Подоходное налогообложение и его развитие

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 19 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Подоходное налогообложение и его развитие

Глава 2. Роль корпоративного подоходного налога в доходах государственного
бюджета Республики Казахстан

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ

Проблема налогообложения, пожалуй, является самым сложным вопросом всех
времен и народов, поскольку обеспечение стабильности и достоверности
финансов, устойчивости налогового законодательства было и продолжает
оставаться залогом экономической безопасности любого государства.
Стабильные налоги - гарантия стабильного исполнения государственного
бюджета.
Правительство Республики Казахстан проводить сбалансированную налогово-
бюджетную политику с учетом как долгосрочных приоритетов и целей, так и
задач.
Согласно стратегии развития Республики Казахстан до 2030 года
Правительство взяло на себя обязательства намерено осуществлять налоговую
политику, обеспечивающую увеличение поступления доходов в государственный
бюджет, справедливое распределение налоговой нагрузки на население и
хозяйствующие субъекты.
В целях увеличения поступления налогов и других обязательных платежей в
бюджеты всех уровней, приближения к достижению баланса интересов
государства и хозяйствующих субъектов в финансовых взаимоотношениях,
достижения справедливости в системе налогообложения приоритетными
направлениями налоговой политики определены следующие мероприятия:
совершенствование налогового законодательства, ориентированного на
упрощение порядка налогообложения, упорядочение действующих в настоящее
время льгот, уточнение отдельных действующих положений по механизму
налогообложения, а также на стимулирование развития реального сектора
экономики;
обеспечение полноты налоговых поступлений по подакцизной продукции, в том
числе через реализацию мероприятий по государственному регулированию
производства и оборота алкогольной продукции, а также введение
государственного регулирования оборота отдельных видов нефтепродуктов;
совершенствование порядка определения стоимости недвижимого имущества для
целей налогообложения;
создание условий для вывода капитала из сферы неофициальной экономики,
усиление ответственности за нелегальное занятие предпринимательской
деятельностью и сокрытию объектов налогообложения;
соблюдение стабильности фискальной политики путем ограничения проводимых
изменений и дополнений относительно сборов и других обязательных платежей в
бюджете.
Правительством будет продолжена работа по улучшению налогового
администрирования: повысится эффективность работы с крупными
налогоплательщиками; упростятся требования к заполнению деклараций
налогоплательщиками; сформируется действенная программа подготовки
налоговых инспекторов; будут разрабатываться нормативные правовые акты по
применению конвенций об избежании двойного налогообложения доходов.
Определенные задачи и цели на сегодняшний день уже достигнуты, к ним
можно отнести ввод Налогового кодекса Республики Казахстан с января 2002
года и изменений к нему с января 2003 года и с января 2004 года.
Правительством разработана правовая база для введения механизмов контроля
за трансфертными ценами и аффилиированными компаниями. Это позволило
исключить практику продажи экспортной продукции по заниженным ценам, а
также искусственное завышение себестоимости продукции, покупку по
завышенным ценам сырья и материалов.
Применение фиксированных форм налогообложения субъектов малого и
среднего бизнеса в сфере торговли и услуг позволило найти баланс между
улучшением качества налогового администрирования и улучшением условий для
развития малого и среднего бизнеса в указанной сфере. В конечном счете
дальнейшая работа над совершенствованием налогового законодательства
Республики Казахстан должно привести к увеличению поступлений в
государственный бюджет.
С момента завершения в июле 1995 года первой в независимом Казахстане
налоговой реформы в экономике страны произошли существенные изменения:
финансовые взаимоотношения между государством и налогоплательщиками
стабилизировались, структура собственности стала более мобильной, изменился
менталитет самих участников процесса налогообложения. Наметился качественно
новый этап в развитии Казахстана. С одной стороны, государство глубже
осознало задачи, функции и цели налоговой реформы, с другой - многие
экономические отношения оказались неохваченными действующим
законодательством по налогообложению.
Несомненно, нельзя недооценивать роль Указа Президента РК, имеющего
силу закона, (а затем одноименного Закона) "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" от 24.04.1995 года, сыгравшего огромную роль в
становлении нашей государственности, в формировании финансовой системы,
налоговой и бюджетной политики страны. Вместе с тем, учитывая
стратегические планы развития Казахстана в новых условиях, потребовались
существенные изменения в системе налогообложения, его дальнейшая
кодификация и гармонизация, позволяющие найти разумный баланс интересов по
пополнению доходной части бюджета, с одной стороны, и созданию
благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности -
с другой.
Цель работы оценить действие корпоративного подоходного налога на
финансовое состояние предприятия.
На основании поставленной цели были определены задачи:
рассмотреть нормы Налогового Кодекса в части корпоративного подоходного
налога;
проанализировать принципы обложения корпоративным подоходным налогом;
исследовать порядок обложения корпоративным подоходным налогом в развитых
странах.
По теме существует разнообразная источниковая база. Типология
документов, используемая автором используется следующим образом:
1. законодательные акты;
2. учебная литература;
3. пресса;
Необходимо отметить основные законодательные акты Республики Казахстан
регулирующие правовые отношения между налогоплательщиком и государством в
Республики Казахстан, это в первую очередь Конституция Республики
Казахстан, Налоговой Кодекс, Гражданский Кодекс.
Из научных трудов отечественных авторов хотелось бы выделить
практическое пособие Налоги в Казахстане Ф. С. Сейдахметовой,
Бухгалтерский учет на предприятии В. К. Радостовец, В. В. Радостовец, О.
И. Шмит.
В данной работе использовались исследования зарубежных авторов, таких
как: Р. Л. Дернберг Международное налогообложение, Н. В. Миляков Налоги
и налогообложение, И. Г. Русакова, В. А. Кашина Налоги и
налогообложение.

