущие периоды, это требуется при финансовом анализе, чтобы можно было увидеть изменения в финансовом положении предприятия через определённый период времени.
Применение принципов и качественных характеристик при представлении финансовой отчетности даёт гарантию обоснованности решений руководства предприятия о признании отражённых в финансовой отчетности данных фактически соответствующими реальному финансовому положению предприятия.
Согласно статье тринадцатой Закона, оценка финансового положения происходит путём анализа таких статей бухгалтерского баланса, как: активы, обязательства и собственный капитал.
Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.
Обязательство - существующая обязанность предприятия, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Капитал - доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех обязательств.
Собственный капитал - активы за вычетом обязательств.
Доходы и расходы - часть финансовой отчетности, раскрываемая в отчете о прибылях и убытках, позволяющая сделать выводы о результатах деятельности предприятия.
Доходами считаются поступления экономических ресурсов в течение периода, раскрываемого в финансовой отчетности предприятия, в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, в конечном итоге приводящие к росту капитала.
Расходами считаются уменьшения экономических ресурсов в течение периода, раскрываемого в финансовой отчетности, в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, в конечном итоге приводящие в уменьшению капитала.
При составлении и представлении финансовой отчетности, должно придерживаться следующих правил:
- представлять информацию таким образом, чтобы обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию;
- предоставлять полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию) как минимум ежегодно;
- использовать один и тот же порядок представления и классификации статей в финансовой отчетности от периода к периоду;
- четко обозначать и выделять финансовую отчетность из состава прочей информации, опубликованной вместе c ней в одном документе;
- соблюдать надлежащее оформление всех представляемых документов;
- отражать все свершившиеся операции за период, представляемый в отчетности, в полной мере;
Методы учета и порядок признания и отражения форм финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В параграфе требовалось рассмотреть принципы и правила составления финансовой отчетности. В хода их рассмотрения были сделаны следующие выводы:
- согласно Закону и Стандартам, принципами составления финансовой отчетности являются: начисление и непрерывность, то есть предприятие признает результаты хозяйственных операции в момент их свершения, а не в момент оплаты, и как предприятие работало, так работает и собирается работать, не задумываясь о сокращении деятельности;
- финансовая отчетность должна быть составлена с соблюдением определённых правил, начиная с ежегодного представления полного комплекта финансовой отчетности - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и пояснительная записка - заканчивая соблюдением надлежащего оформления все представляемых документов.
1.3 Характеристика форм финансовой отчетности по МСФО
Согласно пятнадцатой статье Закона, финансовая отчетность - основной источник информации о финансовом положении предприятия - включает в себя следующие компоненты:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях в капитале;
- пояснительную записку.
Отчетным периодом считается тот промежуток времени, который раскрывается в представляемой финансовой отчетности, то есть предприятие отчитывается перед государством о результатах своей деятельности по утвержденным законодательством формам. В Законе и Стандартах прописано, что отчетность должна предоставляться не реже одного раза в календарный год, поэтому отчетным периодом считается промежуток времени, начиная с первого января по тридцать первое декабря. Для только вновь зарегистрированного предприятия первым отчетным годом считается период, начиная с момента его государственной регистрации по тридцать первое декабря того же года.
Так как бухгалтерский баланс содержит информацию о состоянии активов, обязательств и капитала на начало и на конец отчетного периода, то уже на этом этапе, еще не проводя сложных анализов финансовой отчетности, можно увидеть результаты деятельности предприятия за представляемый период.
Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 1 Представление финансовой отчетности (далее - МСФО 1), предприятие должно чётко обозначать каждый финансовый отчет, а также располагать следующие данные на видном месте, в целях правильного понимания представленной информации:
- наименование предприятия, представляющего этот финансовый отчет или любой другой способ его отождествления, также должны быть указаны любые изменения этих данных, если такие имели место быть после предыдущего отчетного периода;
- принадлежность этой отчетности одному предприятию или группе предприятий;
- период, к которому относится данная финансовая отчетность или пояснительная записка;
- в какой валюте и единицах измерения представлена финансовая отчетность;
Отчет о финансовом положении (согласно Закону - бухгалтерский баланс)
Отчет о финансовом положении должен раскрывать следующую информацию:
- основные средства;
- инвестиционная недвижимость;
- нематериальные активы;
- финансовые активы (за исключением величин, указанных ниже);
- инвестиции, учитываемые с использованием метода долевого участия;
- биологические активы;
- запасы;
- торговая и прочая дебиторская задолженность;
- денежные средства и эквиваленты денежных средств;
- общая сумма активов, предназначенных для продажи, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
- торговая и прочая кредиторская задолженность;
- оценочные обязательства;
- финансовые обязательства;
- обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 Налог на прибыль;
- отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
- обязательства, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
- неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала; и
- выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.
Если для правильного и точного представления финансового положения предприятия необходимо наличие дополнительной информации, например, промежуточные итоги, то предприятие должно предоставлять такую информацию в отчете о финансовом положении.
Согласно Стандартам, в отчете о финансовом положении предприятие должно раздельно представлять краткосрочные и долгосрочные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства. Если только предприятие не представляет отчет о финансовом положении посредством применения способа по степени ликвидности, в этом случае и активы, и обязательства должны представляться в отчетности в порядке уменьшения ликвидности. Однако согласно Типовому плану счетов, утверждённому законом, отчет о финансовом положении - бухгалтерский баланс - предоставляется в соответствующие органы по строго утверждённой форме, в который активы и обязательства должны располагаться по степени ликвидности.
Какой бы способ ни использовался предприятием, в конечном итоге, в отчёте оно должно предоставить информацию по каждой статье активов и обязательств о сумме, которая будет получена или же, наоборот будет уплачена в счет долга предприятия, проще говоря, дебиторская и кредиторская задолженности:
- сроком погашения до двенадцати месяцев после отчетного периода - краткосрочная;
- сроком погашения более двенадцати месяцев после отчетного периода - долгосрочная;
Информация, которая должна быть представлена либо в бухгалтерском балансе, либо в пояснительной записке.
Предприятие для полного и правильного понимания пользователями финансовой отчетности своей деятельности должно представить такие статьи, как активы и обязательства более детализировано.
Главный бухгалтер предприятия при составлении финансовой отчетности и бухгалтерского баланса в частности, используя полномочия, делегированные ему руководителем предприятия, в зависимости от деятельности предприятия принимает решение о том, какие именно показатели будут рассмотрены более детально, например:
- основные средства более подробно могут быть рассмотрены так: здания, оборудование, инструменты, машины, скот, насаждения;
- дебиторская задолженность бывает: покупателей, заказчиков, подотчетных лиц;
- запасы классифицируются как: товары, запасы, материалы, готовая продукция, незавершенное производство;
- обязательства: по заработной плате, поставщикам, банкам и т.д.;
- капитал бывает: уставный, эмиссионный доход или резервы.
Однако такое, более подробное рассмотрение каждой статьи имеет смысл только в том случае, если оно требуется для полного и более точного раскрытия информации о деятельности предприятия. В зависимости от вида своей деятельности каждое предприятие раскрывают именно ту статью, которая имеет к нему непосредственное отношение. Если предприятие занимается финансами операциями, то ему нет смысла детализировать основные средства на инструменты, скот, насаждения - у него их просто нет. Как предприятию, предоставляющему образовательные услуги, нет смысла детализировать запасы, которых он не имеет.
Отчет о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках, помимо разделов о прибылях, убытках и совокупном доходе также должна быть представлена следующая информация:
- прибыль или убыток;
- итого прочий совокупный доход;
- совокупный доход за период как суммарная величина прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.
Также этот отчет должен содержать строки, содержащие и раскрывающие следующую информацию:
- выручку;
- расходы;
-долю предприятия в прибыли или убытке совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
- расход по налогу;
- общую сумму, показывающую итоговую величину прекращенных видов деятельности.
