Действие практического учета обесценения активов на примере АО «КЭМОНТ»

Введенение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
1 Теоретические аспекты учета обесценения активов ... ... ... ... ... ... ... ... ..4
1.1 Понятие и экономическая сущность и значение обесценения активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...4
1.2 Признаки и условия обесценения активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...9
2. Действие практического учета обесценения активов на примере АО «КЭМОНТ» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..12
2.1 Учет обесценения основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12
2.2 Учет обесценения НМА и других активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .19
2.3 Признание убытка от обесценения. Реверсирование убытка от обесценения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .21
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..24
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .25

В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется стандартом (IAS) 36 "Обесценение активов", который описывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности.
Междунородный стандарт финансовой отчетности (МСФО)36 определяет процедуры, которые предприятие применяет для того, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости. Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую стоимость, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счёт использования или продажи этого актива. В этом случае актив считается обесцененным и на сумму этого обесценения требуется признание убытка.
Настоящий стандарт предписывает порядок, который предприятие должно применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую стоимость. Актив числится на балансе по стоимости, превышающей его возмещаемую стоимость, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива. В случае, если это имеет место, считается, что актив обесценился, и стандарт предписывает, чтобы предприятие отразило убыток от обесценения. Стандарт также определяет, когда предприятие должно восстанавливать убыток от обесценения и предписывает порядок раскрытия информации.
В настоящее время бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Казахстане по методологии и практическому применению все более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.
Дальнейшее успешное продвижение в решении этой проблемы осуществляется путем сближения казахстанской законодательной (договорной и налоговой) базы с международной и достижения конвертируемости рубля. А также идентификации учетной политики, принципов, приемов и плана счетов бухгалтерского учета и составления соответствующих вычислительных программ для ведения учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия [1, с.107].
Целью курсовой работы является изучение методики обесценения активов в соответствии с МСФО 36. Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива). Определение возмещенной стоимости актива является как наибольшее значение из "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу" и "эксплуатационной ценности" актива или генерирующей единицы.

1 Национальные стандарты финансовой отчетности. – Алматы: ТОО Издательство LEM, 2013.
2 Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть 1 – Алматы, 2012. – 270с.
3 Типовой План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23 мая 2014 года №187.
4 Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. – Караганда, 2013
5 Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2013..
6 Сахариев Ф.Ф. Финансы Алматы, 2014г.
7 Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2013г.
8 Международные стандарты бухгалтерского учета РК, 2013г.
9 http://www.kemont.com/o-nas.html
10 «Учет основных средств по МСФО» («МСФО: практика применения», 2013, № 2) .
11 «Альтернативы в учете основных средств по МСФО» («МСФО: практика применения», 2013, № 3)
12 Майк Бонэм, Мэтью Кертис «Применение МСФО» 2 часть, Алпина Бизнес Букс, Москва, 2014 .
13 О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 24.11.2015.
14 Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. – Алматы: ТОО Издательство LEM, 2014.
15 Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2013.
16 О налогах и других обязательных платежах в бюджет Кодекс Республики Казахстан от 14.01.2014 г. № 209-II (с изменениями и дополнениями). - Алматы: БИКО, 2014г.
17 Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -Алматы, 2014.
18 Скала В.И., Скала Б.В. Индивидуальный бизнес в Республике Казахстан. – 19 Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2014.
20 Международные стандарты финансовой отчетности. – Алматы: БИКО, 2013.
21 Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2013.

Дисциплина: Финансы
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 25 страниц
В избранное:

Содержание

Введенение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
1 Теоретические аспекты учета обесценения активов ... ... ... ... ... ... ... ... ..4
1.1 Понятие и экономическая сущность и значение обесценения активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .4
1.2 Признаки и условия обесценения активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...9
2. Действие практического учета обесценения активов на примере АО КЭМОНТ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
2.1 Учет обесценения основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12
2.2 Учет обесценения НМА и других активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .19
2.3 Признание убытка от обесценения. Реверсирование убытка от обесценения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...21
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...24
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... .25