Глава 1. Подоходное налогообложение и его развитие

Прежде чем рассмотреть развитие подоходного налогообложения необходимо
исследовать налоговую систему и сущность налогов.
Налоги в их сущности и содержании на практике представляют в виде
многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в
совокупности образуют налоговые системы.
Налоговая система (греч. systеma - целое, составленное из частей,
соединение) - это определенная целостность или комплекс, состоящий из
совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью
обеспечения интересов налогоплательщиков и государства. В состав данной
системы входят:
законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения
(Налоговый кодекс, указы, постановления, письма, и тд.);
методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их
разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;
виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой
отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые
налоговые проверки и другие);
организации, в функции которых входит взимание налогов и других
обязательных платежей, в частности Министерство Финансов РК, налоговые
органы, финансовая полиция.
Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане действуют следующие
налоги, сборы и обязательные платежи:
1. Корпоративный подоходный налог
2. Индивидуальный подоходный налог
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Налоги и специальные платежи недропользователей
6. Социальный налог
7. Земельный налог
8. Налог на транспортные средства
9. Налог на имущество
Сбор за государственную регистрацию:
1. юридических лиц;
2. индивидуальных предпринимателей;
3. прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4. радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5. механических транспортных средств и прицепов;
6. морских, речных и маломерных судов;
7. гражданских воздушных судов;
8. лекарственных средств;
9. сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
10. сбор с аукционов;
11. гербовый сбор;
12. лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13. сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям
Платы:
1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за загрязнение окружающей среды.
4. Плата за пользование животным миром.
5. Плата за лесные пользования.
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
8. Плата за пользование судоходными водными путями.
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы
Государственная пошлина
Таможенные платежи:
1. таможенная пошлина;
2. таможенные сборы;
3. плата;
4. сборы
Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное
представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных
платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны
с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими торами,
которые необходимо принять во внимание.
Налог - это установленный государством в одностороннем порядке
обязательный платеж в бюджет, производимый в определенных размерах, носящий
безвозвратный безвозмездный характер.
Налоги взимаются с юридических и физических лиц в целях обеспечения
деятельности государственных органов.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является
одним из условий предоставления определенных прав.
Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за
совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.
Категория налога для субъекта является своего рода принудительным
платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер
возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий
услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со
стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность
плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации
товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой
рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту
рынка) в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в
целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых
плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом.
Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является
безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата - возмездным и
эквивалентным.
Существует мнение, что на практике эти термины не всегда правильно
интерпретируются, например плата понимается иногда как государственный
сбор, а то и просто налог, поэтому нужно внести четкие разъяснения в суть
данных понятий, основываясь на научных представлениях и буквальном смысле
этих терминов.
Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является
деление территории РК на административно-территориальные единицы, что
предполагает целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные
или исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не
публикуют нормативные акты об изменениях в местном налогообложении.
Следствием такого положения является возникновение отдельных негативных
явлений, включая и многочисленные ошибки в работе налогоплательщиков,
которые бывают сопряжены и с судебными издержками.
Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе
поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе введена
корректировка кодов бюджетной классификации, подробнее разъясняя изменения
с целью обеспечения прозрачности движения налоговых поступлений. Главным
критерием в основе этих преобразований служит присутствие разумной основы
для взимания налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не
двусмысленного экономического смысла всех понятий налоговой системы.
Подоходный налог с юридических лиц (корпорационный налог) появился
сравнительно недавно. Он получил распространение связи с развитием форм
бизнеса, основанных на предприятиях с ограниченней ответственности - в
отличие от принципов полной ответственности, при котором всякое лицо,
осуществляющее коммерческую деятельность, отвечает за возникающие долги и
по обязательствам не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим
состоянием (включая собственность членов семьи, если она не выделена из
общего семейного имущества).
Корпоративный налог взимается с чистой прибыли компаний. Системы
налогообложения прибыли определяются подходом к решению вопроса о
сокращении так называемого двойного налогообложения, т.е. одновременного
налогообложение прибыли на уровне компании и на уровне акционеров
получающих дивиденды. Прибыль компаний может состоять из двух частей:
нераспределяемой и распределяемой. В зависимости от к обложению этих
компонентов прибыли систем налогообложения подразделяются на следующие
виды:
1. Классическая система, не предусматривающая ослабление
экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль
компании облагается корпорационным и подоходным налогами. На
протяжении многих лет эта система действует в США, Люксембурге,
Нидерландах и Швейцарии. Недавно ее приняли Бельгия и Швеция.
2. Система уменьшения обложения прибыли на уровне компании может
функционировать в двух вариантах:
- на основе разных ставок, при этом распределяемая прибыль полагается
налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Австрии,
Германии, Японии и Португалии;
- на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой
прибыли. Система действует в Финляндии, Исландии, Испании и Швеции.
3. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров.
Выделяются два способа снижения налогообложения доходов в виде
дивидендов:
- налоговый кредит, или система зачета (импутационная система)
предусматривающая частичный зачет налога, уплаченного компанией в
отношении распределяемой прибыли, при налогообложении акционеров.
При этом сумма кредита включается в совокупный облагаемый личный
доход. Иногда сумма налогового кредита превосходит личный налог. В
этом случае налоговые органы возвращают налогоплательщику разницу.
Данная система используется во Франции, Ирландии и Великобритании;
- частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был
ли удержан корпорационный налог с распределяемой прибыли или нет.
Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании и Японии.
4. Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли.
Она может быть организована на уровне:
- компании (Греция и Норвегия);
- акционеров (действует или предлагается ее использование в
Австралии, Дании, Финляндии, Германии, Италии).
Налог на прибыль компаний взимается, как правило, по пропорциональным
ставкам (35-50% на нераспределяемую прибыль). Облагается чистая прибыль
компании, остающаяся после вычета из валовой выручки всех издержек
производства, убытков, процентов по задолженности, представительских
расходов, затрат на рекламу, налогов, административно-управленческих
расходов и т. п.
Корпорационный налог применяется в основном в отношении коммерческой
деятельности, осуществляемой юридическим лицом. Для "попадания" в сферу
действия корпорационного налога необходимы два условия. Первое заключается
в осуществлении коммерческой деятельности (т.е. деятельности,
ориентированной получение прибыли), второе - в наличии юридического лица.
Таблица 1
Ставки подоходного налога с корпораций

