Понятие запасов, их классификация и оценка
Содержание
Введение
3
1
Теоретические аспекты учета запасов
5
1.1
Понятие запасов, их классификация и оценка
5
1.2
Документальное оформление и учет движения запасов
10
1.3
Инвентаризация запасов
15
2
Действующая практика учета запасов на ТОО "ПолиМир-KZ Бух-Сервис
24
2.1
Организационная структура и основные экономические показатели деятельности ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис
24
2.2
Организация бухгалтерского учета запасов на ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис
27
2.3
Рекомендации по улучшению бухгалтерского учета на ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис
36
3
Аудит запасов на ТОО ПолиМир - KZ Бух-Сервис
38
3.1
Понятие, цель и задачи аудита запасов.
38
3.2
Аудит наличия и движения материальных запасов
41
3.3
Рекомендации к улучшению аудита запасов
54
Заключение
56
Список использованной литературы
58
Приложение
Введение
В настоящее время для нормального функционирования любого предприятия очень важно иметь в наличии определенное количество запасов. Основные запасы, которые участвуют в процессе производства, являются одной из главных основ деятельности предприятия. Без их наличия невозможно функционирование экономического субъекта, производящего продукцию.
Запасы подразделяются на покупные и собственного производства. Для нормального функционирования каждого предприятия необходимы не только покупные производственные запасы, но и запасы, произведенные самим предприятием для собственных нужд. Производственные запасы участвуют в процессе производства, обслуживают большое число производственных циклов и переносят свою стоимость полностью на изготовляемую продукцию. Эта особенность производственных запасов делает необходимым их максимально эффективное использование. Затраты на запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и продажи продукции, снижения ее себестоимости. Важное значение имеет расходование сырья и материалов.
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материальными запасами и эффективности их использования. запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.
Проблема эффективного использования и сохранности запасов является наиболее актуальной, так как они составляют одну из главных основ производственной деятельности предприятия.
Запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции, поэтому своевременный правильный учет запасов позволит своевременно осуществлять контроль над их использованием.
На основании выше изложенного, можно с уверенностью утверждать, что выбранная тема дипломной работы является актуальной.
Целью дипломной работы является исследование учета и аудита запасов и разработка рекомендаций по совершенствованию учета запасов на предприятии.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
oo рассмотреть понятие, классификацию и оценку запасов;
oo рассмотреть в теоретическом аспекте способы оценки эффективности использования запасов на предприятии;
oo исследовать организацию бухгалтерского учета и аудита запасов на конкретном предприятии;
oo провести исследование аудита запасов на предприятии;
oo разработать мероприятия по улучшению бухгалтерского учета и аудита запасов на конкретном предприятии.
Объектом исследования является ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис в г. Караганда. Предметом исследования являются запасы, их учет и аудит.
Методологической базой для написания дипломной работы послужили нормы гражданского законодательства, законы и иные нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность в сфере бухгалтерского учета, МСФО, учебная литература в области бухгалтерского учета, налогообложения и анализа хозяйственной деятельности предприятия, отчетная и статистическая информация предприятия.
Методологической основой работы явились общенаучные методы исследования: диалектический, системного анализа и синтеза научных знаний, институциональный, диалектического познания и логический, конкретно-исторический, статистический, метод, которые дали возможность выявить определенные закономерности и тенденции в развитии бухгалтерского учета запасов в современный период, определить основные проблемы его функционирования и развития, основные направления его совершенствования и оптимизации.
Эмпирическую базу исследования образуют: статистические данные, а также бухгалтерская отчетность ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис.
Научная новизна дипломной работы состоит в разработке практических рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета запасов на ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис, что позволит высокоэффективно управлять ими в организации.
Структура работы обусловлена целью и задачами исследования, состоит из введения, теоретической и исследовательских глав, , заключения, списка использованных источников и приложений.
1 Теоретические аспекты учета запасов
1.1 Понятие запасов, их классификация и оценка
Для изготовления продукции используется сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро оборачивается). В себестоимости готовой продукции затраты составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства он составляет до 90% всех затрат на производство.
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных ресурсов приобретает еще более важное значение.
Для правильной организации материального учета должны быть созданы необходимые условия. В частности, следует оборудовать места хранения материалов (склады) подъездными путями, погрузочно-разгрузочными площадками, стеллажами и ячейками для хранения материалов, весовыми и измерительными приборами; специализировать склады на хранение определенных видов материалов; закрепить хранение ценностей за конкретно материально ответственными лицами и оформить их материальную ответственность; определить список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов со склада, и лиц, имеющих право получать материалы со склада; разработать нормы расхода материалов на производство конкретных видов продукции.
Кроме того, в крупных предприятиях разрабатываются шифры поставщиков, приходных и расходных материальных операций, единиц измерения материалов, материальных складов и материально ответственных лиц. Кодирование позволяет упростить заполнение первичной учетной документации по материалам и упрощает автоматизацию материального учета.
Надлежащая организация материального учета может быть обеспечена бухгалтерией при участи других отделов заводоуправление (отдела снабжения, отдела главного технолога и др.) В этих случаях бухгалтерия должна быть инициатором выполнения соответствующих работ.
Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
К запасам относятся:
oo запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования на предприятии;
oo - незавершенное производство;
oo - готовая продукция, товары, предназначенные для продажи.
Учет запасов на предприятиях организуется в соответствии с МСФО №2 Запасы.
Запасы являются одной из наиболее важнейших составляющих текущих активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно - технологический процесс. Структура текущих активов в значительной мере определяется составом затрат на производство в зависимости от отраслевых особенностей предприятия.
Оптимальная структура текущих активов предопределяется долей запасов как второй по значимости ликвидной категории капитала предприятия. Еще более важная сторона значимости запасов заключается в их предназначении для осуществления деятельности и, соответственно, одного из основных источников дохода предприятия. Все это обуславливает актуальность достоверного учета и оценки бухгалтерской отчетности.