Введение

В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется стандартом (IAS) 36 "Обесценение активов", который описывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности.
Междунородный стандарт финансовой отчетности (МСФО)36 определяет процедуры, которые предприятие применяет для того, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости. Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую стоимость, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счёт использования или продажи этого актива. В этом случае актив считается обесцененным и на сумму этого обесценения требуется признание убытка.
Настоящий стандарт предписывает порядок, который предприятие должно применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую стоимость. Актив числится на балансе по стоимости, превышающей его возмещаемую стоимость, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива. В случае, если это имеет место, считается, что актив обесценился, и стандарт предписывает, чтобы предприятие отразило убыток от обесценения. Стандарт также определяет, когда предприятие должно восстанавливать убыток от обесценения и предписывает порядок раскрытия информации.
В настоящее время бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Казахстане по методологии и практическому применению все более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.
Дальнейшее успешное продвижение в решении этой проблемы осуществляется путем сближения казахстанской законодательной (договорной и налоговой) базы с международной и достижения конвертируемости рубля. А также идентификации учетной политики, принципов, приемов и плана счетов бухгалтерского учета и составления соответствующих вычислительных программ для ведения учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия [1, с.107].
Целью курсовой работы является изучение методики обесценения активов в соответствии с МСФО 36. Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива). Определение возмещенной стоимости актива является как наибольшее значение из "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу" и "эксплуатационной ценности" актива или генерирующей единицы.

1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОБЕСЦЕНЕНИЯ АКТИВОВ
1.1.ПОНЯТИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОБЕСЦЕНЕНИЯ АКТИВОВ

Обесценение активов (impairment of assets) -- потеря будущих доходов или потенциала актива сверх той потери, которая наблюдается обычно в результате амортизации этого актива, а также инфляционной потери стоимости. В этой ситуации текущая стоимость актива в бухгалтерском учете превышает доходы, которые могут быть получены от его продажи. В рамках МСФО и стандартов оценки США предусматривается как начисление амортизации актива, так и тестирование его на обесценение.
Для осуществления хозяйственной деятельности каждое предприятие должно располагать определенным имуществом, принадлежащим ему на правах собственности или владения. Все имущество, которым располагает предприятие и которое отражено в его балансе, называется его активами.
Активы представляют собой экономические ресурсы предприятия в форме совокупных имущественных ценностей, используемых в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.
Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности, то есть рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объёма производства без дополнительных капитальных вложений, либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность деятельности организации в целом. Кроме того, состояние и использование основных средств - это один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - основного фактора повышения эффективности любого производства [2, c.270].
В процессе хозяйственной деятельности компании некоторые активы из приносящих экономическую выгоду переходят в разряд неэффективных, когда затраты на их содержание и использование выше, чем доход. Поэтому менеджменту необходимо отслеживать процесс обесценения активов и отражать его в отчетности, чтобы собственники компании могли своевременно принять управленческое решение о дальнейшем использовании актива или его реализации. В системе МСФО существует стандарт МСФО (IAS) 36 Обесценение активов.
Этот стандарт применяется ко всем активам компании, в том числе к дочерним и ассоциированным компаниям и совместным предприятиям, за исключением активов, обесценение которых регламентируется другими стандартами, такие как МСФО (IAS) 2.
Запасы, активы, возникающие из договоров на строительство по МСФО (IAS) 11 Договоры подряда, отложенные налоговые активы по МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль, а также финансовые активы, которые регламентируется стандартом МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации и МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка и т.д.
Целью же проведения проверки на обесценение является обеспечение уверенности в том, что нематериальные активы не отражены по стоимости, превышающий их возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость сравнивается с балансовой стоимостью актива с тем, чтобы установить, обесценился ли актив. Таким образом, определение возмещаемой стоимости является ключевым. Она определяется как наибольшая из следующих величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности от использования; основная концепция состоит в том, что актив не должен отражаться по стоимости, превышающий сумму, которая может быть получена либо при его реализации, либо от его использования в будущем.
Справедливая стоимость завучетом затрат на продажу, в сущности, представляет собой сумму, за которую актив может быть продан, за вычетом затрат на выбытие. Ценность от использования определена с точки зрения дисконтированных будущих денежных потоков как приведенная стоимость денежных потоков, получения которых ожидается от будущего использования и последующей продажи актива в конце срока его полезного использования. В связи с тем , что возмещаемая стоимость должна быть выражена как приведенная стоимость, а не как фактическая величина , то важнейшим элементом проверки на предмет обесценения является дисконтирование [3,c.158].
Балансовая стоимость
Возмещаемой стоимостью
Сравнение балансовой и возмещаемой стоимости, а также определение возмещаемой стоимости могут быть представлены в виде следующей диаграммы:
сравнивается с
Справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
Ценности от использования