В части о прочем совокупном доходе требуется раскрыть информацию о суммах прочего совокупного дохода за отчетный период, распределённые по характеру и составленные так, чтобы было видно статьи, которые:
- впоследствии не будут отнесены в состав прибыли или убытка;
- после выполнения определенных условий будут отнесены в их состав;
Отчет об изменениях в собственном капитале
Информация, которая согласно Стандартам требуется к раскрытию в отчете об изменениях в собственном капитале
- совокупный доход за период, и представление итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтролирующим долям участия;
- должна быть проведена сверка балансовой стоимости на начало и конец периода по каждой статье пункту капитала, также должна быть раскрыта информация, следствием которой эти изменения являются: прибыли, убытка, операций собственников и т.д.
Также предприятию необходимо провести анализ прочего совокупного дохода по всем составляющим собственного капитала, отразив в отчете.
Необходимо раскрыть сумму дивидендов за отчетный период собственникам и эту же сумму в расчете на акцию.
Отчет о движении денежных средств
Отчет позволяет широкому кругу пользователей финансовой отчетности оценить способности предприятия в плане нужды и использования денежных средств и их эквивалентов, предоставляя детализированную постатейно раскрытую информацию о поступлении и выбытии денежных средств.
В отчете наглядно представлены общие суммы за отчетный период, так сказать, откуда и куда: в связи с какой деятельностью предприятия (операционной, финансовой и т.д.) были получены и куда были потрачены денежные средства.
Пояснительная записка должна представлять всю необходимую информацию о предприятии и подготовке отчетности, не представленную в вышеописанных формах финансовой отчетности, или же дополняющую их для того, чтобы пользователи могли более полно и точно представлять фактическое положение предприятия. Согласно этому пояснительная записка должна содержать в своем составе:
- информацию по подготовке форм финансовой отчетности;
- информацию, не представленную в этих формах;
- информацию, не представленную в этих формах, но обеспечивающую правильное понимание любой из них.
Вся требуемая информация в пояснительной записке должна быть изложена максимально четко и организовано. Должны наличествовать ссылки на информацию, представленную в пояснительной записке по каждой статье форм финансовой отчетности, если таковая имеет место быть.
В целях облегчения пользователям понимания деятельности предприятия, результатов этой деятельности, раскрытой в финансовой отчетности и для возможности сопоставления этой информации с информацией, представленной в отчетностях других предприятий, пояснительная записка представляется в следующем виде:
- первым делом, должно быть предоставлено заявление о соответствии отчетности Стандартам;
- далее следует компактное описание ключевых положений учетной политики, применяемых предприятием при составлении отчетности
- и только после - вся информация, требуемая к более полному раскрытию в пояснительной записке по объектам учета бухгалтерского баланса, а также всех остальных форм финансовой отчетности в строгом порядке, таком же, как и были представлены каждая форма и статьи в них;
- прочая информация, требуемая к раскрытию.
В представленном выше параграфе требовалось рассмотреть характеристику форм финансовой отчетности - правила составления, требования, структуру - согласно Международным Стандартам финансовой отчетности. В ходе рассмотрения были сделаны следующие выводы:
- согласно Стандартам и Закону, полная финансовая отчетность, содержащая все формы, состоит из пяти компонентов;
- каждая форма отчетности, согласно Стандартам, имеет определенные рекомендации, которые предприятия должны соблюдать при их составлении;
- бухгалтерский баланс содержит представление о состоянии активов и обязательств и капитала по состоянию на начало и конец отчетного периода;
- отчет о движении денежных средств показывает детализированную деятельность по поступлению и выбытию денежных средств, приведших к такому состоянию;
- отчет о прибылях и убытках содержит информацию о доходах, расходах и совокупной прибыли.
Стоит отметить, что благодаря приведению Закона и Типового плана счетов в соответствие Международным Стандартам, особых различий между требованиями составления отчетности по международным и отечественным правилам не выявлено.