Основные цели учета запасов:
1. контроль за сохранностью и расходованием запасов;
2. непрерывное улучшение материального снабжения предприятия;
3. снижение себестоимости материалов, рациональное и экономное их использование;
4. соответствие складских запасов нормативам;
5. соблюдение норм производственного потребления.
Достижение поставленных целей зависит от правильной организации учета и контроля, а также достоверности информации первичного учета и объективности, данных анализа фактического расходования запасов. Отсюда вытекают следующие задачи учета запасов:
1. отражать поступление материалов и все затраты, связанные с их приобретением, обеспечивая контроль за их поступлением на склады, документировать эти операции и вести расчеты с поставщиками;
2. отражать движение материалов на складах, обеспечивая контроль за их сохранностью, соблюдением установленных норм запасов и правильностью их отпуска в производство, устанавливать правильную оценку и документировать движение материалов на складах;
3. иметь точные сведения об остатках запасов и выявлять запасы, которые не могут быть использованы на данном предприятии.
Для успешного решения поставленных задач необходимо обеспечить следующие условия организации учета запасов:
1. соблюдать установленный порядок документации и учета операций с запасами;
2. учет материалов вести по их наименованиям, типам, сортам, размерам, а также по местам хранения и материально-ответственным лицам;
3. периодически проверять соответствие фактического наличия запасов;
4. выявлять материалы, которые не могут быть использованы в данном производстве;
5. осуществлять контроль за правильным и экономным расходованием запасов.
Понятие запасы широкое. В запасы обычно включают сырье и материалы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары.
Потребляемые в процессе производства материалы весьма разнообразны. В зависимости от их роли в производственном процессе и участия в изготовлении готовой продукции они делятся на основные и вспомогательные.
К основным материалам относятся такие материалы, которые в процессе производства образуют основу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при её изготовлении (в кондитерском производстве мука, сахар, патока, молоко). Основные материалы, являющиеся продуктами добывающей промышленности и сельского хозяйства, принято называть сырьем (свекла, табак, овощи), а материалы, поставляемые другими предприятиями в порядке кооперирования производства - покупными полуфабрикатами. Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства. К ним относят сырье и материалы, уже подвергшиеся обработке на определенной стадии производственного процесса и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. Если они потребляются на данном предприятии, то их относят к основным материалам, если же они реализуются на сторону - то к готовой продукции.
К вспомогательным материалам относятся материалы, которые, участвуя в процессе производства, не составляют основы готового продукта, а лишь придают ему необходимые свойства либо содействуют производственному процессу. Это красители, материалы, расходуемые на ремонт и содержание оборудование, зданий и сооружений (смазочные, обтирочные, ремонтные и хозяйственные материалы).
Деление на основные и вспомогательные материалы происходит не по физическим свойствам, а по их назначению и использованию в данном производстве. Поэтому одни и те же материалы в зависимости от их роли в образовании продукта могут относиться в одних производствах к основным, а в других к вспомогательным материалам. В числе вспомогательных материалов значительный удельный вес занимают топливо, запасные части, тара, которые имеют свои особенности использования.
Топливо в процессе производства является вспомогательным материалом, но ввиду большого народнохозяйственного значения и весомости в затратах оно обособляется в отдельную учетную позицию.
Различают топливо:
oo технологическое (в металлургии);
oo двигательное (горючее);
oo хозяйственное (на отопление).
Запасные части для ремонта выделяются в учете в связи с их особым значением.
Тара также учитывается в составе материалов. Различают тару, предназначенную для упаковки продукции, и тару, используемую в процессе производства( инвентарная тара - бочки, ящики, чаны). Тара учитывается либо в составе запасов, либо в составе основных средств.
Отходы своего производства (обрезки, стружка, лоскут) обычно отражаются в составе основных или вспомогательных материалов в зависимости от возможности их использования. Материалы от ликвидации основных средств учитываются как топливо или как вспомогательные материалы, или как основные материалы в зависимости от их технологического значения для данной отрасли промышленности
Запасы в бухгалтерском учете в момент приобретения отражаются по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов складывается из:
oo цены покупки по договорным ценам (по счету-фактуре поставщика);
oo транспортно-заготовительных расходов;
В состав транспортно- заготовительных расходов включают доставку материалов со складов поставщиков, включая тарифы всех видов транспорта (автомобильный, железнодорожный, авиационный, водный и др.), включая все виды сборов; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовление материалов; таможенных сборов и пошлин на ввоз при импортных операциях;
oo комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и
oo другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и являющихся неизбежными при доведении актива до состояния, готового к использованию по назначению (расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах).
В стадии ожидания реализации (переработки) запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой цены продажи.
В момент реализации (передачи в переработку) запасы оцениваются одним их методов: средневзвешенной стоимости, специфической идентификации, ФИФО.
Метод сплошной идентификации. Если единицы продукции в составе материальных запасов на конец периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций, тогда можно применить метод сплошной идентификации. Метод сплошной идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких, как автомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирные изделия. При том, что данным методом удобно пользоваться в некоторых случаях, он не получил особого распространения.
Метод средней стоимости. Если используется метод средней стоимости, то предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии товаров на начало отчетного периода плюс все товары, приобретенные в течении отчетного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимости товаров для реализации на количество единиц этих товаров. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы материальных запасов на конец отчетного периода. Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная по методу средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались товары в течении отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен.
Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО). Этот метод основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, проданным в первую очередь. Его называют метод оценки запасов по ценам первых закупок. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может быть использован предприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движения товаров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение товаров. Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних покупок, а в себестоимость реализованной продукции используются цены первых покупок товаров. В период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода. Причина в том, что предприятие стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс.