наибольшая из и

Не всегда обязательно определять как ценность от использования, так и справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, так как если любая из них больше балансовой стоимости, то актив не обесценился и, следовательно, производить уменьшение стоимости не следует. Таким образом, если справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу больше балансовой стоимости, то нет необходимости в определении ценности от использования и в уменьшении стоимости в результате обесценения. Более сложные вопросы возникают в том случае, когда справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу не превышает балансовую стоимость, и возникает необходимость а расчете ценности от использования . Как правило, такая ситуация имеет место в случае основных средств, используемых в производстве.
Хотя проверка на предмет обесценения может проводиться теоретически путем рассмотрения отдельных активов, вероятнее всего, так будет происходить лишь в редких случаях. Не всегда существует возможность получения надежной оценки справедливой стоимости всех активов. Даже если можно установить справедливую стоимость отдельных объектов основных средств, то, как правило, сделать это в отношении оценок ценности от использования не представляется возможным. Это связано с тем, что денежные потоки, используемые при расчете ценности от использования, обычно генерируются не отдельными активами, а группами совместно используемых активов.
Таким образом, зачастую проверка на обесценение не может быть проведена на уровне отдельного актива и должна проводиться на уровне так называемого операционного подразделения. Для определения наименьшей идентифицируемой группы активов, денежные потоки которой в основном не зависят от притоков денежных средств от других активов, и, следовательно, могут использоваться для расчета ценности от использования, МСФО (IAS) 36 использует термин подразделение, генерирующее денежные потоки. В сущности, подразделение, генерирующее денежные потоки, означает часть компании, которая генерирует доход и которая в основном действует независимо от других частей компании. Акцент на генерирующем денежные потоки подразделении является основополагающим моментом, так как в результате проведение проверки на обесценение становится, в сущности, проверкой стоимости компании, поскольку активы подразделения компании обычно не отражаются по стоимости выше стоимости этого подразделения компании [4,c.25].
Так как ежегодное проведение проверки на обесценение всех объектов основных средств было бы затруднительным, МСФО (IAS) 36 требует проверки основных средств только в том случае, когда существуют признаки того, что имело место их обесценение. Если присутствуют признаки того, что балансовая стоимость не сможет быть возмещена, то компания должна провести проверку на предмет обесценения. Признаки обесценения могут быть связаны либо с самими активами, либо с экономической средой, в которой осуществляется их использование. МСФО (IAS) 36 содержит примеры признаков обесценения, но поясняет, что приведенный перечень не является исчерпывающим, и явно указывает, что компания может установить другие признаки обесценения актива, наличие которых в равной мере вызывает необходимость проведения проверки на обесценение. Давайте рассмотрим несколько примеров как правильно проводить тест на обесценение [5, c.468].
Пример 1. Компания Х владеет патентом на продукт. Срок действия патента - 5 лет. Ожидается, что рынок сбыта ежегодно будет расширяться на 5%. В истекшем году чистый доход от продажи продукта составил 11 млн. долл . Компания определила ставку дисконта в размере 12%. Расчет дисконтированной стоимости активов компании приведен в табл.1.
111х1,05=11,55
1(1,12)1=0,8929
11,55х0,8929=10,31
211х1,052=12,127
1(1,12)2 = 0,7972
12,127 х 0,7972 = 9,67
311х1,053=12,734
1(1,12)3 = 0,7118
12,734 х 0,7118 = 9,06
411х1,054= 13,37
1(1,12)4 = 0,6355
13,37 х 0,6355 = 8,50
511х1,055=14,039
1(1,12)5 = 0,5674
14,039 х 0,5674 = 7,97