1.4 Порядок и процедуры анализа финансового состояния предприятия
Управление предприятием требует своевременного и тщательного анализа, способного оценить потенциальные возможности и проблемы перспективного функционирования предприятия. Ведь основный показатель финансового состояния предприятия - первое, на что обращается внимание возможных партнеров, контрагентов, банка - самофинансирование, то есть возможность оплачивать расходы собственными доходами.
Путём анализа финансовой отчетности можно определить финансовое состояние предприятие и впоследствии принять меры по его улучшению, если таковое требуется. Финансовое состояние предприятия может быть:
- устойчивое;
- неустойчивое (предкризисное);
- кризисное.
Способность предприятия благополучно функционировать в условиях изменяющейся экономической среды, сохраняя равновесие активов и пассивов, перманентно поддерживая платежеспособность - способность вовремя целиком и полностью отвечать по своим обязательствам - говорит о его устойчивом финансовом положении.
Финансовый анализ в сфере управление финансами предприятия является способом накопления и использования финансовой информации, назначением которого является:
- оценка текущего и перспективного положения предприятия;
- оценка возможных темпов развития предприятия с точки зрения их финансового обеспечения;
- форкастинг положения предприятия на рынке капитала.
В основе финансового анализа, как и финансового управления предприятием, лежат умение и знание техники работы с финансовой информацией - финансовой отчетностью.
Финансовая устойчивость предприятия - такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основании роста дохода и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности - зависит от умения руководства вовремя предупредить возможные негативные тенденции функционирования предприятия. Сущность финансовой устойчивости предприятия - обеспеченность запасов и затрат источниками формирования.
Ответить на вопрос, насколько правильно предприятие управляло имеющимися ресурсами вплоть до отчетной даты, поможет анализ финансовой отчетности предприятия.
Проведение анализа на практике, порядок и процедуры - всё это целиком и полностью зависит от цели анализа и располагаемой информационной базы. Также в ходе анализа, при выявлении проблемных областей в функционировании предприятия порядок и процедуры могут меняться.
В основе анализа финансового состояния предприятия лежат относительные показатели, так как абсолютные показатели, в стремительно изменяющихся условиях экономики, сложно привести в сопоставимый вид.
Для оценки финансового состояния предприятия относительные показатели можно сравнить с общепринятыми нормами для оценивания степени риска и форкастинга.
Данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия являются основой для финансового анализа.
Виды анализа финансовой отчетности:
- горизонтальный анализ - временной - производится сравнение каждого показателя финансовой отчетности с предыдущим периодом;
- вертикальный анализ - структурный - определяется структура итоговых показателей финансовой отчетности, при этом идет процесс выявления влияния каждого показателя на итоговый результат;
- трендовый анализ - именно с его помощью составляется прогнозный анализ, то есть возможные значения этого показателя в будущем; производится сравнение каждого показателя отчетности с этим же показателем, взятым с нескольких предыдущих периодов, чтобы увидеть основную тенденцию показателя;
- анализ относительных показателей - коэффициентов - проводится расчет отношений показателей отчетности для определения взаимосвязей;
- сравнительный анализ - пространственный - сравнение показателей анализируемого предприятия со среднестатистическими показателями или же с показателями конкурентов;
- факторный анализ - проводится анализ влияния каждого отдельно взятого фактора на общий результат.
Как было описано выше, порядок и последовательность анализа выбирается в зависимости от цели, важен только результат - выяснение информации о финансовом положении предприятия и пути его улучшения. Анализ динамики, состава и структуры изменения активов и пассивов в зависимости от выбранного аналитиком направления исследования может быть поделен на разные части. В целях компактности представления и уменьшения трудоёмкости расчетов, в работе будет представлен комплексный анализ состояния и изменения активов, обязательств и капитала за отчетный период, также будут проведены следующие процедуры, теоретический аспект выполнения которых будет рассмотрен в этом параграфе:
- анализ имущественного состояния предприятия;
- анализ ликвидности баланса предприятия, его платежеспособности;
- анализ финансовой устойчивости предприятия;
Изложенные выше процедуры помогут сделать комплексный анализ финансового состояния предприятия, выявить проблемы его функционирования и предложить меры по его улучшению - всё это необходимо описать в выводах для будущих пользователей: после каждого сегмента анализа и итоговом.