Каждый из трех методов оценки товарных запасов, описанных выше, является приемлемым для использования в публикуемых финансовых отчетах. Методы ФИФО и средней стоимости широко используются крупными компаниями. У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода зависит от его влияния на бухгалтерский баланс и отчет о деятельности, корпоративного подоходного налога и решений, принимаемых руководством.
Основная проблема при выборе метода оценки товарных запасов для отдельного предприятия заключается в том, что материальные запасы отражаются как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности. Метод ФИФО - наиболее подходящий при составлении бухгалтерского баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия. Лица, читающие финансовые отчеты, должны быть внимательны к методам оценки товарных запасов, и в состоянии оценить последствия их применения.
Предприятия имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Предприятие может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем причины и последствия перехода на новый метод должны объясниться в годовом отчете.
0.2 Документальное оформление и учет движения запасов
Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением товарно-материальных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.
Приобретение и заготовление материалов (товаров) отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по кредиту счета 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками на котором осуществляются синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.
Накладная на отпуск запасов на сторону необходима для учета отпуска подразделениям предприятия, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска запасов, второй получателю.
Расходная накладная и счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с грузом остается у покупателя, а второй экспедитор сдает вместе с доверенностью в бухгалтерию. При отпуске материально-производственных запасов на месте, т. е. самовывозом, накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки платежных документов, если материальные ценности были отпущены с последующей оплатой.
В накладной отражается организация (индивидуальный предприниматель) - отправитель, организация (индивидуальный предприниматель) - получатель, ответственный за поставку (Ф.И.О.), транспортная организация, товарно-транспортная накладная (номер, дата).
Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней их проверки, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов).
Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере №6 или в заменяющих его компьютерных распечатках.
Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. В случаях, когда все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат. Для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.
На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаротранспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.). При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.
Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
Учет поступления запасов происходит непосредственно в процессе ведения хозяйственной деятельности (ГСМ, канцтовары и др.) осуществляется на основании накладных на отпуск запасов на сторону (Приложение 5), счетов фактур (Приложение 6), предоставленных поставщиками.
Учет всех видов материальных запасов ведется на счетах 1300 - Запасы.
Счета учета материальных запасов:
oo 1310 Сырье и материалы;
oo 1320 Готовая продукция;
oo 1330 Товары;
oo 1340 Незавершенное производство;
oo 1350 Прочие запасы;
oo 1360 Резерв по списанию запасов.
В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт. Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).
В финансовой отчетности запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом созданных резервов под обесценение.
Синтетический учет запасов ведут по фактическим затратам, в которую входят стоимость приобретения, транспортно- заготовительные расходы, и прочие расходы, прямо связанные с их приобретением Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации (ВЧСР).
На предприятие материалы поступают в основном от поставщиков, через подотчетных лиц и другим причинам.
Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 Запасы Данный подраздел включает следующие группы счетов:
- 1310 Сырье и материалы;
- 1320 Готовая продукция;
- 1330 Товары;
- 1340 Незавершенное производство;
- 1350 Прочие запасы.
В пределах каждой группы предприятие открывает счета для учета отдельных видов запасов. Например, в группе 1310 могут открываться счета 1311, 1312, 1313 и т.д. для учета сырья и материалов, топлива, запасных частей и другое.
По дебету счетов запасов отражают остатки и поступление, а с кредита списывают израсходованные, отпущенные запасы Так, на стоимость поступивших материалов и товаров дебетуют счета групп 1310 и 1330 и кредитуют счета по учету денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками и и другие соответствующие счета.
Запасы, принятые в безвозмездном порядке, отражают по кредиту счетов групп 6220 Доходы от безвозмездного получения активов или 6230 Доходы от государственных субсидий. По кредиту счетов группы 1310 Сырье и материалы отражают отпуск материалов в производство в корреспонденции с дебетом счетов групп 8110, 8210, 8310, 8410 раздела 8 Счета производственного учета.
Материалы, использованные при реализации продукции, отражают по дебету счета группы 7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг, использованные на общехозяйственные нужды по дебету счета группы 7210 "Административные расходы"
С целью выявления фактических остатков запасов, правильности их хранения и отпуска проводят инвентаризации.
Так, найденные при инвентаризации излишки материалов подлежат оприходованию и отнесению на прочие доходы дебет счетов группы 1310 Сырье и материалы* с кредита счета группы 6280 Прочие доходы. Недостача материальных ценностей отражается по дебету счета группы 1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность или 2180 Прочая долгосрочная дебиторская задолженность (в зависимости от сроков погашения задолженности) и кредиту счета группы 1310 Сырье и материалы. Недостача, уложившаяся в нормы естественной убыли, относятся с кредита счетов групп 1280,2180 в дебет счетов групп 7210 Административные расходы или 7470 Прочие расходы, 8410 На-кладные расходы и другие соответствующие счета. Недостача сверх норм естественной убыли списывается в начет виновному, в дебет счетов групп 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников и 2150 Долгосрочная дебиторская задолженность работников (в зависимости от срока погашения долгов) с кредита счетов групп 1280 и 2180. Разница между взыскиваемой с виновного суммой и фактической себестоимостью материалов отражается как прочий доход на счете группы 6280. При отсутствии виновных недостача списывается в дебет счетов группы 7470 Прочие расходы иди 7210 Административные расходы В конце года счета групп 6280 я 7470 закрываются счетом 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток).
В бухгалтерии предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.
Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.
На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 1300 Запасы и данными карточек складского учета.
Партионный способ учета материалов в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за соблюдением сроков хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней в отличие от складской партионной книги (карты) указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и их данные обобщают путем составления оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета.
Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, осуществляя прием отчетов от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.
В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ценам по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
Наиболее рациональным методом складского аналитического учета ТМЗ является оперативно-бухгалтерский (сальдовый метод).