Страна Величина ставки, % Страна Величина ставки,
%
Австралия 39 Норвегия 28
Австрия 34 Португалия 36,8
Бельгия 39 США 34
Великобритания 33 Турция 28
Германия 45 Финляндия 28
(нераспределяемая
прибыль - 30)
Греция 35 Франция 36,6
Дания 34 Швейцария (Цюрих) 12-28
Испания 35 Швеция 28
Италия 53,2 Япония 42
(распределяемая
прибыль - 32)
Канада 25
Люксембург 33
Нидерланды 35

* Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы:
Учебное пособие для вузов.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 г.;

Законами большинства стран предусмотрено, что юридическое лицо может
быть создано не менее чем двумя лицам и, объединяющими свои средства и
имущество на основе принципа ограниченной ответственности. На практике в
рамках тех же принципов могут существовать юридические лица и только с
одним собственником (например, в результате скупки последним всей доли
своего партнера в предприятии), которые также имеют право оказываться в
сфере действия корпорационного налога. Кроме того, во многих странах на
режим обложения по системе корпорационного налога могут претендовать и так
называемые квазиюридические лица: предприятия, созданные на принципе полной
ответственности всех или части своих учредителей; имущественные объекты,
образованные на основе трастовых договоров; наследуемое имущество до
момента его раздела между наследниками и т. д.
Вместе с тем существует и целая разновидность юридических лиц, по
закону освобождаемых от обложения корпорационным налогом. К ним принадлежат
организации некоммерческого характера (многочисленные ассоциации, клубы,
политические партии, церкви, пенсионные фонды и т. д.), по своему уставу не
ставящие целью своей деятельности извлечение прибыли.
Такие организации получают безналоговый статус при условии, что они не
распределяют доходы в пользу своих создателей (учредителей) и не
накапливают их ни в денежной ни " материальной форме в своих фондах, а
распределяют в установленном порядке на предусмотренные уставом цели. Не
допускается прямой возврат внесенных средств учредителям этих организаций в
результате, например, их реорганизации или полной ликвидации.
В случае нарушения любого из указанных выше условий организация теряет
безналоговый статус и облагается корпорационным налогом вне зависимости от
содержания ее устава. Средства, инвестируемые этими организациями в
различные коммерческие предприятия (включая и создание этих предприятии),
не могут служить основанием для предоставления каких-либо налоговых льгот
этим предприятиям. Напротив, практика направленная на накопление капитала
общественной организацией, может послужить основанием для лишения последней
ее безналогового статуса.
Критерий коммерческой деятельности для применения корпорационного
налога не является безусловным. Существует масса предприятий, которые таким
налогом не облагаются. К ним относятся предприятия, образованные на
индивидуальной (семейной) собственности, и предприятия нескольких
собственников (участников), созданные на основе полной (неограниченной)
ответственности. Предприятия этих двух типов облагаются непосредственно
налогом на индивидуальные доходы г.е. их прибыли сразу по их получении
должны быть отнесены на счета отдельных собственников-участников
предприятия
Корпорационным налогом облагаются предприятия только третьего типа, к
которым принадлежат различные формы компании с ограниченной
ответственностью, так называемые "объединения капиталов" (в отличие от
предприятий первых двух типов, определяемых как "объединения лиц").
Основное отличие этих предприятий заключается в том, что их члены пайщики,
акционеры и т.д. отвечают по обязательствам компании лишь в пределах своего
пая, доли в акционерном капитале (разумеется, это относится и к
обязательствам перед казной). Ограниченная ответственность - эта
особенность чрезвычайна важна, на ней "вырос" весь современный крупный
бизнес, на ней держится вся система биржевой спекуляции, без нее резко бы
затруднилось использование частным бизнесом достижений научно-технического
прогресса и освоения других рискованных новинок, она очень широко
используется в налоговом планировании частного бизнеса (т.е. в разработке и
применении специальных действий, приемов и методов, имеющих целью
максимально возможное снижение налоговых обязательств налогоплательщика).
Один из наиболее распространенных маневров состоит в том, чтобы в
результате серии слияний, поглощений и реорганизаций групп компаний
"развести" общие активы и налоговые обязательства всей группы таким
образом, чтобы сосредоточить налоговые обязательства в самой "бедной" из
них и затем объявить ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.