Таблица 1.
Расчет ценности использования актива компании

Ценность использования актива: 45,51
Прогнозы компании относительно перспектив отдачи от использования актива, как правило, не должны превышать пяти лет. Можно, конечно, использовать и периоды продолжительностью более пяти лет, если есть уверенность в надежности этих прогнозов. Прогнозы денежных потоков вплоть до конца срока полезного использования актива оцениваются путем составления финансовых планов по денежным потокам.
При оценке будущих потоков необходимо учитывать:
:: прогнозы поступлений денежных средств, включая поступление денежных средств при выбытии актива;
:: прогнозы выбытия денежных средств, которое неизбежно при генерировании притока денежных средств от продолжающегося использования актива.
При оценке будущих потоков денежных средств не должны приниматься во внимание:
:: потоки, связанные с усовершенствованием или модернизацией актива;
:: потоки, ожидаемые в связи с будущей реструктуризацией;
:: отток денежных средств, необходимый для погашения обязательств, которые уже были учтены в балансе в составе обязательств;
:: притоки или оттоки денежных средств от финансовой деятельности [6,c.98].

1.2 ПРИЗНАКИ И УСЛОВИЯ ОБЕСЦЕНЕНИЯ АКТИВОВ

Согласно МСФО (IAS) 36 компания должна проверять активы на наличие признаков возможного обесценения по состоянию на каждую отчетную дату. При проверке принимаются во внимание как внешние, так и внутренние признаки возможного обесценения.
Внешние признаки обесценения:
:: Значительное падение рыночной стоимости актива, которое оказалось большим, чем можно было ожидать.
:: Существенные изменения в технологических, рыночных, экономических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании;
:: Балансовая стоимость чистых активов компании больше чем ее рыночная капитализация.
К внутренним признакам обесценения относятся:
1. Устаревание или физическое повреждение актива, например основные средства (ОС), приобретенные несколько лет назад, до отчетной даты не введены в эксплуатацию. Возраст ОС и тот факт, что они все еще не введены в эксплуатацию, свидетельствуют об их возможном обесценении.
2. В течение периода произошли или ожидаются существенные изменения в процессе эксплуатации актива:
:: актив не используется в течение нескольких периодов;
:: планируется прекратить или реструктуризировать деятельности компании;
:: предлагается выбытие актива в ближайшее время;
:: необходимо пересмотреть срок полезного использования актива.
3. Текущие или будущие экономические результаты использования актива окажутся хуже, чем предполагалось. Это свидетельствует о том, что стоимость актива может уменьшиться:
:: денежные средства, израсходованные на приобретение актива, или расходы, связанные
с дальнейшей эксплуатацией и обслуживанием приобретенного актива значительно превышают расходы, ранее предусмотренные бюджетом;
:: чистые денежные потоки или операционная прибыль (убыток) от актива значительно меньше запланированных;
:: существенное снижение предусмотренных бюджетом чистых потоков денежных средств или операционной прибыли либо значительное увеличение предусмотренных бюджетом убытков, связанных с данным активом;
:: операционные убытки или чистый отток денежных средств при использовании актива по сравнению с ранее признанной величиной.
Приведенный перечень признаков не является исчерпывающим. При наличии признаков обесценения актива, возможно, потребуется пересмотреть и скорректировать остаточный срок его полезной службы, метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если убыток от обесценения в отношении такого актива и не признается [1].
4. Отдельный актив (группа активов) обесценивается, если его балансовая стоимость превышает справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу.
5. Субъект должен определить на каждую отчетную дату, если существуют или нет какие-либо признаки обесценения отдельного актива (группы активов). Если существуют какие-либо признаки обесценения активов, субъект определяет их справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу. Если не существует никакого признака обесценения активов, справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу не определяется, за исключением активов, указанных в п.12 настоящего стандарта.