Поступление и отпуск материалов отражается прежде всего на карточках складского учета, которые ведутся только в количественных показателях и открываются по каждому наименованию ТМЗ на календарный год. Карточки склад получает от бухгалтерии в подготовленном виде: в них должны быть заполнены такие реквизиты, как наименование материала, марка, размер, единица измерения, цена, т.е. все те данные, которые могут быть зафиксированы в момент открытия карточек. Предварительная подготовка карточек в бухгалтерии содействует правильному их заполнению на складе. Записи в карточке складского учета производятся работником склада ежедневно на основании приходных и расходных документов.
Бухгалтер-контролер проверяет записи в карточках сортового учета по приходным и расходным документам. Своей подписью в карточке он подтверждает правильность отражения движения материалов и выведенного остатка, а также принятие им от кладовщика документов, отражающих движение материалов по карточке сортового учета.
Бухгалтерия, получив счета-фактуры и приходные ордера, взаимно проверяет их и группирует по поставщикам, номенклатурным номерам и другим признакам. Убедившись, что согласно счету-фактуре материалы оприходованы складом полностью, бухгалтерия производит таксировку приходных ордеров по учетным ценам, затем записывает счета-фактуры в журнал учета заготовления материалов по учетным ценам с выделением отклонений от этих цен.
Полученные от кладовщика и протаксированные приходные и расходные документы работник бухгалтерии раскладывает по группам материалов (по пятидневкам или декадам) и составляет накопительные ведомости за месяц в суммарных показателях.
Бухгалтерия проверяет правильность учета движения материальных ценностей в подотчете кладовщиков путем сравнения суммы остатков по группе, полученных в бухгалтерии, с суммой остатков материалов, выведенных в карточке сортового учета кладовщика, протаксированных и подсчитанных по группам материалов. При выявлении ошибок расхождения устраняются.
Бухгалтерия открывает по каждому складу книгу остатков материалов (сальдовую книгу) на целый год. Ежемесячно сальдовую книгу подписывает материально ответственное лицо.
Для контроля и установления тождественности между данными складского (аналитического) и бухгалтерского (синтетического) учета бухгалтерия на начало нового отчетного месяца таксирует ежемесячные остатки материалов по твердым учетным ценам. При этом подытоженная стоимость материалов группируется по балансовым счетам и материально ответственным лицам.
В бухгалтерии учет движения материальных ценностей в денежном выражении отражается в Ведомости по учету движения материалов.
Отклонения от учетной стоимости отражаются в отдельной графе ведомости по каждому синтетическому счету учета материалов.
Движение материальных ценностей в этой ведомости отражается записями по корреспондирующимся счетам по дебету и кредиту. Поэтому первичные документы необходимо предварительно группировать по соответствующим счетам.
Записи о движении материальных ценностей могут производиться итогами за пять- десять дней или по месячным отчетам материально ответственных лиц. Внутреннее перемещение материалов из центрального склада в цехи, а также от одного материально ответственного лица другому должно быть одинаковым по приходу и расходу.
После отражения поступления и выбытия материальных ценностей по каждому складу и цеху выводится остаток материалов на конец месяца. Остатки материалов показываются по учетным ценам вместе с той частью отклонений, которая приходится на оставшиеся материалы. Данные об остатках материалов сверяются с книгой остатков (сальдовой книгой) и Главной книгой.
0.3 Инвентаризация запасов
Важнейшим средством контроля состояния производственных запасов и сохранности материальных ценностей является их инвентаризация [15]. Инвентаризация запасов - это проверка их наличия в натуре путем подсчета, взвешивания, обмера и т.д.
Основными целями инвентаризации запасов являются:
- выявление фактического наличия запасов;
- сопоставление фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете и, следовательно, обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Периодическая инвентаризация запасов необходима потому, что между фактическими остатками и данными бухгалтерского учета возможны расхождения по различным причинам, такими как:
- естественная убыль запасов;
- недостачи и излишки запасов;
- неисправность измерительных и весовых приборов;
- допущение арифметических ошибок в подсчетах при оформлении первичных документов;
- умышленные злоупотребления (растраты, хищения, прямое присвоение и т.д.);
- нарушение условий хранения и другие причины.
Порядок проведения инвентаризации определен Приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2008г. № 221 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета В соответствии с данными Правилами инвентаризация активов должна проводиться не менее одного раза в году. Количество плановых инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются субъектом. В обязательном порядке инвентаризация проводится:
- перед составлением годовой финансовой отчетности;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
- при переоценке запасов;
- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, также порчи запасов;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;
- по требованию судебно-следственных органов, а также по указанию руководителей вышестоящих организаций или руководителя предприятия;
- при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Основными задачами инвентаризации запасов являются:
- контроль за полным и точным отражением фактического наличия и состояния запасов путем сопоставления с учетными данными в целях обеспечения их сохранности;
- проверка правильности учетных данных по запасам, их реальное отражение в бухгалтерском балансе предприятия;
- проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за вверенные лицам ценности.
Инвентаризация запасов - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.
Инвентаризационная комиссия составляет Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально-ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.
До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.
Товарно-материальные запасы заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.
На выявленные при инвентаризации негодные и испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.
При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.
Инвентаризация товарно-материальных запасов должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.
Председатель инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально-ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.
Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются в по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации. В описи указывается, когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка После инвентаризации со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
Товарно-материальные запасы, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.
Инвентаризация товарно-материальных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм. На счетах этих товарно-материальных ценностей могут оставляться суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: находящимися в пути - счетами, платежными требованиями поставщиков или другими заменяющими их документами; отгруженных - копиями предъявленных покупателям счетов-фактур; находящихся на складах других организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату проведения инвентаризации.
Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в пути, оформляются Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути. В этих Актах по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете, как материалы и товары в пути, необходимо проверить, какие меры приняты к их розыску.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма счета-фактуры.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, фактическая стоимость(по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения , номера и даты документов.