Порядок проведения анализа динамики статей баланса следующий:
- при необходимости, сначала проводится уплотнение баланса, для удобства расчетов показатели располагаются по дате (на начало периода, потом - на конец);
- далее считается изменение показателей за отчетный период, для этого необходимо от суммы на конец периода вычесть сумму на начало - так необходимо провести расчеты по каждому показателю;
- после этого считаются темпы роста и прироста, также по каждой строке баланса. Сумму показателя на конец периода требуется разделить на сумму этого же показателя на начало периода, после чего умножить на сто процентов, в результате получается темп роста этого показателя за отчетный период (в процентах); при вычитании из полученного результата ста процентов находим темпы прироста;
- необходимо сделать вывод по произведенным расчетам по положительности или отрицательности выявленных изменений за отчетный период для пользователей анализа.
Порядок проведения анализа структуры баланса:
- для расчета необходимо каждую строку баланса разделить на валюту баланса - начальные показатели соотносятся с начальной валютой баланса, а данные на конец периода с конечной - и умножить на сто - таким образом построчно выясняется доля каждого показателя в составе баланса, после этого нужно от конца отнять начало, в итоге получаем изменение структуры баланса по всем показателям, произошедшие за отчетный период;
- составляется вывод по произведенным расчетам по изменению структуры баланса за анализируемый период.
Горизонтальный и вертикальный анализы - анализы динамики, состава и структуры - баланса помогают составить картину имущественного состояния предприятия, динамику его изменения за анализируемый период, состав и структуру по состоянию на отчётную дату и позволяют сделать вывод о наличии средств для погашения долгов. Но для детальной прорисовки картины имущественного положения предприятия следует также рассчитать некоторые относительные показатели имущественного положения. Наименования коэффициентов, порядок их расчета и общепринятая норма представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Порядок расчета показателей имущественного положения, норма.
№
Наименование
Порядок расчета
Норма
1
Коэффициент имущества производственного назначения
запасы+ОСбаланс
=0,5
2
Коэффициент мобильности активов
I разд.балансабаланс
=0,5
3
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств
I разд.балансаII разд.баланса
=0,5
4
Коэффициент реальной стоимости имущества
ОСбаланс
=0,5
Представленные выше коэффициенты имущественного положения предприятия помогают чётче представить:
- производственный потенциал предприятия;
- долю краткосрочных активов, предназначенных для погашения обязательств, в общей стоимости активов предприятия;
- соотношение краткосрочных и долгосрочных активов предприятия;
Следующим пунктом анализа финансового состояния предприятия является анализ ликвидности баланса. Способность предприятия вовремя и целиком расплатиться по своим обязательствам - один из важнейших показателей, характеризующих его финансовое положение - платежеспособность. Для того, чтобы оценить способность и возможность анализируемого предприятия отвечать по своим обязательствам производится анализ ликвидности активов - время, необходимое активам для превращения в деньги. Чем меньше для этого требуется времени, тем выше ликвидность.
Чтобы рассчитать абсолютные показатели для анализа ликвидности, необходимо провести сравнение активов, собранных в группы по уровню снижения ликвидности и краткосрочных обязательств, также собранных в группы по мере уменьшения срочности их оплаты. В связи с группировкой показателей актива баланса по снижению ликвидности, выделяют четыре группы ликвидности активов:
- наиболее ликвидные активы (А1) - в эту группу обычно включаются наличные денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;
- быстро реализуемые активы (А2) - сюда чаще всего относятся: готовая продукция, товары и задолженность покупателей и заказчиков;
- медленно реализуемые активы (А3) - сюда относят: запасы, незавершенную продукцию, расходы будущих периодов;
- трудно реализуемые активы (А4) - это группа содержит наиболее неликвидную часть активов: основные ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