6. В зависимости от источника информации различают внешние и внутренние признаки обесценения активов.
7. Внешние признаки включают:
1) существенное уменьшение рыночной стоимости активов;
2) отрицательные изменения в технологической, экономической и юридической среде, которые оказывают влияние на субъект;
3) произошедшие стихийные бедствия и другие чрезвычайные события;
4) другие признаки, установленные субъектом.
Пример 1. Субъект владеет следующими долгосрочными материальными активами: два здания и один земельный участок. В отчетном периоде имело место снижение цен на рынке недвижимого имущества.
На основании данных примера снижение цен на недвижимое имущество представляет собой признак обесценения для долгосрочных активов субъекта и, как следствие, субъект должен тестировать эти активы на обесценение.
8. Внутренние признаки включают:
1) наличие доказательств относительно устаревания или физического повреждения актива;
2) существенные изменения, с отрицательным влиянием на субъект относительно срока и порядка использования актива;
3) другие признаки, которые отражают факт, что экономические выгоды от использования актива будут меньше чем прогнозируемые.
Пример 2. Субъект производит два вида продукции А и В. Исходя из конъюнктуры рынка, субъект изменил стратегию развития путем отказа от производства продукции А.
На основании данных примера отказ от производства продукции А представляет признак обесценения всех активов, задействованных в процессе изготовления этой продукции.
9. Решение относительно обесценения активов принимается руководством субъекта на основе различных внутренних и внешних источников информации (например, биржевые бюллетени, нормативные акты, внутренние отчеты, собственные прогнозы, документы, подтверждающие чрезвычайное событие).
10. Независимо от наличия или отсутствия признака обесценения, субъект должен ежегодно тестировать на обесценение.
1) любой нематериальный актив с неограниченным сроком использования или любой нематериальный актив, который не может быть использован, путем сравнения его балансовой стоимости со справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу. Этот тест на обесценение может быть проведен в любое время в течение отчетного периода, при условии, что он проводится на ту же дату в каждом периоде. Различные нематериальные активы могут тестироваться на обесценение в различные моменты времени. В то же время, если определенный нематериальный актив был первоначально признан в текущем отчетном периоде, этот нематериальный актив будет тестироваться на обесценение до окончания текущего отчетного периода;
2) гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса.
11. Требование ежегодного тестирования балансовой стоимости нематериальных активов, которые не могут быть использованы, вытекает из факта, что способность такого нематериального актива генерировать будущие экономические выгоды для возмещения своей балансовой стоимости, не может быть достоверно определена.
12. В случае установления признака обесценения отдельного актива (группы активов), оставшийся срок использования, метод амортизации или остаточная стоимость актива (группы активов) должны быть пересмотрены и скорректированы согласно стандарту бухгалтерского учета, применяемого к активу, даже если не признается никакой убыток от обесценения [7,c. 85]..
По МСФО 38 идентификация нематериальных активов возможна при следующих условиях:
* Будущие экономические выгоды от использования НМА можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из гудвила (деловой репутации компании);
* Получение НМА является следствием проведения конкретной хозяйственной операции;
* Актив является отделяемым, т.е. предприятие может сдать его в аренду, продать, обменять или распределить будущие экономические выгоды от владения данным активом, не теряя будущих экономических выгод, поступающих от других активов.
* Получение будущих экономических выгод от использования НМА состоит в обеспечении чистого притока денежных средств, включая повышение доходов или экономию затрат [8,c.69].