В описях на товарно-материальные ценности находящиеся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприяти-переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
Результаты инвентаризации бухгалтерия регулируют в следующем порядке:
взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 Сырье и материалы;
излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
3
1
Теоретические аспекты учета запасов
5
1.1
Понятие запасов, их классификация и оценка
5
1.2
Документальное оформление и учет движения запасов
10
1.3
Инвентаризация запасов
15
2
Действующая практика учета запасов на ТОО "ПолиМир-KZ Бух-Сервис
24
2.1
Организационная структура и основные экономические показатели деятельности ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис
24
2.2
Организация бухгалтерского учета запасов на ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис
27
2.3
Рекомендации по улучшению бухгалтерского учета на ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис
36
3
Аудит запасов на ТОО ПолиМир - KZ Бух-Сервис
38
3.1
Понятие, цель и задачи аудита запасов.
38
3.2
Аудит наличия и движения материальных запасов
41
3.3
Рекомендации к улучшению аудита запасов
54
Заключение
56
Список использованной литературы
58
Приложение
Введение
В настоящее время для нормального функционирования любого предприятия очень важно иметь в наличии определенное количество запасов. Основные запасы, которые участвуют в процессе производства, являются одной из главных основ деятельности предприятия. Без их наличия невозможно функционирование экономического субъекта, производящего продукцию.
Запасы подразделяются на покупные и собственного производства. Для нормального функционирования каждого предприятия необходимы не только покупные производственные запасы, но и запасы, произведенные самим предприятием для собственных нужд. Производственные запасы участвуют в процессе производства, обслуживают большое число производственных циклов и переносят свою стоимость полностью на изготовляемую продукцию. Эта особенность производственных запасов делает необходимым их максимально эффективное использование. Затраты на запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и продажи продукции, снижения ее себестоимости. Важное значение имеет расходование сырья и материалов.
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материальными запасами и эффективности их использования. запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.
Проблема эффективного использования и сохранности запасов является наиболее актуальной, так как они составляют одну из главных основ производственной деятельности предприятия.
Запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции, поэтому своевременный правильный учет запасов позволит своевременно осуществлять контроль над их использованием.
На основании выше изложенного, можно с уверенностью утверждать, что выбранная тема дипломной работы является актуальной.
Целью дипломной работы является исследование учета и аудита запасов и разработка рекомендаций по совершенствованию учета запасов на предприятии.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
oo рассмотреть понятие, классификацию и оценку запасов;
oo рассмотреть в теоретическом аспекте способы оценки эффективности использования запасов на предприятии;
oo исследовать организацию бухгалтерского учета и аудита запасов на конкретном предприятии;
oo провести исследование аудита запасов на предприятии;
oo разработать мероприятия по улучшению бухгалтерского учета и аудита запасов на конкретном предприятии.
Объектом исследования является ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис в г. Караганда. Предметом исследования являются запасы, их учет и аудит.
Методологической базой для написания дипломной работы послужили нормы гражданского законодательства, законы и иные нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность в сфере бухгалтерского учета, МСФО, учебная литература в области бухгалтерского учета, налогообложения и анализа хозяйственной деятельности предприятия, отчетная и статистическая информация предприятия.
Методологической основой работы явились общенаучные методы исследования: диалектический, системного анализа и синтеза научных знаний, институциональный, диалектического познания и логический, конкретно-исторический, статистический, метод, которые дали возможность выявить определенные закономерности и тенденции в развитии бухгалтерского учета запасов в современный период, определить основные проблемы его функционирования и развития, основные направления его совершенствования и оптимизации.
Эмпирическую базу исследования образуют: статистические данные, а также бухгалтерская отчетность ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис.
Научная новизна дипломной работы состоит в разработке практических рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета запасов на ТОО ПолиМир-KZ Бух-Сервис, что позволит высокоэффективно управлять ими в организации.
Структура работы обусловлена целью и задачами исследования, состоит из введения, теоретической и исследовательских глав, , заключения, списка использованных источников и приложений.
1 Теоретические аспекты учета запасов
1.1 Понятие запасов, их классификация и оценка
Для изготовления продукции используется сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро оборачивается). В себестоимости готовой продукции затраты составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства он составляет до 90% всех затрат на производство.
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных ресурсов приобретает еще более важное значение.
Для правильной организации материального учета должны быть созданы необходимые условия. В частности, следует оборудовать места хранения материалов (склады) подъездными путями, погрузочно-разгрузочными площадками, стеллажами и ячейками для хранения материалов, весовыми и измерительными приборами; специализировать склады на хранение определенных видов материалов; закрепить хранение ценностей за конкретно материально ответственными лицами и оформить их материальную ответственность; определить список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов со склада, и лиц, имеющих право получать материалы со склада; разработать нормы расхода материалов на производство конкретных видов продукции.
Кроме того, в крупных предприятиях разрабатываются шифры поставщиков, приходных и расходных материальных операций, единиц измерения материалов, материальных складов и материально ответственных лиц. Кодирование позволяет упростить заполнение первичной учетной документации по материалам и упрощает автоматизацию материального учета.
Надлежащая организация материального учета может быть обеспечена бухгалтерией при участи других отделов заводоуправление (отдела снабжения, отдела главного технолога и др.) В этих случаях бухгалтерия должна быть инициатором выполнения соответствующих работ.
Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
К запасам относятся:
oo запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования на предприятии;
oo - незавершенное производство;
oo - готовая продукция, товары, предназначенные для продажи.
Учет запасов на предприятиях организуется в соответствии с МСФО №2 Запасы.
Запасы являются одной из наиболее важнейших составляющих текущих активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно - технологический процесс. Структура текущих активов в значительной мере определяется составом затрат на производство в зависимости от отраслевых особенностей предприятия.
Оптимальная структура текущих активов предопределяется долей запасов как второй по значимости ликвидной категории капитала предприятия. Еще более важная сторона значимости запасов заключается в их предназначении для осуществления деятельности и, соответственно, одного из основных источников дохода предприятия. Все это обуславливает актуальность достоверного учета и оценки бухгалтерской отчетности.
Основные цели учета запасов:
1. контроль за сохранностью и расходованием запасов;
2. непрерывное улучшение материального снабжения предприятия;
3. снижение себестоимости материалов, рациональное и экономное их использование;
4. соответствие складских запасов нормативам;
5. соблюдение норм производственного потребления.
Достижение поставленных целей зависит от правильной организации учета и контроля, а также достоверности информации первичного учета и объективности, данных анализа фактического расходования запасов. Отсюда вытекают следующие задачи учета запасов:
1. отражать поступление материалов и все затраты, связанные с их приобретением, обеспечивая контроль за их поступлением на склады, документировать эти операции и вести расчеты с поставщиками;
2. отражать движение материалов на складах, обеспечивая контроль за их сохранностью, соблюдением установленных норм запасов и правильностью их отпуска в производство, устанавливать правильную оценку и документировать движение материалов на складах;
3. иметь точные сведения об остатках запасов и выявлять запасы, которые не могут быть использованы на данном предприятии.
Для успешного решения поставленных задач необходимо обеспечить следующие условия организации учета запасов:
1. соблюдать установленный порядок документации и учета операций с запасами;
2. учет материалов вести по их наименованиям, типам, сортам, размерам, а также по местам хранения и материально-ответственным лицам;
3. периодически проверять соответствие фактического наличия запасов;
4. выявлять материалы, которые не могут быть использованы в данном производстве;
5. осуществлять контроль за правильным и экономным расходованием запасов.
Понятие запасы широкое. В запасы обычно включают сырье и материалы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары.
Потребляемые в процессе производства материалы весьма разнообразны. В зависимости от их роли в производственном процессе и участия в изготовлении готовой продукции они делятся на основные и вспомогательные.
К основным материалам относятся такие материалы, которые в процессе производства образуют основу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при её изготовлении (в кондитерском производстве мука, сахар, патока, молоко). Основные материалы, являющиеся продуктами добывающей промышленности и сельского хозяйства, принято называть сырьем (свекла, табак, овощи), а материалы, поставляемые другими предприятиями в порядке кооперирования производства - покупными полуфабрикатами. Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства. К ним относят сырье и материалы, уже подвергшиеся обработке на определенной стадии производственного процесса и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. Если они потребляются на данном предприятии, то их относят к основным материалам, если же они реализуются на сторону - то к готовой продукции.
К вспомогательным материалам относятся материалы, которые, участвуя в процессе производства, не составляют основы готового продукта, а лишь придают ему необходимые свойства либо содействуют производственному процессу. Это красители, материалы, расходуемые на ремонт и содержание оборудование, зданий и сооружений (смазочные, обтирочные, ремонтные и хозяйственные материалы).
Деление на основные и вспомогательные материалы происходит не по физическим свойствам, а по их назначению и использованию в данном производстве. Поэтому одни и те же материалы в зависимости от их роли в образовании продукта могут относиться в одних производствах к основным, а в других к вспомогательным материалам. В числе вспомогательных материалов значительный удельный вес занимают топливо, запасные части, тара, которые имеют свои особенности использования.
Топливо в процессе производства является вспомогательным материалом, но ввиду большого народнохозяйственного значения и весомости в затратах оно обособляется в отдельную учетную позицию.
Различают топливо:
oo технологическое (в металлургии);
oo двигательное (горючее);
oo хозяйственное (на отопление).
Запасные части для ремонта выделяются в учете в связи с их особым значением.
Тара также учитывается в составе материалов. Различают тару, предназначенную для упаковки продукции, и тару, используемую в процессе производства( инвентарная тара - бочки, ящики, чаны). Тара учитывается либо в составе запасов, либо в составе основных средств.
Отходы своего производства (обрезки, стружка, лоскут) обычно отражаются в составе основных или вспомогательных материалов в зависимости от возможности их использования. Материалы от ликвидации основных средств учитываются как топливо или как вспомогательные материалы, или как основные материалы в зависимости от их технологического значения для данной отрасли промышленности
Запасы в бухгалтерском учете в момент приобретения отражаются по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов складывается из:
oo цены покупки по договорным ценам (по счету-фактуре поставщика);
oo транспортно-заготовительных расходов;
В состав транспортно- заготовительных расходов включают доставку материалов со складов поставщиков, включая тарифы всех видов транспорта (автомобильный, железнодорожный, авиационный, водный и др.), включая все виды сборов; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовление материалов; таможенных сборов и пошлин на ввоз при импортных операциях;
oo комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и
oo другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и являющихся неизбежными при доведении актива до состояния, готового к использованию по назначению (расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах).
В стадии ожидания реализации (переработки) запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой цены продажи.
В момент реализации (передачи в переработку) запасы оцениваются одним их методов: средневзвешенной стоимости, специфической идентификации, ФИФО.
Метод сплошной идентификации. Если единицы продукции в составе материальных запасов на конец периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций, тогда можно применить метод сплошной идентификации. Метод сплошной идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких, как автомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирные изделия. При том, что данным методом удобно пользоваться в некоторых случаях, он не получил особого распространения.
Метод средней стоимости. Если используется метод средней стоимости, то предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии товаров на начало отчетного периода плюс все товары, приобретенные в течении отчетного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимости товаров для реализации на количество единиц этих товаров. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы материальных запасов на конец отчетного периода. Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная по методу средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались товары в течении отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен.
Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО). Этот метод основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, проданным в первую очередь. Его называют метод оценки запасов по ценам первых закупок. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может быть использован предприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движения товаров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение товаров. Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних покупок, а в себестоимость реализованной продукции используются цены первых покупок товаров. В период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода. Причина в том, что предприятие стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс.