2 ДЕЙСТВИЕ ПРАКТИЧЕСКОГО УЧЕТА ОБЕСЦЕНЕНИЯ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 УЧЕТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Акционерное общество КЭМОНТ - крупней - шее предприятие в Республике Казахстан по сборке электротехнического оборудования для Казахстана, ближнего и дальнего зарубежья.
Предприятие располагается в городе Усть-Каменогорск - центре Восточно-Казахстанской области.
Основным направлением деятельности АО КЭМОНТ является производство комплектных распределительных устройств и подстанций среднего и низкого напряжения.
В настоящее время КЭМОНТ располагает значительной производствен- ной базой, которая имеет в своем составе заготовительный, окрасочный и сборочный цеха, технологические линии, современное станочное оборудование, в числе которых: установка плазменной резки металла, станки с программно-числовым управлением для обработки металла и медной шины фирм Knuth, Euromac и Vimercati, станочное оборудование производства Бельгии, Швейцарии для обработки и оконцевания кабелей и проводов [ 9].
Согласно пункту 278 НСФО 2, после первоначального измерения и признания всех объектов основных средств организация осуществляет их последующую оценку по одной из двух моделей:
1) модель учета по фактическим затратам (основной подход);
2) модель учета по переоцененной стоимости (допустимый альтернативный подход).
Сущность основного подхода состоит в том, что основные средства отражаются в отчетности по их себестоимости (первоначальной стоимости) за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. Переоценка осуществляется лишь в том случае, когда возмещаемая сумма данного объекта основных средств становится ниже его балансовой стоимости. Сумма уценки в этом случае признается расходом данного периода.
Основной подход позволяет реализовать принцип исторической стоимости и, в соответствии с МСФО 16, является предпочтительным. Однако вследствие того, что основные средства могут использоваться весьма длительное время (например, здания и сооружения), возрастает вероятность расхождения между первоначальной и справедливой стоимостью эксплуатируемого объекта.
Сущность допустимого (альтернативного) подхода состоит в переоценке основных средств до их справедливой стоимости. Справедливая стоимость земли и зданий определяется, как правило, профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен. Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем маркетингового исследования. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая стоимость устанавливается проведением дополнительных расчетов (например, путем расчета дисконтированной стоимости будущих доходов либо восстановительной стоимости за вычетом амортизации).
Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости. Ее можно проводить путем индексации в пределах уровня инфляции либо путем прямого пересчета стоимости основных средств применительно к ценам, складывающимся на дату переоценки и подтвержденным документами и экспертными заключениями об их рыночной стоимости [10,c. 14].
На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование двух методов:
1) амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна соответствовать его переоцененной стоимости (метод коррекции износа). Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования;
2) амортизация списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается (метод аннулирования износа).
Проиллюстрируем названные методы на примерах.
Метод переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости актива за вычетом износа
Здание АО КЭМОНТ было приобретено 15 июля 2008 года за 42 000 000 тенге. Срок полезной службы был определен в 35 (тридцать пять) лет. Компания применяет допустимый альтернативный подход к оценке основных средств и прямолинейный метод начисления амортизации. По состоянию на 31 декабря 2008 года справедливая стоимость цеха составила 49 800 000 тенге.
Отразим переоценку данного актива в бухгалтерском учете.
Сначала рассчитаем сумму накопленной амортизации на 31 декабря 2008 года. Для этого:
- найдем ежемесячную сумму амортизации путем деления первоначальной стоимости здания на срок полезной службы в месяцах:
42 000 000 : (35 x 12) = 100 000 тенге;
- определим сумму износа за 2008 год. Поскольку здание было приобретено в июле 2008 года, начисление амортизации начинается с августа. До 31 декабря прошло 5 месяцев, следовательно, сумма амортизации за 2008 год составит:
100 000 x 5 = 500 000 тенге.
После проведенных расчетов суммы накопившегося износа определим балансовую стоимость здания на конец 2008 года:
42 000 000 - 500 000 = 41 500 000 тенге.
Применяя данный метод для переоценки основных средств, необходимо рассчитывать коэффициент (индекс переоценки), который определяется отношением справедливой стоимости актива к его балансовой стоимости:
Кпер = 49 800 000 : 41 500 000 = 1,2.
Расчет переоценки и отражение ее в учете можно осуществлять поэтапно:
1) определяем сумму дооценки здания. Для этого сначала вычислим первоначальную стоимость здания с учетом индекса переоценки:
42 000 000 x 1,2 = 50 400 000 тенге.
Таким образом, дооценка будет ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.