Каждый из трех методов оценки товарных запасов, описанных выше, является приемлемым для использования в публикуемых финансовых отчетах. Методы ФИФО и средней стоимости широко используются крупными компаниями. У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода зависит от его влияния на бухгалтерский баланс и отчет о деятельности, корпоративного подоходного налога и решений, принимаемых руководством.
Основная проблема при выборе метода оценки товарных запасов для отдельного предприятия заключается в том, что материальные запасы отражаются как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности. Метод ФИФО - наиболее подходящий при составлении бухгалтерского баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия. Лица, читающие финансовые отчеты, должны быть внимательны к методам оценки товарных запасов, и в состоянии оценить последствия их применения.
Предприятия имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Предприятие может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем причины и последствия перехода на новый метод должны объясниться в годовом отчете.
0.2 Документальное оформление и учет движения запасов
Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением товарно-материальных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.
Приобретение и заготовление материалов (товаров) отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по кредиту счета 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками на котором осуществляются синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.
Накладная на отпуск запасов на сторону необходима для учета отпуска подразделениям предприятия, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска запасов, второй получателю.
Расходная накладная и счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с грузом остается у покупателя, а второй экспедитор сдает вместе с доверенностью в бухгалтерию. При отпуске материально-производственных запасов на месте, т. е. самовывозом, накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки платежных документов, если материальные ценности были отпущены с последующей оплатой.
В накладной отражается организация (индивидуальный предприниматель) - отправитель, организация (индивидуальный предприниматель) - получатель, ответственный за поставку (Ф.И.О.), транспортная организация, товарно-транспортная накладная (номер, дата).
Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней их проверки, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов).
Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере №6 или в заменяющих его компьютерных распечатках.
Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. В случаях, когда все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат. Для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.
На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаротранспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.). При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.
Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
Учет поступления запасов происходит непосредственно в процессе ведения хозяйственной деятельности (ГСМ, канцтовары и др.) осуществляется на основании накладных на отпуск запасов на сторону (Приложение 5), счетов фактур (Приложение 6), предоставленных поставщиками.
Учет всех видов материальных запасов ведется на счетах 1300 - Запасы.
Счета учета материальных запасов:
oo 1310 Сырье и материалы;
oo 1320 Готовая продукция;
oo 1330 Товары;
oo 1340 Незавершенное производство;
oo 1350 Прочие запасы;
oo 1360 Резерв по списанию запасов.
В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт. Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).
В финансовой отчетности запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом созданных резервов под обесценение.
Синтетический учет запасов ведут по фактическим затратам, в которую входят стоимость приобретения, транспортно- заготовительные расходы, и прочие расходы, прямо связанные с их приобретением Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации (ВЧСР).
На предприятие материалы поступают в основном от поставщиков, через подотчетных лиц и другим причинам.
Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 Запасы Данный подраздел включает следующие группы счетов:
- 1310 Сырье и материалы;
- 1320 Готовая продукция;
- 1330 Товары;
- 1340 Незавершенное производство;
- 1350 Прочие запасы.
В пределах каждой группы предприятие открывает счета для учета отдельных видов запасов. Например, в группе 1310 могут открываться счета 1311, 1312, 1313 и т.д. для учета сырья и материалов, топлива, запасных частей и другое.
По дебету счетов запасов отражают остатки и поступление, а с кредита списывают израсходованные, отпущенные запасы Так, на стоимость поступивших материалов и товаров дебетуют счета групп 1310 и 1330 и кредитуют счета по учету денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками и и другие соответствующие счета.
Запасы, принятые в безвозмездном порядке, отражают по кредиту счетов групп 6220 Доходы от безвозмездного получения активов или 6230 Доходы от государственных субсидий. По кредиту счетов группы 1310 Сырье и материалы отражают отпуск материалов в производство в корреспонденции с дебетом счетов групп 8110, 8210, 8310, 8410 раздела 8 Счета производственного учета.
Материалы, использованные при реализации продукции, отражают по дебету счета группы 7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг, использованные на общехозяйственные нужды по дебету счета группы 7210 "Административные расходы"
С целью выявления фактических остатков запасов, правильности их хранения и отпуска проводят инвентаризации.
Так, найденные при инвентаризации излишки материалов подлежат оприходованию и отнесению на прочие доходы дебет счетов группы 1310 Сырье и материалы* с кредита счета группы 6280 Прочие доходы. Недостача материальных ценностей отражается по дебету счета группы 1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность или 2180 Прочая долгосрочная дебиторская задолженность (в зависимости от сроков погашения задолженности) и кредиту счета группы 1310 Сырье и материалы. Недостача, уложившаяся в нормы естественной убыли, относятся с кредита счетов групп 1280,2180 в дебет счетов групп 7210 Административные расходы или 7470 Прочие расходы, 8410 На-кладные расходы и другие соответствующие счета. Недостача сверх норм естественной убыли списывается в начет виновному, в дебет счетов групп 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников и 2150 Долгосрочная дебиторская задолженность работников (в зависимости от срока погашения долгов) с кредита счетов групп 1280 и 2180. Разница между взыскиваемой с виновного суммой и фактической себестоимостью материалов отражается как прочий доход на счете группы 6280. При отсутствии виновных недостача списывается в дебет счетов группы 7470 Прочие расходы иди 7210 Административные расходы В конце года счета групп 6280 я 7470 закрываются счетом 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток).
В бухгалтерии предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.
Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.
На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 1300 Запасы и данными карточек складского учета.
Партионный способ учета материалов в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за соблюдением сроков хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней в отличие от складской партионной книги (карты) указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и их данные обобщают путем составления оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета.
Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, осуществляя прием отчетов от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.
В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ценам по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
Наиболее рациональным методом складского аналитического учета ТМЗ является оперативно-бухгалтерский (сальдовый метод).
Поступление и отпуск материалов отражается прежде всего на карточках складского учета, которые ведутся только в количественных показателях и открываются по каждому наименованию ТМЗ на календарный год. Карточки склад получает от бухгалтерии в подготовленном виде: в них должны быть заполнены такие реквизиты, как наименование материала, марка, размер, единица измерения, цена, т.е. все те данные, которые могут быть зафиксированы в момент открытия карточек. Предварительная подготовка карточек в бухгалтерии содействует правильному их заполнению на складе. Записи в карточке складского учета производятся работником склада ежедневно на основании приходных и расходных документов.
Бухгалтер-контролер проверяет записи в карточках сортового учета по приходным и расходным документам. Своей подписью в карточке он подтверждает правильность отражения движения материалов и выведенного остатка, а также принятие им от кладовщика документов, отражающих движение материалов по карточке сортового учета.
Бухгалтерия, получив счета-фактуры и приходные ордера, взаимно проверяет их и группирует по поставщикам, номенклатурным номерам и другим признакам. Убедившись, что согласно счету-фактуре материалы оприходованы складом полностью, бухгалтерия производит таксировку приходных ордеров по учетным ценам, затем записывает счета-фактуры в журнал учета заготовления материалов по учетным ценам с выделением отклонений от этих цен.
Полученные от кладовщика и протаксированные приходные и расходные документы работник бухгалтерии раскладывает по группам материалов (по пятидневкам или декадам) и составляет накопительные ведомости за месяц в суммарных показателях.
Бухгалтерия проверяет правильность учета движения материальных ценностей в подотчете кладовщиков путем сравнения суммы остатков по группе, полученных в бухгалтерии, с суммой остатков материалов, выведенных в карточке сортового учета кладовщика, протаксированных и подсчитанных по группам материалов. При выявлении ошибок расхождения устраняются.
Бухгалтерия открывает по каждому складу книгу остатков материалов (сальдовую книгу) на целый год. Ежемесячно сальдовую книгу подписывает материально ответственное лицо.
Для контроля и установления тождественности между данными складского (аналитического) и бухгалтерского (синтетического) учета бухгалтерия на начало нового отчетного месяца таксирует ежемесячные остатки материалов по твердым учетным ценам. При этом подытоженная стоимость материалов группируется по балансовым счетам и материально ответственным лицам.
В бухгалтерии учет движения материальных ценностей в денежном выражении отражается в Ведомости по учету движения материалов.
Отклонения от учетной стоимости отражаются в отдельной графе ведомости по каждому синтетическому счету учета материалов.
Движение материальных ценностей в этой ведомости отражается записями по корреспондирующимся счетам по дебету и кредиту. Поэтому первичные документы необходимо предварительно группировать по соответствующим счетам.
Записи о движении материальных ценностей могут производиться итогами за пять- десять дней или по месячным отчетам материально ответственных лиц. Внутреннее перемещение материалов из центрального склада в цехи, а также от одного материально ответственного лица другому должно быть одинаковым по приходу и расходу.
После отражения поступления и выбытия материальных ценностей по каждому складу и цеху выводится остаток материалов на конец месяца. Остатки материалов показываются по учетным ценам вместе с той частью отклонений, которая приходится на оставшиеся материалы. Данные об остатках материалов сверяются с книгой остатков (сальдовой книгой) и Главной книгой.
0.3 Инвентаризация запасов
Важнейшим средством контроля состояния производственных запасов и сохранности материальных ценностей является их инвентаризация [15]. Инвентаризация запасов - это проверка их наличия в натуре путем подсчета, взвешивания, обмера и т.д.
Основными целями инвентаризации запасов являются:
- выявление фактического наличия запасов;
- сопоставление фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете и, следовательно, обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Периодическая инвентаризация запасов необходима потому, что между фактическими остатками и данными бухгалтерского учета возможны расхождения по различным причинам, такими как:
- естественная убыль запасов;
- недостачи и излишки запасов;
- неисправность измерительных и весовых приборов;
- допущение арифметических ошибок в подсчетах при оформлении первичных документов;
- умышленные злоупотребления (растраты, хищения, прямое присвоение и т.д.);
- нарушение условий хранения и другие причины.
Порядок проведения инвентаризации определен Приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2008г. № 221 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета В соответствии с данными Правилами инвентаризация активов должна проводиться не менее одного раза в году. Количество плановых инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются субъектом. В обязательном порядке инвентаризация проводится:
- перед составлением годовой финансовой отчетности;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
- при переоценке запасов;
- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, также порчи запасов;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;
- по требованию судебно-следственных органов, а также по указанию руководителей вышестоящих организаций или руководителя предприятия;
- при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Основными задачами инвентаризации запасов являются:
- контроль за полным и точным отражением фактического наличия и состояния запасов путем сопоставления с учетными данными в целях обеспечения их сохранности;
- проверка правильности учетных данных по запасам, их реальное отражение в бухгалтерском балансе предприятия;
- проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за вверенные лицам ценности.
Инвентаризация запасов - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.
Инвентаризационная комиссия составляет Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально-ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.
До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.
Товарно-материальные запасы заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.
На выявленные при инвентаризации негодные и испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.
При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.
Инвентаризация товарно-материальных запасов должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.
Председатель инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально-ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.
Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются в по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации. В описи указывается, когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка После инвентаризации со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
Товарно-материальные запасы, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.
Инвентаризация товарно-материальных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм. На счетах этих товарно-материальных ценностей могут оставляться суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: находящимися в пути - счетами, платежными требованиями поставщиков или другими заменяющими их документами; отгруженных - копиями предъявленных покупателям счетов-фактур; находящихся на складах других организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату проведения инвентаризации.
Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в пути, оформляются Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути. В этих Актах по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете, как материалы и товары в пути, необходимо проверить, какие меры приняты к их розыску.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма счета-фактуры.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, фактическая стоимость(по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения , номера и даты документов.
В описях на товарно-материальные ценности находящиеся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприяти-переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
Результаты инвентаризации бухгалтерия регулируют в следующем порядке:
взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 Сырье и материалы;
излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/